基本建設項目財務核算方法的探討

摘要：在現有基建財務核算過程中，發現基建財務核算出現二種模式，一是按基本建設財務模式、二是按企業財務模式。

關鍵詞：基建財務核算；基本建設財務模式；企業財務模式

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0142-02

河南國有煤炭企業經過改制后，已轉變為股份制企業，再加上近幾年不斷的重組、兼并后企業規模呈加速發展趨勢，基建項目也涵蓋許多的行業。在現有基建財務核算過程中，發現基建財務核算出現二種模式，一是按基本建設財務模式、二是按企業財務模式。經過對企業財務制度與基本建設財務制度對比，二者之間最關鍵的差別在投資主體不同，實行怎樣的財務核算模式，提出個人的不同看法。

一、核算方法根據投資主體進行選擇

根據財政部財建〔2002〕394號文關于印發《基本建設財務管理規定》的通知第二條規定適用于國有建設單位和使用財政性資金的非國有建設單位，包括當年安排基本建設投資、當年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項目和資產已交付使用但未辦理竣工決算項目的建設單位。其他建設單位可參照執行。實行基本建設財務和企業財務并軌的單位，不執行本規定。

我們可以清晰看到，除國家專項基建安排實施基建財務，絕大部分企業現在的基建財務和企業財務已經并軌，第四條各級財政部門是主管基本建設財務的職能部門，對基本建設的財務活動實施財政財務管理和監督。因此在企業投資項目，都有企業申報項目，由國資委、經貿委審批后建設，資金來源于企業自有資金。除國家財政撥款項目要嚴格按照基本建設財務制度外，其他投資基建項目應實行企業財務制度核算，其優點：

第一、企業會計制度核算能滿足基本建設內容的需要。

第二、保持財務核算的連續性要優于基本建設財務核算。

第三、可以結合財務制度與基建財務制度在控制方面有互補作用，更便利財務核算，如對借款利息資本化、在建項目達到生產狀態的條件和財務收支審核的制度等等。

二、財務核算會計科目的設置內容

在設置會計科目時，首先要仔細看清項目預算的構成，為設置會計科目打下堅實基礎。在實際工作中，按照土建、建安、設備、材料劃分4大類，在4大類中再按照企業固定資產類別再進行詳細設置，將這4大類設置為項目核算，對應不同的施工單位和供應商設置備查賬。

三、工程項目的核算

工程項目的成本核算，工程項目的成本核算對象按照工程項目的單項工程，對發生的各項費用，可以辨認的工程費用或支出直接計入所屬工程項目，對于難以辨認的費用或支出以具體設備、設施及用途歸集，劃清有關費用的界限，正確計算工程項目成本。核算到具體工程成本，按成本項目核算。核算方法為：前期工程所發生的成本支出先按性質歸集，待分配確定后，按分配標準分別計入在建工程的分配對象中。分配標準：按照主要建筑安裝工程的價值進行分配待攤費用、開辦費、其他支出等工程成本。所設成本項目包括：建筑安裝工程、不需要安裝工程、配套工程、待攤費用、開辦費、其他支出。工程管理過程中發生的各項管理費用支出先通過“開辦費”科目歸集，待工程項目完工后按工程造價的比例攤入各項工程成本。

四、工程款項支付控制

必需支付的各項工程款包括前期的預付款、施工當中的進度款和完工的質保金等，都要嚴格按照雙方所簽訂的合法合同認真執行。

在實際工作中，施工單位一般會要求建設單位支付一定的前期預付款，而建設單位為保障工程按時開工，要求施工單位對所支付的預付款和合同進行履約保函，約束和促使施工單位能夠認真履行合同約定。

工程建設中所支付的工程進度款首先審查所付的每一筆款項是否已列入批準的計劃項目內，是否符合集團公司工程招投標，付款手續是否齊全，收款單位的賬戶是不是已簽合同的法人單位的基本銀行結算賬戶，收據或發票的出票人是否正確，加蓋的印章是不是合同簽約單位的財務專用章。

對容易出差錯的款項，如材料的價差款、水電費以及包含在工程造價中而由建設方墊付的費用，會計人員必須與工程造價人員一起進行審計核算，對一個項目由多個工程審計人員審計的情況，要檢查各分項項目是否重結或漏結。

五、涉及基建項目的稅金

基建期間涉及的稅金有印花稅、營業稅、增值稅、稅金及附加、所得稅，進入在建工程科目。

印花稅主要有企業設立登記的營業執照、簽訂合同、會計賬薄應交納的稅金。

營業稅有施工單位建設的建安工程。在實際工作中建設單位只要求施工單位根據完工進度提供實際交納當地稅務部門的完稅單據。

增值稅是建設單位在試運轉期間按銷售收入比例應交的稅金。

六、試運行期間的財務核算

試運行期間建設單位處于半基建半生產狀態，重點是如何劃分基建支出和試生產支出的界線。

劃分的原則是：

1、能直接確認為生產服務的各項支出直接進入試生產成本支出。

2、不能直接確認的支出如工資、電力，材料等可按照概算的定員、定額和運行時間進行分配。

試運轉期間的收入、支出和稅金通過相關科目對沖后轉入在建工程。

七、基建竣工時間的確認

按照財建（2002）394號第三十條建設項目按批準的設計文件所規定的內容建成，工業項目經負荷試車考核（引進國外設備項目合同規定試車考核期滿）或試運行期能夠正常生產合格產品，非工業項目符合設計要求，能夠正常使用時，應及時組織驗收，移交生產或使用。凡已超過批準的試運行期，并已符合驗收條件但未及時辦理竣工驗收手續的建設項目，視同項目已正式投產，其費用不得從基建投資中支付，所實現的收入作為生產經營收入，不再作為基建收入。試運行期一經確定，各建設單位應嚴格按規定執行，不得擅自縮短或延長。

《企業會計準則第4號——固定資產》應用指南第一條規定，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊。

基建財務制度和企業會計制度對在建項目可達到預定使用狀態的定義相一致的，因此可按照執行。

八、試運轉向生產移交年度所計提折舊所得稅匯算方法

根據《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十條的規定，建設單位交來完工的固定資產，根據建設單位交付使用的財產清冊中所確定的價值計價；自制、自建的固定資產，在竣工使用時按實際發生的成本計價?？梢姡鳛楣潭ㄙY產計稅基礎的前提是工程必須辦理了竣工結算程序。也就是說，稅法上對固定資產計稅是以工程的竣工結算為標志，已投入使用但未辦理竣工決算的工程計提的折舊是不允許稅前列支的。這一規定與會計準則是有差異的，因為會計準則并沒有將預定可使用狀態等同于工程的竣工結算，有可能存在已達到預計可使用狀態但未辦理竣工結算的固定資產。

《企業所得稅暫行條例》第九條規定，納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。也就是說，如果已投入使用的生產車間遲遲不能辦理竣工結算手續，那么企業可以按照會計規定繼續對未竣工結算工程計提折舊，但是在年終進行企業所得稅年度申報時，一定要按照稅法規定把未竣工結算工程已計提的折舊額作為納稅調整項目，計算補繳相應的所得稅。

作者單位：鄭州煤炭工業（集團）新鄭精煤有限責任公司財務科