當前經濟環境下會計計量模式的探析

　　【摘 要】本文就公允價值在會計計量模式中的運用及作用進行了詳細的探析。從計量模式的發展開始，就計量模式中各個要素進行淺析，尤其對公允價值和歷史成本計量進行重點介紹，通過分析計量模式的要素以及當前經濟環境的現狀，提出現存問題以及可能出現的問題，進行分析解決，以便會計計量在新的經濟環境中發揮更好的作用。
　　【關鍵詞】經濟環境 計量模式 公允價值 歷史成本
　　
　　一 前言
　　當今世界經濟環境日新月異的變化，國內經濟環境也在不同程度的受到歐美國家經濟環境的影響，由于經濟環境在不斷變換更新，會計計量屬性在面臨經濟環境巨大變化而日益呈現出其局限性時，會計界也不斷發展出更多的計量屬性，比如現行成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值、公允價值等，所以傳統意義上的歷史成本會計計量模式正在逐步地變遷為以歷史成本計量為主的多重屬性并用的混合計量模式，其中公允價值成為最引人注目的計量模式。現在越來越多的機構開始使用它于會計準則體系中，使公允價值成為一種僅次于歷史成本的重要計量屬性。
　　二 會計的發展及分類
　　1．會計的發展
　　國內會計的發展：早在春秋時期，籍書就以“入”和“出”來記錄經濟的出入情況。發展到后來，朝廷專門設立“天官”、“司會”等官位來管理各種經濟計量。到唐宋時期，就已經發展出了流水賬以及“四柱結算法”。到了近代，會計人引進了復式記賬法。隨著新中國的成立，會計人有了自己的法律——《會計法》。計算機的發展，促使了會計電算化的出現，經濟環境發展和差異化的出現，使得會計計量模式也出現了多樣化的發展。
　　國外會計的發展：在國外，會計的工作最早出現在公元前18世紀的古巴比倫王國。到了12、13世紀，在熱那亞、威尼斯的發展較快的城市出現了借貸記賬法。16世紀會計學院成立。1973年，國際計量準則委員會成立。
　　2．會計的分類
　　會計的發展很快，到現在，會計的概念及分類已經越來越廣。根據會計報告對象、行業、工作內容、工作范圍等等可以進行不同的分類。另外，會計的發展也是全球性的，不同地區有不同的計量方式及細節。
　　三 會計計量模式
　　1．會計計量及構成要素
　　計量是會計活動中描述客體之間相互關系的一種方法，用一定的方法和準則，通過數字、符號等單位描述被計量對象之間的關系和范圍、規模，其實質就是用直白的方式表示計量對象的信息。
　　會計計量是指為了在資產負債表和收益表中確認和計列財務報表的要素而確定其金額的過程。在國際會計行業里，會計人通常認為會計計量一般有三個主要計量要素構成。計量尺度、計量單位和計量屬性是會計計量的三個主要構成要素。貨幣、實物和勞動三種量度是計量時通常采用的標準量度。所謂計量單位，就是在會計計量過程中描述計量要素所采用的單位，通常是指貨幣單位。計量屬性又稱計量基礎，是指被計量對象的特性或外在表現形式。現行國內外的會計準則中，歷史成本和公允價值的運用越來越多。
　　2．主要會計計量屬性評價
　　歷史成本計量、現行成本計量、現行市價計量、可實現凈值計量和未來現金流入量現值計量是會計計量的五個屬性。歷史成本計量是取得資源的原始交易價格，具有很強的可靠性和客觀性，但是其局限性同樣很明顯，當價格變動或者通貨膨脹時，難以揭示企業真實的財務狀況。現行成本計量又稱現時投入成本，這種計量屬性可以避免價格變動引起的虛記收益，但是，這種計量屬性會因為與原有資產無法吻合而影響信息的可靠性。現行市價計量能夠有效的評估企業財務的應變能力。可實現凈值計量能夠反映預期變現能力，但不適于所有資產。未來現金流入量現值決策的可靠性較差。
　　四 會計計量模式在經濟環境中的運用
　　1．經濟環境
　　經濟環境可以分為內部經濟環境和外部濟環境。一個經濟體在國內的經濟環境和國外的經濟環境所面臨的問題是不同的。不同計量屬性在不同經濟環境中所反映出來的財務成果和經營現狀是有所差異的。由于經濟環境是在不斷變化的，會計計量屬性也不斷變遷，由原來的單一計量向多種計量屬性并存發展。自19世紀70年代以來，各國的會計職業界就對會計計量的框架的概念進行研究。從而確立了歷史成本計量為主、多重計量屬性并存的格局。
　　2．現行經濟環境下會計計量規范及存在的問題
　　《關于編制和呈報財務報表的結構體系》中，國際會計準則委員會就三個方面對會計計量進行了論述，提出了歷史成本計量在會計計量中使用的重要性，同時其他計量屬性配合使用。從現行的國際財務報告準則來看，除了引入概念框架規范的四種計量基礎外，還引入了許多其他計量基礎，尤其是公允價值計量成為重要計量基礎。
