淺談注冊會計師的審計風險及防范措施

　　【摘 要】隨著注冊會計師行業的迅速發展和會計法律法規的不斷完善，注冊會計師承擔的審計風險也日益加大。本文通過對審計風險形成的原因進行分析，提出防范審計風險的措施，為執業會計師降低審計風險和提高注冊會計師的執業能力進行有益的探索。
　　【關鍵詞】注冊會計師 審計風險 審計風險的防范
　　
　　一 審計風險和含義
　　近年來，隨著注冊會計師行業的迅速發展和會計法律法規的不斷完善，注冊會計師承擔的審計風險也日益加大。審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險，其關系可以用以下公式表示：
　　審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險
　　注冊會計師在實施審計過程中，如果忽視審計風險的存在且沒有采取相應措施防范審計風險，必然會引起很多不良后果，如對信息使用者產生誤導，使投資者蒙受損失；審計人員對財務報表審計意見表達的不當，可能會對報表使用者產生損害；影響注冊會計師或會計師事務所的信譽和形象；嚴重時可能會助長會計造假和舞弊行為，影響經濟的健康發展等等。
　　二 審計風險產生的原因
　　1．注冊會計師的風險意識淡薄
　　法律賦予審計部門權利的同時，也讓其承擔相應的責任。隨著市場經濟的發展，審計部門的審計對象從受托的財務責任擴展到經營責任和管理責任，審計范圍從會計記錄擴展到經營活動，審計職能從經濟監督變為以監督為基礎的經濟鑒證和經濟評價，審計責任也隨之擴大，審計責任從檢查賬表的正確性擴展到證明被審查的經營活動是否有重大舞弊行為、是否有重大損失浪費問題等。審計承擔的責任越多，審計風險就越大。雖然隨著注冊會計師行業法律訴訟的增加，注冊會計師對審計風險增加了一定的認識。但總體來說，我國的注冊會計師在審計執業過程中還普遍存在僥幸心理，風險意識還比較淡薄。
　　2．審計人員自身素質整體不盡如人意
　　注冊會計師必須具備與其職業需求相適應的能力，包括道德素質與專業素質兩方面。經濟的發展客觀上對審計人員的要求越來越高，不僅要求審計人員有一定廣度和深度的知識水平，在審計過程中，還需要審計人員具備較強的專業判斷能力。我國注冊會計職業起步較晚，有豐富經驗和較高水平的注冊會計師在整個審計界所占比重較小。經驗不太豐富的審計人員難免有過失或無意誤斷的情況出現，造成審計風險的加大。另外，注冊會計師在道德素質和職業操守方面表現得不盡如人意，某些注冊會計師缺乏起碼的職業道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收。
　　3．審計對象的會計信息的不真實增加了審計風險
　　注冊會計師參與審計項目，對其產生最直接影響的是被審計單位。由于我國正處于經濟轉型時期，盡管頒布了一些相關的法律法規，但是仍不完善，企業的經營活動缺乏規范，投機心理和短期行為較為普遍，一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的，使得注冊會計師會面臨著種種陷阱，稍有不慎便會得出錯誤的審計意見，面臨著遭到審計報告使用者提出法律訴訟的風險。
　　另外，隨著高科技的發展，以網絡化和數碼化為核心的信息技術在為會計業務提高新技術裝備和手段的同時，也給被審核單位的會計造假提供了更高的違法犯罪手段，使審計對象更復雜，審計難度加大，潛在風險更多。
　　4．會計師事務所內部管理水平不高
　　目前我國會計師事務所行業監管不力，職業規范體系仍不完善。很多會計事務所一定程度上都存在職責不明的問題，責任、權力和報酬之間缺乏有機聯系，沒有實行科學的等級管理。針對注冊會計師行業的違紀行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔的刑事責任和民事責任較輕。
　　同時，會計事務所缺乏內部質量控制也是導致財務報告風險的一個直接原因。我國很多會計事務所沒有建立或執行自身的質量控制制度和質量管理措施，以致審計人員在執行審計時沒能遵守職業準則的要求，從而帶來審計風險。
　　三 審計風險的防范措施
　　隨著審計環境的變化，注冊會計師面臨的審計風險也越來越大，防范與控制審計風險越來越重要。
　　1．加強注冊會計師的風險意識的培養
