典當企業涉稅主要問題及如何降低稅收風險

摘要：典當企業作為非銀行性質的準金融企業，其業務經營及會計核算均具有較大特殊性，筆者曾于2010-2012年連續三年受河南省商務廳的委托對河南省18個地市的被抽檢典當行進行年度審計檢查，結合對典當行業多年的審計經驗，試就典當企業經營中涉稅的主要問題及如何降低稅收風險粗談一二，以期提示典當企業對主要涉稅問題、由此引發的相關責任，以及可能出現的涉稅風險予以必要的關注和重視。

關鍵詞：典當企業；會計核算；稅務風險

中圖分類號：F83文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0018-01

在市場經濟迅速發展的當下，典當行業作為一項重要的民間融資渠道已經在國民經濟以及人們的日常生活中發揮著日益重要的作用。近年來，我國典當業發展較快，截至2010年年底，全國共有典當企業4433家，2010年度累計發放當金1801億元。典當企業作為一種特殊工商企業，其業務經營及會計核算均具有較大特殊性，筆者結合對典當行業多年的審計經驗，試就典當企業經營中涉稅的主要問題及如何降低稅收風險粗談一二，以期提示典當企業對主要涉稅問題、由此引發的相關責任，以及可能出現的涉稅風險予以必要的關注和重視。

一、典當企業主要涉稅問題列示

（一）少計營業收入，應補繳營業稅及其附加稅、企業所得稅及滯納金。

（二）推遲確認營業收入，推遲納稅義務的發生。

（三）稅前扣除無發票，需多繳企業所得稅。

（四）銷售絕當物品，未按銷售自己使用過的固定資產和舊貨計提并繳納增值稅。

（五）注冊資本未繳印花稅。

（六）裝修費一次性計入當期損益，少繳企業所得稅。

二、典當企業涉稅問題分析

（一）少計營業收入

典當企業的營業收入分為綜合費收入、利息收入、手續費及傭金收入及其他業務收入等，其中綜合費收入和利息收入系典當企業主要營業收入。從典當企業自身性質看，典當企業絕大部分系民營企業，且相對生產制造企業和商貿企業，屬經營成本低、高利潤行業，企業投資者在資本利益的驅動下，存在減少收入、降低利潤，以少繳營業稅及企業所得稅的動機；從典當企業所面臨的客戶方面，其貸款對象大多是中小企業、工商個體戶和自然人，他們對典當企業所出具的典當憑證及收費手續往往持寬容態度，這直接降低了典當企業少計收入偷逃稅款的成本和風險。典當企業少計營業收入常用的方法有以下兩點：1、大額庫存現金余額掛賬，實則以個人名義開立銀行卡戶并將資金賬外經營。典當企業發放貸款業務大多系短期周轉借款，貸款期限長則幾個月，短則只有幾天，這給資金賬外循環提供了操作空間，這樣不僅可以直接形成賬外收入，逃避納稅義務，還可以規避由于貸款手續不全被主管部門檢查的風險。2、人為調低綜合費率和利率，減少應計收入。商務部、公安部共同頒布于2005年4月1日起施行的《典當管理辦法》中僅規定了典當企業綜合費率及利率的上限，部分典當企業為了達到賬面少確認收入的目的，直接采用調低所開具當票上的綜合費率和利率。

（二）推遲確認營業收入

當期內的綜合費收入、利息收入不按照當票的記載及時于每個月末確認，而是在實際收到時才確認收入。

（三）稅前扣除無發票

企業的稅前扣除，一律要憑合法的票證憑據確認。根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國發票管理辦法》等文件的相關規定，企業所得稅稅前扣除強調真實性、合法性、合理性，未取得真實、合理、有效的票證票據的一律不能稅前扣除。在典當企業審計實務中，發現典當企業存在白條列支現象，較常見的主要是房屋租賃費、房屋裝修費等費用支出，因對方是個人，較難以取得正規合法的發票。由于白條列支不能稅前扣除，典當企業將面臨補稅和稅務行政處罰的風險。

（四）銷售絕當物品未繳增值稅

根據《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（[2009]9號）及《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）的相關規定，典當企業銷售絕當物品應繳納增值稅。

（五）注冊資本未繳印花稅

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》和《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發[1994]25號）的相關規定，企業對于記載資金的賬薄，應按“實收資本”與“資本公積”合計總額0.5‰貼花，所以企業成立后首先需要申報繳納的就是印花稅。但由于印花稅屬于小稅種，加上典當企業會計人員的稅法觀念不強，造成此稅種往往被漏交。由此可能造成稅務機關作出補繳印花稅并處以應補繳印花稅款3倍的罰款。

（六）裝修費一次性計入當期損益

根據《企業所得稅法》及其實施條例相關規定，企業承租房屋發生的裝修費屬于租入固定資產的改建支出，應作為長期待攤費用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。典當企業為了加大當年的稅前支出，往往將大額裝修費支出費用化處理，一次性全額計入當年損益，從而減少當年實現的利潤總額。

三、典當企業如何降低稅收風險

現階段，企業的涉稅風險比以往任何時期都加大了。按照《稅收征管法》的有關規定，少繳未繳的稅款在10%以上就構成了偷稅行為，稅務機關可以對納稅人處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款。同時，有關部門還要追究當事人、責任人的刑事責任。而在2000年修訂的會計法中，一旦查出企業有做假賬的情況，企業的財務人員、主管財務的負責人和法定代表人都將承擔相應的經濟責任、行政責任和法律責任。

如果典當企業存在上述稅收問題，將會面臨程度不同的稅收風險。那么，對于如何降低和避免稅收風險，筆者認為典當企業應重點關注以下幾個方面。（一）履行納稅義務，該繳納的稅金必須足額及時繳納。典當企業應不斷提高納稅意識，依法納稅，樹立正確的稅收責任感，合理合法取得稅后利潤，在對自已的總體稅負有清醒認識的基礎上，要做好自查自糾，確需繳納的稅金必須足額補繳。（二）企業要正確處理稅法與會計的差異，降低稅收風險。隨著全球經濟的一體化，跨國經濟的行為越來越多，所以會計制度改革的大的方向就是具有趨同性，要跟國際會計準則接軌，便于跨國投資者的投資分析。（三）尋求防范和降低稅務風險的途徑轉換企業經營理念，聘請稅務顧問，尋求專業支持，防范稅務風險。

作者單位：漯河慧光會計師事務所

參考文獻：

[1]《典當企業執行<企業會計準則>輔導讀本》編寫組.典當企業執行《企業會計準則》輔導讀本[M].大連:東北財經大學出版社，2010.

[2]商務部，公安部.典當管理辦法.2005