建筑施工企業審計發現的問題及應對策略

摘要：隨著施工企業競爭的加劇，其經營方式也越來越多，為了獲取最大的利潤，非法分包、轉包、掛靠已經普遍存在于建筑施工企業，各種承包工程披著合法的外衣進行著非法的交易，公開招標流于形式，這種狀況的存在必然導致反映其經營成果和財務狀況的財務數據不在真實和準確。筆者根據多年的審計工作經驗，擬對在審計中發現的問題及應對策略進行探討

關鍵詞：收入確認 成本核算 應收賬款審計

1 在收入確認中存在的問題及應對策略

1.1 存在的問題

按照建造合同會計準則的規定，如果建造合同的結果能夠可靠的估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同的收入和成本。在實際工作中，由于建筑施工企業自身的特殊性，合同收入的確認卻帶有一定的主管性和隨意性，主要表現在：

①收入結轉與否及結轉多少根據管理當局的意圖和目的。②收入在結轉中采用不同的會計處理方法，財務人員有時按照工程進度進行收入結轉，有時按照實際收款進行結轉，更有甚者尤其在一個項目經理負責好幾個項目的時候，有可能把幾個項目的收入結轉到一個項目中，導致一個項目利潤很高，而其他項嚴重虧損。③發包單位施工期間不按時工程進度結算工程價款，致使施工企業不結轉工程收入。工程完工后為了拖欠工程尾款遲遲不做工程決算，尤其在按照實際工程量進行結算或者又追加工程又沒有簽訂補充協議的情況下，建筑施工企業很難正確的確認收入。④由于建筑施工企業承建的工程工期長、規模大，價格動態變化因素隨時會影響工程的概預算。施工期間的價格水平會同投標時的概預算定額水平相距甚遠，需要進行概算調整；或者由于工期延長、建設方增加工程量、改進設計方案等；或因業主過失，影響施工進度，需要進行索賠等，在工程量進行確認時由于存在甲乙雙方的糾紛而無法確認工程量，以上情況都會造成成本費用已經發生，但是由于沒有確切的依據及合理的金額來確認收入。導致收入成本的不配比。⑤施工企業由于其自身的經營的特殊性及其他因素，導致其一部分收入在確認上存在不確認性。

1.2 審計方法

①首先要和企業的預算統計部門人員，要求他們提供工程的概預算，結合建設單位或監理簽證確認情況及相應的會議決議，對于大額的工程施工或工期長的工程，審計人員還應當到施工現場對已完工的工程量進行實地查看，以核實收入確認的合理性。②查看工程項目的投標報價，最初的預算價格。③向現場的項目經理了解工程的實際進展情況，如有分包部分，還應看分包合同、分包的付款情況，分包部分的完工情況，必要時可以發函詢證工程進度。④對于收入不能確定的事項，如果在審計報告出具時施工單位是否取得建設單位確認該部分收入的證明材料，如果取得，可以調整該部分收入。

2 在成本核算中存在的問題及應對策略

2.1 存在的問題

建筑施工企業的成本分為直接成本和間接成本，直接成本主要有材料費、人工費、臨時設施費、機械施工費及其他直接費用等，間接成本主要有管理人員的職工福利費、固定資產折舊、固定資產修理費、水電費、保險費等。在審計中我們主要發現以下幾個問題：

①企業日常核算管理制度松散，對材料的收、發、存控制比較薄弱，外購的材料不填制出入庫手續，直接運抵建筑工地，極易導致材料管理和核算出現漏洞，尤其是由于施工企業的流動性比較大，財務人員不能天天跟著施工隊跑，財務支付憑證不能及時移交財務人員。②企業施工人員對成本核算沒有形成一套完整的體系，好像成本核算只是財務人員的事情，施工人員只關注施工質量和施工工期。③在有掛靠經營的情況下，建筑施工企業收取一定比例的管理費用，在這種情況下收取的管理費用是其實際的純收入，但是為避免這一違規行為被發覺，在財務處理中會做的和自己經營一樣，但是收入的確認是按照實際收款進行確認，在這種情況下，有時收到款項確認了收入，但是掛靠方沒有開來成本發票，導致少計成本，有時是掛靠方開來成本發票，但是沒有交來款項，導致計了成本，沒有計收入，有時掛靠方會多開來發票，導致成本多計。④由于施工企業需要的臨時人員較多，為了少繳納稅款，會通過代開勞務服務發票、發放人員獎金、補貼，增加成本費用，或處理違規支出。⑤通過預提費用科目，預提水電費、固定資產修理費來調節成本，進而調節利潤。

