淺談注冊會計師的審計風險及防范措施

　　【摘 要】隨著注冊會計師行業(yè)的迅速發(fā)展和會計法律法規(guī)的不斷完善，注冊會計師承擔的審計風險也日益加大。本文通過對審計風險形成的原因進行分析，提出防范審計風險的措施，為執(zhí)業(yè)會計師降低審計風險和提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力進行有益的探索。
　　【關(guān)鍵詞】注冊會計師 審計風險 審計風險的防范
　　
　　一 審計風險和含義
　　近年來，隨著注冊會計師行業(yè)的迅速發(fā)展和會計法律法規(guī)的不斷完善，注冊會計師承擔的審計風險也日益加大。審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，其關(guān)系可以用以下公式表示：
　　審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險
　　注冊會計師在實施審計過程中，如果忽視審計風險的存在且沒有采取相應措施防范審計風險，必然會引起很多不良后果，如對信息使用者產(chǎn)生誤導，使投資者蒙受損失；審計人員對財務報表審計意見表達的不當，可能會對報表使用者產(chǎn)生損害；影響注冊會計師或會計師事務所的信譽和形象；嚴重時可能會助長會計造假和舞弊行為，影響經(jīng)濟的健康發(fā)展等等。
　　二 審計風險產(chǎn)生的原因
　　1．注冊會計師的風險意識淡薄
　　法律賦予審計部門權(quán)利的同時，也讓其承擔相應的責任。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計部門的審計對象從受托的財務責任擴展到經(jīng)營責任和管理責任，審計范圍從會計記錄擴展到經(jīng)營活動，審計職能從經(jīng)濟監(jiān)督變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價，審計責任也隨之擴大，審計責任從檢查賬表的正確性擴展到證明被審查的經(jīng)營活動是否有重大舞弊行為、是否有重大損失浪費問題等。審計承擔的責任越多，審計風險就越大。雖然隨著注冊會計師行業(yè)法律訴訟的增加，注冊會計師對審計風險增加了一定的認識。但總體來說，我國的注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)過程中還普遍存在僥幸心理，風險意識還比較淡薄。
　　2．審計人員自身素質(zhì)整體不盡如人意
　　注冊會計師必須具備與其職業(yè)需求相適應的能力，包括道德素質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)兩方面。經(jīng)濟的發(fā)展客觀上對審計人員的要求越來越高，不僅要求審計人員有一定廣度和深度的知識水平，在審計過程中，還需要審計人員具備較強的專業(yè)判斷能力。我國注冊會計職業(yè)起步較晚，有豐富經(jīng)驗和較高水平的注冊會計師在整個審計界所占比重較小。經(jīng)驗不太豐富的審計人員難免有過失或無意誤斷的情況出現(xiàn)，造成審計風險的加大。另外，注冊會計師在道德素質(zhì)和職業(yè)操守方面表現(xiàn)得不盡如人意，某些注冊會計師缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收。
　　3．審計對象的會計信息的不真實增加了審計風險
　　注冊會計師參與審計項目，對其產(chǎn)生最直接影響的是被審計單位。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)的法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，投機心理和短期行為較為普遍，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，使得注冊會計師會面臨著種種陷阱，稍有不慎便會得出錯誤的審計意見，面臨著遭到審計報告使用者提出法律訴訟的風險。
　　另外，隨著高科技的發(fā)展，以網(wǎng)絡化和數(shù)碼化為核心的信息技術(shù)在為會計業(yè)務提高新技術(shù)裝備和手段的同時，也給被審核單位的會計造假提供了更高的違法犯罪手段，使審計對象更復雜，審計難度加大，潛在風險更多。
　　4．會計師事務所內(nèi)部管理水平不高
　　目前我國會計師事務所行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。很多會計事務所一定程度上都存在職責不明的問題，責任、權(quán)力和報酬之間缺乏有機聯(lián)系，沒有實行科學的等級管理。針對注冊會計師行業(yè)的違紀行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔的刑事責任和民事責任較輕。
　　同時，會計事務所缺乏內(nèi)部質(zhì)量控制也是導致財務報告風險的一個直接原因。我國很多會計事務所沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度和質(zhì)量管理措施，以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準則的要求，從而帶來審計風險。
