舞弊的防范與檢查

摘要：中國加入WTO后，對于審計工作來說，既帶來了發展機遇，也帶來了壓力和挑戰，隨著市場經濟的快速發展，人們需要誠信的市場交易與經濟合作交流，而求真務實是審計工作的使命。在企業經營活動中舞弊行為時有發生，因此，制止舞弊，防止腐敗，是企業領導者十分關注的問題。在這種形勢下，內部審計工作，尤其是舞弊審計日益受到重視。因此，加強舞弊審計，揭露違規違法行為，具有非常重要的現實意義。

關鍵詞：舞弊 防范 檢查

1 舞弊與錯誤的區別

1.1 目標與出發點不同

舞弊是為了達到不良目的或結果，在利益的驅使下而實施的不法活動并采取掩蓋手法。錯誤并非行為人預謀或故意所為，而是行為人不精通業務所致，發生后不會實行掩蓋措施。

1.2 結果與表現不同

錯誤其數值較小，該結果對核算內容產生實質性影響并不十分嚴重。舞弊其結果對核算內容產生實質性影響十分嚴重，且形式較隱蔽。

1.3 性質不同

舞弊為故意行為，而錯誤為過失行為。

2 舞弊的定義

何謂舞弊，根據中國內部審計協會2001年7月發布的《獨立審計具體準則第8號—錯誤與舞弊》中，對舞弊的定義是指：導致會計報表產生不實反映的故意行為。它主要包括：偽造、變造記錄或憑證；侵占資產；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當的會計政策。

在《內部審計具體準則第6號—舞弊的預防、檢查與報告》中，所稱舞弊是指：組織內外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。

美國《國家審計準則第82號通知》對舞弊的定義是：為了得到他人的信任，故意歪曲事實真象，并且明知是違法或錯誤的行為，舞弊者因此獲得利益，同時對第三者因此造成損失。

無論我國或西方國家對舞弊一詞的理解，可以歸納為舞弊是有目的產生的不正當和非法的欺騙行為，舞弊的行為是主觀上的故意所致。錯誤與舞弊的區別在于，錯誤是無意的，而舞弊卻是有意的，舞弊的結果往往導致損害他人利益而保護自己利益。

3 舞弊的分類

3.1 產生舞弊對象劃分，有企業舞弊、員工舞弊或其他性質組織舞弊。

3.2 由于舞弊而受到侵害對象劃分，有對企業自身的舞弊，例如：挪用企業公款；對上市公司股東的舞弊，例如：虛報公司財務報表和財務報告。

3.3 舞弊行為表現載體劃分，有通過陳述虛假報告進行舞弊；通過轉移或挪用資金進行舞弊。

3.4 對企業產生不利或有利影響的人員劃分，可分為對企業不利的內部員工舞弊，例如：轉移或隱匿現金、挪用和盜竊財產；對企業不利的外部員工舞弊，例如：產品粗制濫造；有利于企業的舞弊，例如：實行產品價格壟斷等。

4 舞弊的危害性

4.1 發生舞弊行為所產生的不正確的信息披露，將嚴重誤導公司決策者進行決策，甚至國家有關決策部門被誤導后而制訂和出臺錯誤的決策，從而打擊和破壞市場運行機制。

4.2 嚴重損害國家制定的有關財經、法律和法規以及會計制度的嚴肅性，破壞社會經濟和市場秩序。

4.3 采取隱瞞公司收入、虛列成本費用支出，少計偷漏國家稅款，造成國家稅收流失和減少。

4.4 便于助長集體或個人貪污腐敗和違法亂紀行為的發生和蔓延。

5 舞弊產生的原因

5.1 管理特征方面：凡推行集權管理的、且缺乏上進心的企業內部管理；企業財會人員沒有經驗或只有企業領導者一人領導；企業內部缺乏完善的、可靠的和可操作的管理制度等。

5.2 內部控制方面：沒有制訂行之有效的內部控制流程，尤其是沒有制訂不相容崗位職責分離以及業務稽核與協調系統；企業一把手或公司管理者不懂財會知識；企業資產沒有做到切實可行的保護和管理等。

5.3 經營和財務狀況方面：公司收益的資本運作欠缺；庫存物資和存貨造成大量積壓；公司虧損持續增加；成本費用失控等。

5.4 外部行業壓力方面：來自銀行、股東、債權人等方面對公司經營活動及贏利能力的信任程度產生的壓力；企業面臨經濟衰退時期，造成資金縮水并喪失市場份額，公司產品和服務變得越來越落后。

