稅務行政合同初探

摘要：本文從我國稅法行政領域廣泛存在的各類行政合同出發，用法律的視角解析稅務行政合同的定義、功能、類型，指出現階段稅務行政合同的薄弱所在。希冀能為行政合同的發展開辟新的研究方向和領域。

關鍵詞：稅務；行政合同

中圖分類號：DF418 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）03-0010-01

一、稅務行政合同的概述

稅務行政合同是指稅務機關以實現稅收行政管理、履行稅收行政職能為目地，與合同相對方經過協商締結的合同，此類合同所側重的是稅務機關及其權利設置、行使、制約和監督。是稅務機關現行的一種柔和、富有彈性的行政手段。

稅務行政合同的分類

（一）稅務行政執行合同。比如管理績效考核的責任書或考核文件，此類文書筆者認為應當算是隱性稅務執行合同。這種文書所記載的內容是典型的行政契約，是稅務機關為了行使其職能，與合同相對方意思一致，產生行政法范疇內的法律關系的合同。該合同從內容而言，是為了實現稅務管理、履行稅收職能。

（二）稅務行政協作(或協助)合同。指包括稅務行政機關在內的兩個或兩個以上的地位相同、性質相似的行政機關，為完成稅款征收之目的，而聯合簽訂的確定其相互之間的權利義務關系的協議，其產生的基本依據是行政一體化原則。協作力是提高稅務行政效能的重要環節。稅務行政協作的典型范例就是稅務部門依法與有關部門、單位簽訂《委托代征稅收協議書》，并核發《委托代征稅收證書》。受委托部門要按規定設置委托代征稅收臺帳，按規定領取、使用、保管、解報稅收票證，依法足額代征、解繳稅款，定期向治稅辦報送代征情況。

（三）稅務行政擔保合同。納稅擔保是稅務機關依據《納稅擔保試行辦法》（國家稅務總局令〔2005〕第11號）如果納稅人的行為造成的應納稅款不能得到有效保證或難以保證的情況下，所采取的確保稅收收入的措施。稅收擔保合同具有行政性和公益性目的，也包含行政合同定義中的實現特定的行政管理目標的要求。具備行政合同的特性和特質。

（四）稅務行政獎勵合同。稅務行政獎勵合同簡言之就是合同相對人實現與稅務行政機關合同約定的條款后，由稅務機關給予獎勵的行政協議。

（五）稅務行政委托合同。例如交警部門負責代征新車掛牌車船使用稅。此類合同生效后后，受托人以稅務行政機關的名義實施稅務行政行為，由稅務機關承受該受托人稅務行政行為產生的后果。

（六）稅務行政招聘合同。在稅務機關，外聘合約員工最大的群體是助征員，也有稱協稅員。助征員最早出現于1962年，一般是稅務局為了解決稅收征收人力不足而招收。這些人員大多是稅務工作人員的家屬或子女。

二、我國稅務行政合同的歷史沿革

稅收制定執行，最早是在1980年依據《關于改進合作商店和個體經濟交納工商所得稅的通知》規定，由各地制定執行個體經濟的稅收征收辦法。

三年后財政部發布《關于對個體商販和部分集體商業企業實行由批發部門代扣零售環節工商稅的暫行規定》，要求即日起，零售環節營業稅（當時稱之為工商稅），由批發部門代扣代繳。全國范圍內開始推行代扣代繳營業稅。

1989年以后，由于經濟形勢欠佳，稅款大量流失，中央政府在1992宣布停止代扣營業稅，改由稅務機關直接進行征收。

時至今日，經濟的高速發展，課稅對象劇增，稅務行政機關對稅源信息監控的根本跟不上增長的步伐，現行的征收方法、制度等都不健全，征管手段也落后。這種情況下，稅務行政合同就大量出現，并通過這種方式組建協作體系來綜合治稅。但這就涉及稅務行政機關和其他行政主體、組織、個人之間的權利義務。通過稅務行政合同的規范和約束，稅務機關可以有效保持稅源信息的暢通和強化稅源控管，實現社會綜合治稅的規范化、制度化，從而防止稅款的流失。

但是由于法律和理論研究的空白，現階段的稅務行政合同根本滿足不了社會的需求，而且該簽稅務行政合同的不簽，不該簽稅務行政合同的亂簽，導致管理混亂不規范，而且埋下很多隱患。

三、關于完善我國稅務行政合同制度的設想

稅務行政合同作為行政合同的一種，應受行政法所調整。我們應重新界定具體行政行為的范疇，將行政合同納入到具體行政行為中。并相應的修改法律條文，改變行政復議和行政訴訟的單向性救濟結構。建立合理完善的雙向救濟結構，使稅務行政合同糾紛得到合理有效的解決和救濟。

其次是我們需要重視稅務行政合同履行期間的運行監管。代扣代繳單位如果不按簽訂的《委托代征協議書》履行責任或者稅務機關監管力度差都會帶來稅款的急劇流逝，損害社會公共利益。在這點上，我們可以參照法國行政合同制度，他們允許行政合同的合同條款中規定所謂“私法以外的規則”，如行政機關可自由解除合同、變更合同，對合同的履行具有超過民事合同的指揮權和監督權。這類條款的出現有別于民事合同，一定程度上超越私法的管轄界限。稅務行政合同的內容而言，應當分兩個部分，一部分是和民事合同一樣，所共有的共性條款，含合同當事人的名稱或者姓名和住所、標的等等；另一方面是稅務部門的協助、監管等條款。

監督權及其履行的方式方法是行政合同有別于民事合同的重要部分，我們現行的行政合同大多是比對民事合同抄抄改改，根本沒有意識到行政合同與民事合同的差異性，并針對差異強化運行監督條款。所以筆者認為應當將稅務行政行為的運行監督作為行政合同的重點部分進行強化。

我國并不存在行政合同的專門立法。故只有適用行政法和《合同法》的原則性規定。雖然行政法中的《許可法》《復議法》《訴訟法》《賠償法》有關于行政合同的救濟方式的規定，但是抽象而且零散，并且如《許可法》很大程度上偏向處于相對強勢的行政方，保護尺度也欠缺公允。而在具體的實踐中，也缺乏統一性和權威性的法律規定。應當考慮立法層級的提高和法律法規對實體和程序的完善。

作者單位：云南財經大學

參考文獻：

[1]趙建國.芻議行政合同在現代稅務行政中的運用[J].中國行政管理，2006，04.