物資流成本會計在湖北低碳經濟建設中的應用初探

摘要：物資流成本會計是實現企業低碳生產，達到環境效益與經濟效益雙贏目的的有效的管理工具，是適用于低碳經濟建設的會計核算方法。本文首先闡述了湖北發展低碳經濟的重要性，然后分析了物資流成本會計在湖北低碳經濟建設中的運用意義，最后就物資流成本會計應用于湖北企業的導入流程進行了探討。

關鍵詞：物資流成本會計；低碳經濟；應用

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0128-02

我國工業化和城市化進程正處在一個快速發展的階段，國家經濟實力在不斷的增強，但這種經濟的增長過分的依賴資源、能源的投入，導致資源環境問題成為了當期面臨的最為嚴重的難題，影響了我國經濟和社會的發展。而低碳經濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，無疑為中國的可持續發展提供了一條新的途徑。

一、湖北發展低碳經濟的重要性

2008年10月國家批準武漢城市圈為全國資源節約型和環境友好型的兩型社會建設綜合配套改革試驗區，該度試驗區為湖北發展低碳經濟提供了最佳平臺。推進“兩型社會”的建設必須重視低碳經濟。湖北省正處于工業化中期，做為一個老工業基地，其經濟增長的粗放型特征較明顯，能源資源十分匱乏，環境壓力不斷增大，可持續發展面臨著巨大的挑戰。因此，站在低碳經濟發展的歷史關口，湖北省應積極探索出一條低碳經濟的發展新路，改善能源結構和環境質量，加快推進發展方式轉變，產業結構優化升級，落實全省節能減排目標，推進“兩型社會”的建設，并爭取國家把湖北納入全國“低碳經濟示范區”。

二、物資流成本會計在湖北低碳經濟建設中的運用意義

物資流成本會計是一種環境管理會計核算方法，從實物和金額兩個方面記錄追蹤企業投入生產的所有原材料、能源、相關的人工費用以及其它間接費用的流向，反映物質資源在企業內部生產經營過程中的流動、盤存、轉換、損失等的情況，并說明產生何種程度的排放。在湖北低碳經濟建設中，企業運用物資流成本會計能夠發揮其重大的作用。

（一）從生產的視角來看

運用物資流成本會計這種物資流信息透明化的成本核算方法，企業管理者能夠識別低效率的生產線和生產過程，精確地掌握物資的損失或浪費，并采取相應的改進措施，減少資源和能源的投入，從而降低成本，提高企業經濟效益。

（二）從資源消耗的視角來看

物質流成本會計的實施，能夠幫助企業減少耗用材料和能源的數量以降低成本，而這不但避免了企業資源的浪費，在一定程度上也因節約了資源而緩解了湖北省資源短缺問題，提高了生態效率。

（三）從環境的視角來看

企業在生產經營活動中排放出的廢棄物物是造成環境污染的重要來源，而運用物質流成本會計可以幫助企業精確的核算出廢棄物的排出量，企業的管理者可依據相關數據反映的情況，采取相應的改善措施，減少廢棄物的產出量與排放量，從而降低其對環境產生的負面影響，改善環境質量問題.

三、物資流成本會計應用于湖北企業的導入流程

（一）事前準備階段

MFCA是否能夠成功應用于企業關鍵取決于事前準備，企業首次引進MFCA時應注意以下幾點：

1、確定適用對象。

企業應選擇改進潛力大的對象作為實施對象，如工藝產生的收入占總收入的比例高，是企業的主要收入來源，若能改善生產工藝流程，將大大降低該企業的成本，提高企業的市場競爭力，則應將其做為重點發展和改造的對象。

企業應選擇相對容易提高的產品和生產線作為實施對象，而且最好是在單一產品線上實施。因為在生產環節發生的折舊費、人工費等間接費用要在正產品（合格產品）、負產品（廢棄物）之間進行分配，若企業生產的產品品種多，則分配難度將會加大，將無法精確地核算出廢棄物的成本，從而無法分析出哪種產品造成的高廢棄率，企業管理者也就無法找到相應的改進措施。相反，當企業生產的產品單一時，分配難度下降，通過實施物資流成本核算方法，能夠較精確地核算出廢棄物的成本，以及反映出相關的成本構成情況，這樣有利于企業針對性的改進設備和完善相關流程，達到節能減排的作用。

2、分析對象，設定物量中心。

應根據企業生產流程的特點來選定物量中心，且物量中心的數量要適當。數量過多雖然可以提供更加精確的信息，但會大大增加物資流成本會計的實施成本，不符合成本效益原則；數量過少，則不能提供充分的信息為企業的減量化生產決策服務。因此，最佳的物量中心數量應該是在保證所提供的信息足夠滿足企業管理者決策的前提下，選擇最少的物量中心，以使成本效益最大化。