6 舞弊的特征

何謂舞弊的特征，是指在舞弊行為產生后遺留的蛛絲馬跡。鑒于舞弊的形式、內容和手法不同，舞弊的特征也呈現五花八門。例如：審查財務報表時發現企業年終產品銷售量激增；審核企業存貨成本時，查出貫用的成本計價方法有所變化；抽查會計憑證時，發現存貨和物資的原始發票是復印件等。

7 舞弊的表現方式

①虛報、瞞報公司財務報表，虛增、虛減公司利潤和資產；②非法占用企業財產，包括貪污、盜竊和挪用。

根據以上兩種舞弊表現方式，內審人員應從審核財務報表、抽查會計憑證、盤點庫存現金、核對存貨以及固定資產等方面入手，初步發現舞弊的特征，然后再做進一步的取證。

8 財務審計與舞弊審計的區別

舞弊審計的目標是找出非正常情況，違反財務制度的會計事項和處理結果。而財務審計的目標是通過審核財務系統和企業內部控制制度的健全性和有效性，發現違背企業會計準則的重大差異事項，把審計重點放在發現會計報表的差錯和誤報方面。

審計人員在舞弊審計過程中需要認真考慮：在企業管理制度控制環節中，哪些方面是最薄弱的？哪些做法可能違背常規的會計核算方法？在電算化體制下是否存在會計脫機處理情況？導致企業內部控制制度不被遵守的原因是什么？公司管理層和操作層可能越權哪些控制環節？公司內控流程的總體執行環境如何等。可見舞弊審計與財務審計具有很大的區別。

9 如何進行舞弊審計

①初步擴大審計工作程序，判斷舞弊行為是否已經發生；②審查與舞弊行為有關的人員和崗位，避免發生泄密情況；③內審人員應具有豐富的舞弊審計經驗開展工作；④審計人員應與被審計單位和人員沒有任何利害關系；⑤審計程序安排合適恰當，清楚舞弊責任人是誰、為什么實施舞弊；⑥必要時聘請公司管理層和法律顧問及有關專家參與調查行動；⑦維護公司利益和形象，防止侵害犯罪者和有關人員的權利。

10 如何防止發生舞弊行為

現階段，舞弊行為的手法和花樣不斷翻新，已經超出了人們的想象。例如：更高層次的電腦黑客、設立假帳或兩套帳、使用假發票、或發票內容與經濟活動事實不符、在支付傭金過程中弄虛作假、虛報篡改會計報表相關數據、支付和接受捐款捐贈、低價或折價出售或轉讓資產和存貨、工程建設采購和施工不經過招投標管理流程、蓄意截留公司收入等等，不勝枚舉。

為了公司持續穩定健康發展，審計職責要求審計人員積極幫助公司防止舞弊行為發生，何謂防止舞弊，是指在一定時期和范圍內，通過發現線索和跡象，跟蹤并阻止舞弊行為的發生，以及在舞弊能夠發生時最大限度地進行披露。

目前企業防止舞弊最有效的方法是：建立健全行之有效的內部控制制度，而這項工作主要是管理層的責任。審計人員通過開展內控制度有效性的評價，披露公司可能存在的經營風險，防止舞弊行為的發生。

審計人員通過了解企業領導層是否有明確的組織目標；是否有嚴格的規章制度；是否重視內部控制流程；是否有保護資產安全的措施；是否有合適的授權制度；是否有恰當的途徑讓管理層及時了解公司情況等進行分析判斷，并提出改進意見和建議。

因此內審人員在接受公司委托實施舞弊審計時，必須具備識別舞弊的特征、手法和伎倆的能力，關注可能發生舞弊的跡象。例如：公司內控制度缺陷。審核有關經濟活動是否存在不正常情況，如：業務審批流程不規范，超越審批權限，采購訂單價格不合理，發生非正常財產損失等。如果同一事項發現兩個疑點，那么出現舞弊行為的可能性就較大。這時審計人員應判斷是否已經出現了舞弊，是否需要提出采取進一步調查的建議。

當前，在會計信息失真的情況下，加強舞弊審計，對于揭露和打擊經濟領域中的貪污、盜竊、偽造財務報表、篡改會計信息等違法、犯罪的舞弊行為等方面，對于規避和防范舞弊行為的發生，都將起到重要的積極作用。