2.2 成本的審計方法

①工程項目成本的審計分為對直接成本的審計和間接成本的審計，主要是對直接成本的審計，對于直接成本的審計主要應關注人工費、材料費的審計，對于材料費用的審計是檢查工程的概預算，同時詳細了解市場的價格信息，審查材料的采購價格是否合理。進行實地材料盤點，核實材料賬面價值是否與實際庫存相符，進而判斷是否有材料入庫未入賬或材料出庫未入賬，進而核實結賬成本的準確性。②對于間接成本的審計主要應關注管理人員的工資薪酬費用和預提費用的問題，特別是在管理人員同時負債好幾個項目的情況下，是否存在重復列支管理人員薪酬費用，同時了解實施的工程是自營工程還是掛靠工程，如果是掛靠工程要求提供掛靠協議，看一下外派管理人員費用的負擔問題，是否存在掛靠單位負債管理人員費用施工單位也列支的情況。對于預提費用，關注是否通過預提固定資產修理費、水電費達到調節利潤的目的。③對于分包工程，檢查分包工程合同，核實向分包方支付的分包款，分包方出具的工程進度證明，向分包方進行函證，函證分包方分包項目的金額、進度、支付的分包費等。

3 對應收賬款的審計中發現的問題及應對策略

3.1 存在的問題

從本文第一項中我們探討了施工企業收入核算中存在的問題，收入核算同應收賬款的核算存在直接的關系，收入核算的不真實必然導致應收賬款核算的不真實。在實際審計中我們發現應收賬款主要存在以下問題：

①利用應收賬款調節利潤。對于有利潤指標的單位尤其是利潤指標同工資考核相掛鉤的企業，為了完成利潤指標，利用應收賬款虛增收入成為操作利潤指標的常用手段之一，在年末通過虛開發票、虛列工程結算等手段增加收入和應收賬款，在下一年初再用紅字沖回。②利用應收賬款可以計提壞賬準備，人為調節資產、費用、收益或轉為帳外資產。③應收賬款的數據不真實，項目經理每月的工程進度單有時不能及時的傳遞到財務部門，尤其是在外地施工或者是存在掛靠、分包的情況下，項目經理為外單位人員，每月不能及時的報工程進度，導致收入和應收賬款的不真實。

3.2 應收賬款的審計方法 由于應收賬款不同與貨幣資金或其他實物資產，其不具有實物形態，同時由于其往來較頻繁，且范圍廣，成為單位進行舞弊的手段之一，所以對其的審計成為注冊會計師審計的重點。①索取工程施工合同，查看每月結轉收入的憑證后的工程進度明細表是否有甲、乙及監理方的簽字確認。核實應收賬款的正確性。②查看工程結算書，工程結算書金額的確認，是審計應收賬款的依據，工程完工后，甲、乙雙方應進行工程結算，編制工程結算書，工程結算書中應確認工程的總工程造價，檢查已經收到的工程款項，來確認期末應收賬款的準確性。③對應收賬款進行函證，是確認應收賬款存在性和真實性的有效方法，通過函證，可以證明債務人的存在以及施工企業記錄的可靠性。并且由于其是外部證據，證明力比較強。因此函證成為應收賬款審計中最常用的方法，但是在實際工作中由于被函證單位的不配合，導致回函率較低，或者被函證單位沒有認真核對賬務直接在信息正確無誤處簽章，同樣也無法核實應收賬款數據的真實性。④對于當年應收賬款單筆較大的，尤其是在年末發生，應檢查其原始憑證，同時關注下年初是否收回賬款或者是被沖回。以核實業務發生的真實性。⑤核實壞賬準備計提的是否正確，采用帳齡分析法是最有效的方法，一般大型的施工企業都有自己規定的壞賬準備計提的年限及比例，該年限及比例一經確定，不能隨意更改，按照此比例測試壞賬準備計提及沖回的正確性。