煙葉成本核算方法淺析

摘要：本文從煙葉成本核算復雜的因素、目前成本核算存在的問題等方面來探討一種更科學的煙葉成本核算方法。

關鍵詞：煙葉成本；核算方法；探討

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0171-01

煙葉成本核算復雜性的原因是煙葉的等級、數量不確定性及成本構成項目繁多等因素造成的。目前在煙草企業還未形成一種比較完善統一的煙葉成本核算方法，導致煙葉經營成果信息可比性差。有些煙葉成本核算方法，很容易造成會計信息嚴重失真，甚至利用煙葉成本核算方法不確定性作為調節利潤的工具，所以必須建立一套統一的煙葉成本核算方法。

一、煙葉成本核算復雜的因素

煙葉由煙農到煙廠，一般要經過收購站點的驗級收購，調入縣級煙草公司中心倉庫經過挑選整理后，重新驗級確認，最后到煙廠驗級，每一次驗級，煙葉成本均需重新計價調整庫存成本。所以煙葉成本核算不僅僅包括調撥給煙廠時的成本結轉，還包括因內部管理需要，重新對煙葉進行等級確認時引起的成本變動，同時煙葉的成本不僅有收購價等直接成本，還包含煙葉生產投入等間接成本。煙葉成本核算復雜的因素主要有以下幾條：

（一）煙葉等級的不確定性。由于煙葉等級是憑人的肉眼來判定的，不同的人對同一把煙葉可能得出不同的結果。煙草公司向煙農收購100公斤等級為C2F的煙葉，調撥到煙廠時可能變成為50公斤的C3F和50公斤的C2F或其他的組合。煙葉等級的不確定性導致煙葉成本還原性差，煙廠驗級確認后任何一個等級的煙葉，都難以分辨出它的原始組成等級。

（二）煙葉重量的不確定性。由于煙葉成包處理、挑選整理、空氣濕度變化等原因，煙葉重量均有合理的升損。煙葉重量的不確定性導致可能出現有賬面數量而沒有庫存實物，也可能出現相反的情況。

（三）煙葉成本歸集的范圍不確定性。煙葉成本除了收購價格、農業特產稅及附加、提取煙葉進項稅（負數）這三項組成部分外，還包括各種煙葉生產投入和煙葉基礎設施建設投入。《煙草企業成本費用管理辦法》規定了煙葉產前投入支出列入煙葉成本，但目前各地產前投入政策不一、投入方式不同，有投入生產物資的、有投入現金補貼的、有投入固定資產類的，如何歸集產前投入、如何攤銷產前投入仍然是個難點。

（四）成本結轉依據的不確定性。由于煙葉等級每經一次驗級后，均會發生一定的變化，發出煙葉的等級與重新驗級確認的等級一般是不一樣的，究竟按發出等級計價結轉成本還是按重新確認等級計價結轉呢？采用不同的方式，成本結轉的量就不一樣。

（五）煙葉成本調整變化次數不確性。由于煙葉生產經營管理要求不同，煙葉在收購點，縣級公司倉庫及調撥給工業企業工商交接前都可能經過挑選整理。每一次煙葉的重新驗級，庫存煙葉成本需重新計價一次，增加了煙葉核算的繁雜性。

二、目前煙葉成本核算的方法及存在的問題

（一）成本結轉依據方面

1、按發出煙葉等級計價結轉成本。據近幾年的煙葉等級質量監督檢查報告看，商業企業煙葉的收購等級合格率大大高于工商交接等級合格率，這說明商業企業大多存在提等提級調撥的現象。如果按發出等級計價，就會出現煙葉成本“高轉低留”現象，即煙葉結轉成本高出其實際成本，會出現倉庫還有大量庫存煙葉，賬面的庫存金額為負數的現象。

2、按煙廠驗收確認等級計價結轉成本。在煙葉供過于求或收購等級合格率低于工商交接等級合格率的情況下，會出現煙葉成本“高留低轉”現象，庫存實物與賬面價值不符。工商交接等級低于煙葉收購等級，結果導致商業公司積壓的庫存煙葉價值大大低于賬面價值，形成大量的庫存潛虧。

（二）煙葉生產投入結轉時間和分攤方式方面

煙葉生產投入發生在煙葉種植階段以及煙葉收購后根據煙農交售給予的加價補貼，煙葉生產投入在發生時列入煙葉生產投入補貼科目歸集，煙葉銷售時攤銷進入煙葉銷售成本。但分攤方式各地不一樣，有些公司按收購煙葉數量分攤，有些公司按收購煙葉價值或實現的銷售收入價值分攤，有些公司在有煙葉銷售收入的月份按月平攤。

三、煙葉成本核算辦法的探討

（一）煙葉生產投入歸集內容及分攤方式探討

煙葉生產投入由于各地投入方式、政策、分攤方法不一樣，情況比較復雜，很值得探討。

1、煙葉生產投入歸集內容。在煙葉產銷環節中，煙農與煙草公司關系很像委托加工業務的雙方關系，煙葉生產前煙草公司與煙農簽訂合同，合同中規定煙草公司提供技術指導及部分生產物資，煙農生產出的煙葉必須賣給煙草公司。從以上流程來看，按會計確認原則，煙葉的生產投入形成的應該是一種成本。目前，各地產前投入的方式有很多種，有投入煙種、化肥、農膜等生產物資，有投入烤房建設、煙田供水及煙田道路等基礎設施，有投入生產用機器設備的，無論是何種投入支出均應納入煙葉產銷成本之中來。

2、煙葉生產投入分攤方式。煙葉生產投入支出一般發生在煙葉實現銷售前，甚至跨年度，根據會計配比原則，產前投入的分攤應在實現煙葉銷售收入時分攤。同時根據會計謹慎性原則，產前投入的攤銷比例按煙葉的價值計算相對較科學，因為好等級煙葉一般較次等級煙葉更容易銷售出去，可以減少因積壓煙葉帶來更大的潛虧。烤房建設、煙田供水及煙田道路等基礎設施、生產用機器設備投入金額較大，且受益年度長，應根據設施受益年限來分攤。

（二）煙葉成本結轉方式探討

無論采用發出等級計價轉成本還是采用驗收確認等級計價轉成本均欠科學性，煙葉成本核算可以借助計算機的處理來達到煙葉成本還原核算，使煙葉成本結轉相對準確、合理。現介紹一種相對科學的煙葉成本核算方式。

一批煙葉無論是由收購站點調入中心倉庫、還是由一個倉庫發出進行挑選整理、調撥給煙廠，由發出煙葉倉庫的保管員將該批煙葉的等級輸入計算機，計算出該批煙葉的總價值，接收倉庫重新驗級入庫后，計算機根據每一個新等級煙葉占該批煙葉總價值的比例來分攤原始成本，做到不以重新驗級后的煙葉等級價格計算庫存成本，保持原來的原始成本。

煙葉成本核算屬于農副產品核算范疇，很多有關農副產品核算的資料對于較復雜農副產品成本核算的內容講述很簡單，難以滿足精確核算煙葉購、調、銷、存的需要，希望能夠探討出一種更科學、合理的煙葉成本核算方法，滿足企業精確核算，高效管理的需要。

作者單位：山東臨沂煙草有限公司