如何提高內部審計的獨立性

摘 要：內部審計的獨立性直接影響著其作用的發揮，獨立性要求在客觀上，為內部審計部門創造一個良好的工作環境，在主觀上內部審計人員應當保持獨立的精神狀態，同時可以采用部分業務外包的方式提高內部審計的獨立性。

關鍵詞：內部審計；獨立性；權威性；業務外包

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）01-0087-02

收稿日期：2011-08-29

作者簡介：王增慧（1977-），女，河南信陽人，講師，從事會計理論研究。

隨著現代公司制度的建立和一系列財務舞弊事件的發生，人們開始關注內部審計活動，內部審計是作為一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為公司增加價值和提高公司的運作效率，通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助公司實現其目標。而現實中內審部門只是企業內部的一個職能部門，管理層可能以各種方式來影響內審工作；內審人員從自身利益出發，也不愿完全揭露所發現的舞弊錯誤，這種失去獨立性的內審無法保證審計的客觀公正，根本發揮不了任何監督和評價作用，提出的建議也沒有意義。

國際內部審計協會（IIA）在頒布的《內部審計專業實務標準》中明確指出，“內審部門必須保持其獨立性，內審師必須客觀地開展工作。”可見獨立性是審計的靈魂，是審計最本質的要求，如何提高內審的獨立性，已成為審計人員共同關注的論題。

一、增強內審客觀上的獨立性

在客觀上，內審的獨立性要求為內審部門創造一個良好的工作環境，保障其部門和人員能夠不受到外界干擾，這一方面需要有外界環境的支持，一方面要由內審部門去創造。

（一）建立健全內審的各項規章制度

目前，中國已頒發了針對國家審計的《審計法》，針對社會審計的《注冊會計師法》，而針對內審的只有審計署頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》，并沒有一部真正意義上的法律，在外界環境上制約了內審的獨立性。

因此需要建立健全中國內審的法規和條例，使之有法可依，有行可循，明確內審人員的法律責任和權利，進一步制定相應的實施細則和不同行業、部門內審規章制度，使內審納入法制化軌道，從外部環境上增強內審的獨立性。

在這個過程中，應不斷強化中國內部審計協會的作用，內審協會作為中國內審部門進行行業自律管理的全國性社會團體組織，是在國家審計機關授權下履行監督職責，它將審計機關的監督職能與協會自律管理有機的融合在一起，對提升指導和監督內審工作的權威性和法制約束力，推進內審事業的快速發展，提供堅實有力的法制保障。內審協會在實行會員制的基礎上，應重點搞好內審準則、內審標準、內審工作程序等相關制度的制定，指導監督中國內審工作。

（二）合理設置內審部門

內審部門的獨立性與民間審計的超然獨立性及政府審計的權威獨立性不同，內審部門與單位領導有著領導與被領導的關系，其獨立性只是相對的，應當盡可能的合理設置，以保證內審的獨立性。

在公司內部，內審部門必須擁有充分的權威，以保證獨立地獲取真實、有效、全面的資料以編制審計報告，并在事后對審計決定、建議事項采取適當有效的行動，以保證貫徹執行。這就要求內審部門必須獨立于公司部門中其他的職能部門，以保證內審人員在部門和工作中與被審計的部門和工作相分離。

目前中國內審部門設置主要有以下幾種：第一，在總經理下設置內審部門，總經理作為董事會決議的執行者，擁有經營管理的最高決策權，這樣可以使內審將結論和建議馬上反映到管理層，可以最便利的服務于經營決策。但是像財會等其他同級部門很多活動都是在總經理的批準指示下進行的，內審部門的檢查可能受到限制，特別是在總經理出現違法違規、貪污舞弊的時候。第二，在董事會下設置內審部門，這樣內審既便于其為委托人服務，又便于其與經營管理層聯系；既便于其對管理層進行獨立的評價與監督，又便于其為管理層加強管理、提高效益服務。但不足的是，董事會采用集體討論決定制，這會影響內審的運行效率。第三，在監事會下設置內審部門，完全獨立于管理部門之外，有利于獨立、客觀的開展審計工作，減少外界的干擾和約束，最大的發揮其作用。但是這種設置下，內審部門的評價和建議只能通過監事會轉交，將不能直接反映到管理層，會一定程度上影響內審對改善企業經營管理的效果與效率。

《內審專業實務標準》給出的建議是在審計委員會下設置內審部門。審計委員會是在董事會的領導下的獨立部門，主要負責內外部審計的溝通、監督和核查工作。這賦予內審很高的層次，極強的獨立性和權威性。包括總經理在內的各部門及其活動都是審計對象，內審將受到最少的外界干擾，直接對審計委員會負責，這也解決了董事會集體討論決定制導致的審計效率不高的問題。

再者，內審部門的負責人應該具備有較深的資歷，這樣就能夠保證其領導的工作人員能夠自由地、不受阻擾地開展審計業務，并和管理層進行有效的溝通。內審部門負責人應負責將審計工作情況報送最高管理當局和董事會，其中應著重說明重要的審計結果和建議、已批準的審計工作日程、人員計劃等。