　　注冊會計師審計風險總是存在的，由于審計的成本效益原則，注冊會計師必須承擔一定的審計風險，以提高審計工作效率，但同時盡管審計風險在客觀上是普遍存在的，但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當的管理，將其控制在一定的范圍之內。因此會計師要正視審計風險，積極防范和利用審計風險。
　　我國應加強相關法律的宣傳教育，增強注冊會計師的風險意識。要利用各種媒體和場合，對注冊會計師進行宣傳教育，使之真正了解自己的職業特征，了解審計風險的基本特點及各種具體表現，分析各種審計風險可能引發的審計失敗及應承擔的審計責任，使每位注冊會計師牢固樹立和強化法律責任觀念和審計風險意識，自覺謹慎執業。
　　同時，注冊會計師應具有較高的職業敏感性，合理運用職業判斷。例如，當發現被審計單位產品銷售困難、資金周轉不靈、承包指標難以完成、兼營業務較多等問題時，注冊會計師必須增加檢查程序，收集更多的證據，以降低檢查風險。
　　2．加強注冊會計師的自身素質建設
　　首先，注冊會計師必須培養自身良好的職業道德素質。為了保持注冊會計師審計的獨立性，注冊會計師必須具有誠實正直的品質，并且不受任何與客戶及其管理當局或所有相關的經濟利益的影響；其次，注冊會計師積極掌握行業專門知識和其他方面知識，努力控制審計風險。現代審計要求審計師必須術業有專攻，審計師自身的專業知識由以會計審計知識為中心轉向以管理知識和行業知識為中心。審計師要分行業審計，必須掌握常用的分析工具，并接受行業知識訓練。同時，注冊會計師必須時刻重視各種知識的學習，不僅要掌握會計、審計、稅法、經濟法和財務管理等學科知識，而且還要盡量熟悉其他方面的知識，只有這樣才能做出適當的職業判斷。同時，事務所內部必須加強對注冊會計師的業務培訓。我國的審計行業普遍存在審計人員經驗不足的問題，從業的質量難以保證。為避免審計工作失誤而造成的損失的審計公訴，事務所必須對缺乏經驗者進行行業業務技能培訓。
　　3．注冊會計師要謹慎選擇審計對象
　　注冊會計師應謹慎選擇被審計單位，一定要選擇正直的企業，從源頭上控制審計風險。注冊會計師選擇被審計單位之前一定要對企業的歷史情況有所了解，并評價它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執行特殊目的審計業務時更應如此。同時謹慎對待陷入財務困境的企業，縱觀中外歷史上很多涉及審計人員的審計失敗案，都集中在宣告破產的企業。
　　4．建立健全風險責任制度和審計項目內部控制制度
　　在會計師事務所內部應建立風險責任制度，劃分會計責任和審計責任防范審計風險，明確審計組織內部各個層次、各個崗位工作人員的職責和權限，使得審計工作的每個環節都有人指導、監督、負責、考核，實現共同防范和控制審計風險。尤其在實施審計之前，注冊會計師應與客戶簽訂約定書，約定書須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內容，以防止委托方提供虛假證據，從而分清被審單位的會計責任與注冊會計師的法律責任。因為有時雖然審計人員依法實施審計工作，但因被審計單位未能提供準確、真實的會計資料，財務報表本身存在錯報和漏報，也會導致審計人員發表錯誤的審計意見。
　　為切實有效地控制審計風險，應加強會計師事務所的質量控制，建立審計項目內部控制制度。首先，在審計工作開始之前，應制定完整、嚴格的審計方案，有助于審計人員把握審計重點，防范審計風險。審計方案擬訂時，除按照審計方案編制的一般方法將此項目應當審計的主要內容寫進去之外，還要針對該審計項目的具體情況找出審計風險的控制點，充分利用內部控制制度的測試結果編制合理的審計方案，對審計的范圍、重點、方法、人員分工和工作進度等進行詳細規劃，使審計人員能嚴格遵守操作步驟和操作規程，防范審計風險；其次，建立審計工作三級復核制度，實行復核制度是防范和控制審計風險的一項有效措施。通過復核發現審計事實是否清楚，收集的證據是否真實全面、審計評價是否恰當、審計程序是否符合規定，它可以從制度上防止由于審計工作中疏忽而出現的差錯，如發現差錯可以及時修改、完善，從而有效防范和降低審計風險。
　　總之，目前我國注冊會計師審計潛在的審計風險較大，必須通過健全會計師事務所內部管理制度，強化注冊會計師執業能力和風險意識等措施，促進我國注冊會計師事業的健康快速發展。
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