　　新的計量屬性的出現并未進入計量規范，使得國際財務報告準則規范的計量原則與概念框架之間出現了不一致。概念框架的確立，使得新的會計計量形勢在不斷變換的經濟環境中，不斷出現新的問題。各國會計準則與國際財務報告準則的不一致，不利于國際會計的協調與趨同。
　　公允價值計量在各個領域的運用同樣備受爭議。公允價值的概念在不同的地區就有不同的定義，在不同的經濟環境，市場的多變性、復雜性和缺乏操作性，使得公允計量一直備受爭議。
　　社會的進步、科技的進步、經濟的發展和電子科技、網絡經濟環境的出現，使會計計量面臨新的挑戰。傳統會計注重信息的客觀性和可靠性，網絡經濟時代經濟環境的變換導致信息需求改變，必然要求會計計量模式做出相應改變。2008年金融危機爆發，世界經濟環境發生了大的變動，會計計量模式的弊端隨之顯現出來。會計計量概念框架的清晰跟不上經濟的發展速度，使得各個國家地區的會計計量使用出現不同，無法找到理論依據。
　　3．會計計量模式的努力方向和趨勢
　　為會計計量提供概念基礎，明確計量目標，提供評價標準。各國計量概念框架的不一致阻礙了會計的發展，現今無論是美國還是國際會計準則理事會都在為計量問題努力的工作。毫無疑問，從概念框架方面能夠統一理念，將會大大的改善會計計量發展的現狀，為經濟發展提供更大的推力。但是經濟環境的多變性，會計計量的復雜性，都使得會計計量的統一十分困難。如何避免這些問題，會計的發展還有很多問題需要解決。
　　為公允價值計量的應用提供指南。如何在使用中確定公允價值，已經成為會計領域的一個課題。明確公允價值究竟應當是投入價值還是脫手價值十分重要。加大對公允價值的應用研究，改進金融工具的公允價值計量。每逢經濟危機，財務會計計量屬性都會受到考驗，隨之就會出現新的計量屬性，但是這些屬性沒有在長久的經濟環境中實驗考證，我們不應該完全否定，也不易擴大它的使用范圍。在非活躍的經濟市場條件下，改進金融工具計量。在相關可觀察市場數據或對可觀察參數進行顯著調整的情況下，相關會計監管部門應該對會計計量屬性進行實用價值技術評估確定。
　　改進金融工具的分類和計量：一是將金融工具分類，按照公允價值計量的金融工具和按照攤余成本計量的金融工具作為兩種計量基礎；二是保留公允價值選擇權；三是簡化嵌入衍生工具的會計處理；四是要求對所有者權益投資以公允價值計量，但公允價值變動可選擇計入其他綜合收益，知識一經選擇不得變動。
　　改進金融資產減值處理。以攤余成本計量的目標、實際利率計算、列報披露。
　　在網絡經濟環境下，建立會計多重計量模式。在網絡環境下，信息獲取速度快、成本低，可以更加靈活的變換會計計量模式的組合使用。使用多種計量單位描述經濟活動的多方面信息，這樣更能滿足信息使用者的使用。隨著社會經濟環境的急劇變化，多種計量屬性并存將會成為發展趨勢，傳統的歷史計量成本模式將面臨挑戰。網絡環境提供了實時計量技術，為現時價值計量提供了基礎，使實時價值計量具備了可操作性。我們應該對會計計量的觀念更新敢于嘗試。
　　4．對會計計量發展的展望
　　盡管歷史成本計量有它的局限性，但是在相當長的一段時間內是不會退出歷史舞臺的。網絡經濟環境的發展，使提供可靠和相關的信息需求成為了網絡時代會計職業賴以存在的重要因素。網絡技術的高度發展，將會催生更多、更復雜的會計計量模式和計量屬性的綜合使用。我國目前的經濟形勢發展迅速，會計計量模式采用公允價值計量和歷史成本價值計量并用是有必要的。隨著經濟形勢的發展和完善，公允價值的諸多優勢逐漸體現出來，所以我國會計計量中公允價值計量的使用必定與國際會計計量發展趨勢接軌。目前我國是以成本價值計量為主，公允價值計量為輔的發展模式，公允價值計量目前在我國還沒有發揮它的最大作用。對國家公允價值計量的推廣，在廣大會計工作者們的不懈的努力下，公允價值計量將會更加完善，其必將發揮更大的作用。
　　五 結語
　　進入新世紀，世界經濟環境不斷變換，經濟發展波動不斷，網絡的出現使會計計量發展的速度越來越快。各種計量要素的組合使用越來越多，世界范圍內，各國會計計量單位的合作、探討也會越來越頻繁，會計發展將會進入一個全新的階段，傳統的會計計量會受到嚴峻的挑戰。公允價值計量的優勢將會最大化的體現，未來的會計計量模式應該成為什么狀態成為新的討論話題，會計計量模式變革成為必然。在這樣的背景下，本文對會計計量模式在新的經濟環境下所遇到的問題進行了闡述，并對所出現的問題進行了簡要的探析。針對我國目前的經濟環境，以及會計計量模式的運用，提出了展望。
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