（三）改善內審部門內部工作環境

內審部門負責人應定期聽取審計人員關于潛在利益沖突和偏見的信息，在分派人員時給予充分考慮，同時保證審計人員的定期輪崗制度的執行，在有關的審計報告報送之前，應對審計結果進行復核，以便對審計工作是否被客觀地執行提供合理保證。

另外，公司內部在工作福利待遇、升遷考核和辦公環境等方面應多考慮內審人員，使其待遇不應低于同等資歷的其他人員，以便能夠吸引高素質人才，留得住高素質人才，用相對獨立的工作環境和審計隊伍來保障內審的獨立性。

二、強化內審主觀上的獨立性

在主觀上，內審的獨立性要求內審人員應當保持獨立的精神狀態，在工作中保持一種公正、不偏不倚的態度，對審計事項的判斷不能服從于他人的意向，對審計結果不能做重要的質量妥協，這一點很大程度上在于內審人員自身水平。

（一）強化內審人員的獨立意識

《加拿大政府內審標準》指出：審計部門成員個人的客觀性也決定審計部門的獨立性。這種客觀性要求內審人員在工作中要對工作成果有信心，不能有重大的實質上的讓步，即內審人員在工作中對相關業務進行審計中能夠不受個人感情、偏見、利益和輿論的影響，貫徹實事求是的精神，通過相關程序作出符合事實的分析和評價。為做到這一點，內審人員要遵守以誠信為基礎的職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈服任何壓力和不合理要求，不提供虛假審計信息。

（二）提高內審人員準入要求

內審職業化是提高內審部門獨立性的一個重要途徑。對從事內審工作的人員要實現嚴格的準入制度。中國內審協會也發布了《內審人員崗位資格證書實施辦法》和《內審人員后續教育實施辦法》，提出從事內審工作的專兼職人員應具備的任職資格證明，并要求進行后續教育。這些都要求只有具備規定學歷，有一定專業年限，并經過考試，合格者方能取得注冊內審師證書，才準予進入內審部門工作，這些門檻的限制都大大提高了內審人員的獨立性。

同時，內審主管部門應當定期進行各種相關的業務培訓，加強后續教育，使內審人員不斷提高審計業務能力，掌握與審計相關的法律法規，熟悉計算機網絡審計、稅務、金融、工程、紀檢，甚至是公司管理等方面的知識，以適應新形勢審計發展的需要。

（三）部分內審業務外包

現代社會的發展使得內審工作中需要運用到會計、審計、管理、經濟、法律、金融、信息技術等諸多領域的專業知識，這對內審人員提出了更高的要求。單靠某個公司業內部自設的內審部門及人員配備顯然很難充分發揮內審各職能，于是將內審的部分業務給以外包成為現實。公司可以充分利用“外部資源”履行內審的職能，也就是允許由“外部人”來提供內審服務。內審外包并沒有改變內審的內涵，只是主體發生了變化，由自己員工進行審計，而改為從公司外部尋找更加專業的人員進行審計。

內審的部分業務由外部審計師完成，或針對特定審計項目聘請外部專家來協助。這里一般情況都是涉及的技術性較強，內審人員難以獨立完成，或者獨立完成的成本過高。如對某項專利購買業務的審計，公司日常業務幾乎很少出現，內審人員可能不具備相應技術，再培訓的成本也比較高，這時公司就可以將這部分外包給會計師事務所，由專利技術方面的專家來協助完成審計。

這種形式下，內外部審計人員共同去完成某些項目審計，但是兩者工作側重不一樣。內審人員主要負責日常內容，外部審計師主要完成復雜、專業性較強的工作。只要他們協調、配合好，充分發揮各自的優勢，往往可以達到很好的效果，使審計結論有了更好的公認性。

在這里外部審計部門僅僅是接受所有者或經營者的委托，但并不是在其領導下進行相關審計業務，同時依法按照合同收取勞務費，與被審部門和業務沒有其他經濟利益關系。外部審計人開展內審工作也是按照審計準則的規定以及會計師事務所質量控制制度的要求進行，不受來自公司內部的約束和限制，其福利待遇來源于會計師事務所。因此，外部審計人員在形式與實質上均具有獨立性，能夠客觀公正的對公司各經濟活動進行審計，尤其是管理層的決策情況，從而真正發揮內審的作用。同時內審業務的部分外包意味公司對內審職能的認可，向外界傳遞公司良好的發展狀態和對未來的信心，這就意味著公司通過外包內審將更有利于提高審計獨立性，提高審計質量，保證內審真正為公司改善經營管理服務。

參考文獻：

[1] 中國內審協會.內審實務標準[M].北京:中國時代經濟出版社，2005.

[2] 童麒因.淺論內審的獨立性[J].貴州師范大學學報，2009，(2):27-32.

[責任編輯 陳麗敏]