施工企業應收賬款管理淺析

摘要：當前，建筑市場競爭日漸加劇，而大多數施工企業應收賬款管理意識薄弱，應收賬款居高不下，問題繁多。本文從實際出發，針對施工企業應收賬款形成的原因，風險表現進行深入的探討。并對如何降低企業應收賬款的壞賬風險提出了措施。

關鍵詞：施工企業；應收賬款；風險

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0101-01

施工企業為了承攬住工程，無奈地承受著建設單位許多超出常理的苛刻條件。比如：繳納較高比例現金的履約保證金；不支付或者是少支付動員預付款和備料款；將正常支付的工程款改成借款，繼而收取施工單位的資金占用費；不按形象進度計量工程款等等。

一、應收賬款形成和清理的現狀

由于施工企業復雜的外部生存環境，以及施工企業松懈地內部管理現狀的共同作用，造成了施工企業應收賬款管理中問題很多。這種長期得不到清算的應收賬款，已經給施工企業帶來了巨大的損失和難以估計的風險。

（一）施工企業外部環境的復雜性

1、建設單位指定分包隊伍，造成施工企業和分包隊伍的關系復雜且微妙。施工企業和業主指定的分包隊伍在結算單價上常常會出現糾纏不清的狀況。有些分包隊伍甚至能左右施工企業的收款速度和大小，造成施工企業左右為難的現象屢見不鮮。

2、建設單位的投資存在資金缺口，把項目資金不足的包袱甩給了施工企業。在“粥少僧多”一邊倒地賣方建筑市場條件下，施工企業是很難做到心知肚明的，往往也只能在不知情的情況下，去承接了這一項項資金并不能真正落實的釣魚工程。

3、工程質量保證金的提取和退回中的不盡人意，是應收賬款長期得不到清理的主要原因之一。根據建筑施工行業的相關規定：建設工程在辦理結算時，建設單位要按計量款的３％—５％預留作為工程質量保證金。可有些建設單位并沒有嚴格執行這一規定，而是在計量時先扣20%的質量保證金，直到扣足了合同總價的5%為止。現在施工企業的產值利潤率往往就不可能達到15%。所以，提前扣掉的這部分資金必須靠本項目外的資金來彌補這個缺。此時，項目部損失的不僅是15%計量款得不到合理的補充，而且還會付出因籌備這部分資金所付出的資金成本。原本不需要墊資的工程項目，不經意間就讓業主又扒了一層皮。在質保期結束后，有些建設單位還會以種種理由，提出過于苛刻的許多條件來拒絕付款，致使退保手續難以辦理。最終，生生地把本應正常的應收賬款拖成了壞賬。

（二）松懈的施工企業內部管理是加速應收賬款成為壞賬的幫兇

1、施工企業內部獎懲機制沒能做到全覆蓋。有些施工企業為了調動大家的積極性，往往只把獎懲與項目工期、安全、質量等掛鉤，未將應收賬款的管理工作納入到日常考核體系。因此，施工負責人員往往只需關心施工任務的完成情況，而不需要考慮應收賬款何時回籠的問題，就能做到功成名就。這從機制上就導致了應收賬款大幅度的上升。

2、工程項目完工的概念模糊，清理債權債務認為是分外之事。“只要把工程干好，就算完成了任務”，這是許多項目人的共識。把竣工后工程款的回收責任都推向了公司。工程竣工后熟知項目的人員都到了新的崗位上，再加上和公司交接不清，清算手續不全。給公司后續人員的清欠工作帶來了極大的困難。職責不清是造成應收賬款不能及時清理的原因之一。

二、應收賬款風險分析

（一）應收賬款可能夸大了施工企業的經營成果。

企業按權責發生制核算經營成果時，只要具備收入確認條件的一律計為當期的收益。但企業帳面收益的增加并不意味著一定能如期實現現金的流入。

由此可見，應收賬款上反映的盈利不一定是真實的企業盈利。應收賬款的大量存在，虛增了企業的收入，一定程度上夸大了企業的經營成果，隱含著一定的效益風險。

（二）應收賬款還會增大施工企業的現金流出：

營業稅是以業主計量為依據計算并支付的；企業所得稅是以工程利潤為依據計算并支付的。兩稅是不考慮計量的工程款是否實際收到現金，只要辦理了業主計量（即確認了應收賬款），施工企業就必須以現金的形式去支付對應的稅款。

（三）應收賬款增加了清理過程的開支：

施工企業都存在著龐大、復雜的應收賬款，這必然增加了施工企業應收款項的清算、回收的成本。

三、加強施工企業應收賬款管理的途徑與對策

（一）加強施工企業應收賬款的管理，關鍵是“超前籌劃，內部入手”。要盡可能的利用各類合同、協議等手段，來明確雙方責任，使業主的行為有所約束。合同條文要有可操作性，對工程結算要有具體要求，包括結算時間、結算方式、違約責任和追償程序等都要有明確的約定，為以后出現經濟糾紛打下基礎。其次，應制定科學、合理的清欠催收制度和激勵機制。

（二）項目部經理要成為清欠的重要骨干成員。因為項目經理更有優勢，他們從承攬工程到施工和建設單位都建立了良好的合作關系，有著很好的工作基礎，在回收工程款中有著不可替代的作用。

（三）清欠部門要建立應收賬款明細臺賬，把工程款的回收信息及時拿出來分析，以便大家能隨時掌握應收賬款動態情況。密切監控已到期的債權。

（四）建立健全單位內部各個環節的監控和配合制度。

1、財務部門要設專人管理應收賬款并保持相對穩定，以便于對應收賬款實行負責制和第一責任人制。2、針對應收賬款業務中的每一個環節，健全內部控制制度。形成一整套制度化的流程、簽字、結算、決算的操作程序。3、施工企業的工程質量要嚴格把關，做到重合同、守信用、質量過硬。使建設單位無理由拒付拖欠的工程款。4、在回收工程款的過程中要學會掌握主動，就是邊施工邊收款，特別是在施工的關鍵時期和關鍵部位，要充分利用這個主動權，能收到意想不到的效果。5、采取多種回收手段，保證企業經濟利益不受損失或少受損失。比如：以物抵債等辦法。

綜上所述，由于各種各樣原因的影響，施工企業的應收賬款的風險是巨大的。管理好施工企業應收賬款，是一項重要的工作。因此，施工企業只能立定于本身，使施工企業應收賬款的風險最小化。使施工企業的經濟效益最大化。

作者單位：中鐵七局鄭州工程有限公司

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