　　三 審計風險的防范措施
　　隨著審計環(huán)境的變化，注冊會計師面臨的審計風險也越來越大，防范與控制審計風險越來越重要。
　　1．加強注冊會計師的風險意識的培養(yǎng)
　　注冊會計師審計風險總是存在的，由于審計的成本效益原則，注冊會計師必須承擔一定的審計風險，以提高審計工作效率，但同時盡管審計風險在客觀上是普遍存在的，但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當?shù)墓芾恚瑢⑵淇刂圃谝欢ǖ姆秶畠?nèi)。因此會計師要正視審計風險，積極防范和利用審計風險。
　　我國應加強相關(guān)法律的宣傳教育，增強注冊會計師的風險意識。要利用各種媒體和場合，對注冊會計師進行宣傳教育，使之真正了解自己的職業(yè)特征，了解審計風險的基本特點及各種具體表現(xiàn)，分析各種審計風險可能引發(fā)的審計失敗及應承擔的審計責任，使每位注冊會計師牢固樹立和強化法律責任觀念和審計風險意識，自覺謹慎執(zhí)業(yè)。
　　同時，注冊會計師應具有較高的職業(yè)敏感性，合理運用職業(yè)判斷。例如，當發(fā)現(xiàn)被審計單位產(chǎn)品銷售困難、資金周轉(zhuǎn)不靈、承包指標難以完成、兼營業(yè)務較多等問題時，注冊會計師必須增加檢查程序，收集更多的證據(jù)，以降低檢查風險。
　　2．加強注冊會計師的自身素質(zhì)建設
　　首先，注冊會計師必須培養(yǎng)自身良好的職業(yè)道德素質(zhì)。為了保持注冊會計師審計的獨立性，注冊會計師必須具有誠實正直的品質(zhì)，并且不受任何與客戶及其管理當局或所有相關(guān)的經(jīng)濟利益的影響；其次，注冊會計師積極掌握行業(yè)專門知識和其他方面知識，努力控制審計風險。現(xiàn)代審計要求審計師必須術(shù)業(yè)有專攻，審計師自身的專業(yè)知識由以會計審計知識為中心轉(zhuǎn)向以管理知識和行業(yè)知識為中心。審計師要分行業(yè)審計，必須掌握常用的分析工具，并接受行業(yè)知識訓練。同時，注冊會計師必須時刻重視各種知識的學習，不僅要掌握會計、審計、稅法、經(jīng)濟法和財務管理等學科知識，而且還要盡量熟悉其他方面的知識，只有這樣才能做出適當?shù)穆殬I(yè)判斷。同時，事務所內(nèi)部必須加強對注冊會計師的業(yè)務培訓。我國的審計行業(yè)普遍存在審計人員經(jīng)驗不足的問題，從業(yè)的質(zhì)量難以保證。為避免審計工作失誤而造成的損失的審計公訴，事務所必須對缺乏經(jīng)驗者進行行業(yè)業(yè)務技能培訓。
　　3．注冊會計師要謹慎選擇審計對象
　　注冊會計師應謹慎選擇被審計單位，一定要選擇正直的企業(yè)，從源頭上控制審計風險。注冊會計師選擇被審計單位之前一定要對企業(yè)的歷史情況有所了解，并評價它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務時更應如此。同時謹慎對待陷入財務困境的企業(yè)，縱觀中外歷史上很多涉及審計人員的審計失敗案，都集中在宣告破產(chǎn)的企業(yè)。
　　4．建立健全風險責任制度和審計項目內(nèi)部控制制度
　　在會計師事務所內(nèi)部應建立風險責任制度，劃分會計責任和審計責任防范審計風險，明確審計組織內(nèi)部各個層次、各個崗位工作人員的職責和權(quán)限，使得審計工作的每個環(huán)節(jié)都有人指導、監(jiān)督、負責、考核，實現(xiàn)共同防范和控制審計風險。尤其在實施審計之前，注冊會計師應與客戶簽訂約定書，約定書須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容，以防止委托方提供虛假證據(jù)，從而分清被審單位的會計責任與注冊會計師的法律責任。因為有時雖然審計人員依法實施審計工作，但因被審計單位未能提供準確、真實的會計資料，財務報表本身存在錯報和漏報，也會導致審計人員發(fā)表錯誤的審計意見。
　　為切實有效地控制審計風險，應加強會計師事務所的質(zhì)量控制，建立審計項目內(nèi)部控制制度。首先，在審計工作開始之前，應制定完整、嚴格的審計方案，有助于審計人員把握審計重點，防范審計風險。審計方案擬訂時，除按照審計方案編制的一般方法將此項目應當審計的主要內(nèi)容寫進去之外，還要針對該審計項目的具體情況找出審計風險的控制點，充分利用內(nèi)部控制制度的測試結(jié)果編制合理的審計方案，對審計的范圍、重點、方法、人員分工和工作進度等進行詳細規(guī)劃，使審計人員能嚴格遵守操作步驟和操作規(guī)程，防范審計風險；其次，建立審計工作三級復核制度，實行復核制度是防范和控制審計風險的一項有效措施。通過復核發(fā)現(xiàn)審計事實是否清楚，收集的證據(jù)是否真實全面、審計評價是否恰當、審計程序是否符合規(guī)定，它可以從制度上防止由于審計工作中疏忽而出現(xiàn)的差錯，如發(fā)現(xiàn)差錯可以及時修改、完善，從而有效防范和降低審計風險。
　　總之，目前我國注冊會計師審計潛在的審計風險較大，必須通過健全會計師事務所內(nèi)部管理制度，強化注冊會計師執(zhí)業(yè)能力和風險意識等措施，促進我國注冊會計師事業(yè)的健康快速發(fā)展。
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