內部審計師在企業(yè)舞弊控制中的作用

摘要：企業(yè)舞弊案的發(fā)生已屢見不鮮，無論是管理舞弊還是雇員舞弊，其給企業(yè)帶來的損失都是相當巨大的。舞弊案的產(chǎn)生與企業(yè)本身的內部控制失效休戚相關，有效的內部控制是預防舞弊的關鍵。而想要保證內部控制的有效性，不僅需要有完善的內部控制制度，還要有健全的內部審計機制，內部審計師在保證內部審計工作的有效實施以及舞弊控制中的作用更是不可或缺。

關鍵詞：內部審計師；企業(yè)舞弊

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0140-02

一、舞弊的危害性

舞弊是指用欺騙的方式做違法亂紀的事情，它是一個很寬泛的法律概念。

依據(jù)《內部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》準則的解釋，“所謂舞弊，是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。”

舞弊行為會給企業(yè)和社會帶來嚴重危害。主要表現(xiàn)在：

（一）給單位帶來嚴重的財產(chǎn)損失，影響企業(yè)的長遠發(fā)展以及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，一次小小的舞弊也可能毀掉整個企業(yè)的命運。

（二）給企業(yè)的所有者和債權人帶來不可彌補的損失。

（三）現(xiàn)代企業(yè)制度下，任何一個企業(yè)都不是單獨存在的，一次舞弊的產(chǎn)生會牽連到若干企業(yè)，影響其他企業(yè)的生存發(fā)展。

（四）影響整個市場經(jīng)濟的有序進行，使市場信息失真，經(jīng)濟政策不能順利貫徹執(zhí)行。

二、內部審計師在發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊中具有得天獨厚的優(yōu)勢

相對于外部審計來說，內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)內部重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門，它在發(fā)現(xiàn)以及防范和規(guī)避企業(yè)舞弊方面具有很多優(yōu)勢。

（一）從內部審計師在企業(yè)中的位置來看，內部審計師深入企業(yè)內部，熟悉情況，消息靈通，容易與內部人員溝通，對企業(yè)的運營情況及財務狀況比較熟悉。

這些優(yōu)勢使得內部審計師有條件覺察出內部控制的缺陷，及時發(fā)現(xiàn)異常信息，并通過具體審計工作，及早找出違法違規(guī)行為，從而提出相應的改進意見以便向相關部門反映，這樣可將舞弊行為扼殺在萌芽之時，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。同時找出內部控制系統(tǒng)存在的缺陷，健全內控，以防類似事件的發(fā)生。

（二）從內部審計部門在企業(yè)中的職能來看，內部審計部門的監(jiān)督、咨詢和服務等職能已經(jīng)被企業(yè)廣泛接受，內部審計師有條件也有能力去防范企業(yè)舞弊。

企業(yè)設置審計部門之初，便賦予其一定的權利，這使得內部審計師有條件就相關業(yè)務和行為進行監(jiān)督和審計，并為企業(yè)領導人進行決策提供咨詢和服務。

（三）從審計的廣度和深度上來看，內部審計師可以從更寬的領域，更深的層次對企業(yè)內部情況進行審計。

外部審計更多的是對財務報告進行審計，審計面比較窄，而且審計時間也不連續(xù)，內部審計在這方面可以大顯身手，內部審計師可以接觸企業(yè)的內部資料，對企業(yè)的運營狀況比較熟識，審計時間也可以連續(xù)進行，這樣更容易及早發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時作出處理。

（四）從內部審計師和企業(yè)的關系來看，內部審計師的命運和企業(yè)的命運休戚相關，內部審計師很大程度上比較忠于企業(yè)。如果企業(yè)發(fā)生嚴重的舞弊事件，不僅單位受損，作為企業(yè)員工的內部審計人員的工作價值也會受到懷疑，也會面臨失業(yè)降薪等一系列問題。

三、內部審計師在企業(yè)舞弊控制中面臨的問題

企業(yè)內部審計師雖然在防范與規(guī)避企業(yè)舞弊方面具有諸多優(yōu)勢，然而在實際操作中，這些優(yōu)勢卻沒有得到很好的發(fā)揮，這主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）內部審計師的獨立性不強，影響其在舞弊控制中應有的作用。

內部審計服務的最終目標是企業(yè)所有者，但是在管理級別上內部審計部門可以隸屬于不同的級別，如股東會、董事會、監(jiān)事會或者企業(yè)管理層。隸屬層級不同，其獨立性也不同。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的內部審計部門隸屬于管理層，這就與其他部門級別相同，內部審計師的待遇和地位由領導來決定，并且要受到統(tǒng)計部門的影響。獨立性不強造成內部審計師不能客觀有效地監(jiān)督和評價，更不可能有效地防范和規(guī)避舞弊。

