基于PDCA循環的預算管理

摘要：員工在預算過程中的不同行為、反映會對預算管理造成不一樣的影響，因此，在預算編制過程中，要充分考慮人的行為因素。本文試著在預算管理中引入管理學概念——PDCA循環模式，以期能夠針對人的行為的影響進行更有效的預算管理。

關鍵詞：行為會計；全面預算；PDCA循環

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0153-01

預算是行為計劃的量化，有助于管理者協調、貫徹計劃，是一種重要的管理工具。預算管理可優化企業的資源配置，全方位地調動員工積極性，促使企業實現效益最大化。

一、影響預算的行為因素分析

在預算管理中，人是預算的編制者、執行者、考核對象，又是預算信息的使用者。員工在預算編制過程中，往往會因為受到自身因素、外界環境因素等的影響，而產生不一樣的行為反映。一般來說，可能會產生以下幾種情況：

（一）員工對管理目標和預算目標的認識差異。各層次的員工由于知識水平的差異、上下級之間的信息傳遞等，可能會對企業的管理目標和預算目標的理解產生偏差；也可能因為工作崗位的差異，員工會認為自己的崗位不關鍵，預算管理與自己的關聯不大，因此就沒有積極參與預算編制。

（二）個人目標、部門目標與企業目標不一致。在預算編制過程中，往往會產生個人或部門目標與企業目標不一致的現象。比如說，銷售部門的目標是銷售量的提升，一般情況下，不會在意其他資源的消耗。而企業的目標是價值最大化，此時就會產生沖突。

（三）預算目標過高或過低。預算目標過高，可能會導致目標難實現，從而給員工帶來過大壓力，影響其工作表現，使得目標難實現；預算目標過低，則可能降低員工積極性，使工作缺乏挑戰性，員工失去工作動力，工作難以實現創新。

（四）監督措施不完善。監督措施是保證計劃得以平穩順利實施的保障。若是監督措施不完善，則會產生員工懈怠、態度散漫等現象，影響預算目標的實現。

（五）預算松弛現象的存在。管理人員為了部門目標的實現、個人業績考核、工作指標的完成等，故意高估成本、低估收入，導致預算松弛。

二、建議——基于PDCA循環的全面預算管理

PDCA循環又叫戴明環，是管理學中的一個通用模型，由美國質量管理專家戴明博士提出，是全面質量管理所遵循的科學程序。P、D、C、A所代表的意義為：

P（Plan）——計劃，包括方針和目標的確定以及活動計劃的制定；D（Do）——執行，就是具體運作，實現計劃中的內容；C（Check）——檢查，歸納總結執行計劃的結果，分清哪些對了，哪些錯了，明確效果，找出問題；A（Act）——行動（或處理），對檢查的結果進行處理：成功的經驗加以肯定，并予以標準化或制定作業指導書，便于以后工作時遵循；失敗的教訓要進行總結，以免重現。沒有解決的問題，應留給下一個PDCA循環去解決。

在PDCA的每一個步驟中又包含著PDCA循環——大環套小環；PDCA循環之間的關系為遞進的關系——爬樓梯。基于PDCA循環的預算管理應在四個階段中采取相應的措施。

（一）計劃階段

1、提高預算的參與程度。所有層次的管理人員和關鍵崗位的雇員都要參與全面預算的編制。預算編制采用自上而下和自下而上相結合的方法，先由高層管理者提出企業總目標和部門分目標；各部門以企業目標和部門分目標為準，制定本單位的預算方案，上報高層管理者；高層管理者再根據分部門的預算方案，制定公司的全面預算草案，呈報預算委員會；預算委員會審查各分部門的預算草案，進行綜合平衡，擬訂整個組織的預算方案；預算方案再反饋回各部門征求意見。經過自下而上、自上而下的多次反復，形成最終預算。經總經理或董事會審批后，成為正式的公司全面預算，逐級下達各部門執行。2、合理制定預算目標。預算目標的制定既不能過高也不能過低，要適合企業的發展要求，避免降低員工的積極性，也避免造成動力不足的現象。

（二）實施階段

1、明確各部門職責，提供各項所需資源，確保預算計劃的執行。2、做好內部信息溝通。內部信息溝通是一個企業成功的必不可少的條件，在預算實施階段，企業要注意做好內部信息的溝通，防止出現各種信息不對稱現象的發生，確保預算計劃的執行，避免意外支出。

（三）檢查階段

在該階段，企業要充分發揮管理層的監督檢查功能。在預算執行過程中，基層管理者負責預算執行的檢查分析，將信息上報給高層管理者，同時傳遞給相關部門和員工。根據例外管理原則，呈報上層管理者的只是實際脫離預算的較大差異，實際與預算的微小偏差認為是不可避免的。基層管理者對預算偏差要做出解釋并進行糾正。對于難以糾正的較大偏差或有規律的偏差，企業應重新審查預算的可行性，并考慮對預算做必要的調整。

（四）處理階段

1、進行合理的業績評價。在業績的考核和評價階段，主要以預算的執行情況作為評價和考核的依據，主要依靠預算執行者完成。由于預算方案是企業自上而下、自下而上共同完成的，每一步都包含了個人行為對預算工作的影響，充分考慮了部門和員工的實際情況，是業績評價與考核最貼切和最人性化的標準。同時，通過業績評價，員工可以積累工作經驗，同時也能夠意識到工作中的不足，以期在以后的工作中能夠引以為鑒。2、進行預算工作總結。在一個循環結束后，部門及管理層都應對過去一個周期的預算工作進行回顧和總結。對預算計劃和執行過程中形成的成功經驗以及失敗的歸納總結予以記錄，形成標準化的結果，作為以后預算工作的參考標準，以避免預算目標制定得偏離實際、造成預算松弛現象等。

結論：一個企業的發展，離不開最重要的要素——人。因此，在預算管理過程中也一樣，不能忽視人的行為帶來的影響。針對員工在預算管理中可能產生的行為而引入PDCA循環，在一定程度上可以減少人為因素對預算管理的影響，確保預算管理目標的實現。

作者單位：華東交通大學

作者簡介：操穎卓（1988— ），女，漢族，浙江安吉，華東交通大學，碩士，研究方向：會計理論與方法。

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