3、確定數據采集期間。

應該在分析對象的特征、性質并考慮產品生命周期的基礎上確定數據采集期間。一般的數據采集通常設定為一個月，但若企業的產品生產周期很長，超過一個月的，則應根據具體情況來設置。如重型機械、造船企業等，數據采集期間最好與產品的生產周期一致。

4、選定數據采集方法

數據的收集可采用兩種方法：一是利用生產現場所使用的統計管理表格來進行測定記錄，作為計測的原始數據；二是采用物量測定方法測量確定。如，人工成本可按照工時記錄來確定，電力成本按照各廠部安裝的電表記錄來確定。這兩種方法也可以結合使用。

（二）數據收集及整理。

物資流成本核算的范圍有物料成本、能源成本、系統成本、發送／廢棄物處理成本。

1、物料成本：是指企業在生產中所投入的全部原材料的成本，包括主要材料、副材料及輔助材料等。

企業應確定每種類型物料的投入產出量單位，如噸、千克等。以物量中心為核算對象按照合理的方法首先確定物量中心的投入成本，然后將物量中心投入的物料成本在其合格品和和廢棄物間進行分配，計算出合格品的物料成本和廢棄物的物料成本，通常選取的分配方法是物料的耗用量。

2、能源成本：是指企業在生產中所耗用的水、電、煤、蒸汽等能源的成本。

企業首先應按不同的部門實際耗用量來確定能源成本，然后以物量中心為核算對象按照機器工時分配出每個物量中心的能源成本，最后再以原材料的重量比劃分出合格品的能源成本和廢棄物的能源成本。

3、系統成本

系統成本：是指企業內部處理物料流動而發生的成本，包括人工成本、折舊費和其它制造費用。

企業同樣應以物量中心為核算對象確定每個物量中心的系統成本。如人工成本應以人工工時為標準確定出不同物量中心的人工成本；折舊費則是以機器工時分配給不同的物量中心。當系統成本為生產產品過程中發生的，則該物量中心的系統成本還需要按照原材料的重量比分配出合格品承擔的系統成本和廢棄物承擔的系統成本。

4、發送／廢棄物處理成本。

發送／廢棄物處理成本：是指企業產品配送成本、廢棄物的收集、搬運、整理、處置費用。

（三）物資流成本計算結果分析，尋找改進潛力點

根據以上物資流成本核算方法分別核算出各物量中心輸出端的正制品(合格產品)和負制品(廢棄物)的成本，然后對相關數據進行分析，將負制品比率高的環節作為重點關注對象。

具體流程為：

1、明確生產中產生的負制品成本，及其種類、成因和損失規模；

2、粗略檢驗改善方法，明確改善方向和重點，制定改善目標；

3、分析改善的方法和可行性、預期的改善效果，并且確定改善措施。

下面以某企業通過物資流成本會計核算后顯示的數據為例，說明如何根據物資流成本的核算數據，確定改善潛力的具體方位。成本數據如表1所示：

通過對上表的分析可得到以下結果：生產過程中產生的廢棄物成本以及廢棄物處理成本分別為總投入成本34.6%和2.6%，總的負制品成本率為34.6%，其中19.2%是物料成本，在數量上占的比重最大。這意味著，物料的消耗存在較大改善空間，控制了物料成本就相當于控制了負制品的全部成本。

結束語：物料流成本會計（MFCA）在湖北省的推行應分為三個階段：理論引進、試驗和普及階段，要想使MFCA能夠成功導入湖北的企業，必須在湖北政府的主導下逐步深入實施，可先在信息較容易收集的生產線試行，然后再在其他生產線推廣。為了能夠設定出恰當的物量中心，企業應聘請相關專家指導繪制本企業的成本效益圖，以便確定物量中心的位置和數量；另外，還應根據行業特征、企業特點及其需要，增設一些特定的會計科目，使企業的管理者能夠迅速發現損失產生的根源，做出正確決策，以提高管理效率；運用了ERP系統的湖北企業，還可以考慮將物資流成本核算整合進ERP系統中，大大減少數據的收集和整理工作，以有效提高物資流成本核算的效率和精度，詳細揭示物資在各生產環節的移動情況并實時予以監控。

作者單位：武漢商業服務學院

作者簡介：陶燕，武漢商業服務學院，講師，管理學碩士；張娟，武漢商業服務學院，副教授，管理學碩士。

參考文獻：

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