（二）內部審計的咨詢和服務環(huán)節(jié)薄弱，預防和控制工作不足，不能很好的防范舞弊的發(fā)生。

目前，多數(shù)企業(yè)設置的內部審計部門基本上發(fā)揮著很好的監(jiān)督作用，但是在咨詢和服務方面的工作卻沒有得到應有的重視。內部審計部門還是查錯糾錯為主，卻沒有制定完善的審計計劃及目標，沒有作出合理安排，預防和控制工作不到位，沒能發(fā)揮好咨詢和服務職能，使得內部審計師對企業(yè)舞弊的查處僅限于該項舞弊事件，就事論事，不能舉一反三，從而使企業(yè)頻頻面臨舞弊風險。

（三）事后審計為主，事前和事中審計不足。

舞弊發(fā)生了，損失出現(xiàn)了，直到這個時候，審計人員才開始手忙腳亂地進行審計。目前我國很多企業(yè)所設的內部審計部門還是單純的限于事后審計，可是這時往往會給企業(yè)帶來很大的損失。相對而言，事前審計和事中審計可以在舞弊發(fā)生之初就發(fā)揮作用，使其給企業(yè)帶來的損失降到最小。

（四）審計人員素質有待提高，尤其是在計算機審計技術方面。

目前，我國內部審計人員的素質尚待提高，公司的內部審計人員往往都是財務會計以及審計專業(yè)出身，他們對企業(yè)特定行業(yè)的經(jīng)營渠道了解不夠，而且隨著舞弊形式的多樣化及高科技舞弊行為的不斷擴大，審計人員的素質沒有相應的提高，致使審計過程受阻，有時也只是流于形式。

四、如何使內部審計師在企業(yè)舞弊控制中發(fā)揮應有的作用

內部審計師在企業(yè)舞弊控制中具有優(yōu)越的先天條件，而當前內部審計師在企業(yè)舞弊控制中卻又面臨許多問題，如何才能使內部審計師在企業(yè)舞弊控制中發(fā)揮應有的作用，為企業(yè)的整體利益服務，這很值得探討。

（一）提高內部審計師的獨立性

企業(yè)在機構設置上，應將內部審計機構獨立出來，并由企業(yè)直接調動和管理，同時適當提高內部審計部門在企業(yè)組織框架中的級別，避免其他經(jīng)營管理部門對內部審計工作獨立性的影響，確保內部審計人員客觀、公正地開展工作。

（二）在保證內部審計師發(fā)揮監(jiān)督權以外，還應賦予其充分的咨詢權和服務權，提高內部審計師在企業(yè)中的地位。

同時，內部審計師應轉變任務中心，從重視糾錯到預防和控制并存。很多時候，糾錯只能糾一個。多手準備，防患于未然，做好預防和審計工作，賦予內部審計師充分的咨詢權和服務權，才能從源頭上杜絕舞弊的發(fā)生。

（三）內部審計師要注重審計的過程性和連續(xù)性，從以事后審計為主轉向事前、事中和事后審計結合。

要建立一個良性循環(huán)系統(tǒng)，建立事前、事中、事后審計相結合的內部審計制度，這個審計過程不僅要包括財務審計，還要包括經(jīng)營審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計等。有了這個良性的審計循環(huán)系統(tǒng)，內部審計不再是簡單的事后審計，而可以從多方面、多角度地控制和防范企業(yè)的舞弊風險，真正發(fā)揮內部審計師的作用。

（四）提高內部審計師的素質，包括專業(yè)素質和道德修養(yǎng)。

就專業(yè)素質來說，一是內部審計師要熟識財務會計制度以及法律、法規(guī)和企業(yè)的內部規(guī)章，并且與時俱進，及時更新自己的知識。二是內部審計師要掌握常見的舞弊類型及手段，而且要了解本單位的經(jīng)濟業(yè)務和范圍，將特定的業(yè)務范圍與舞弊行為結合起來考慮，才能更好的預防和發(fā)現(xiàn)舞弊。三是提高電算化知識水平，隨著計算機技術的不斷發(fā)展以及在企業(yè)中的廣泛應用，使得一些舞弊行為的形式更加多樣，手段更加隱蔽，這就要求內部審計師必須具備相應的電算化知識。

審計人員的道德素質的重要性是不言而喻的，缺乏道德素質的審計人員即使專業(yè)素質再高也絕對不是一個好的審計人員，道德素質也關系到審計整個行業(yè)的發(fā)展。

最后，應該強調的是，內部審計師的責任就是通過審查和評價組織內部控制的適當性、合法性和有效性來協(xié)助防范舞弊，發(fā)現(xiàn)組織內部控制的重大缺陷。即使是在最常規(guī)內部審計過程中，內部審計師也要以應有的職業(yè)謹慎，警惕可能引發(fā)舞弊的機會。這樣才能真正發(fā)揮內部審計師在企業(yè)舞弊控制中應有的作用。

作者單位：首都經(jīng)濟貿易大學

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