完善高等院校財務的內部控制

［摘 要］ 隨著經濟全球化發展和我國教育市場的開放，我國高校面對來自國內外的多重壓力，既是機遇又是挑戰。高校財務工作要為高?？沙掷m發展保駕護航，必須完善內部控制制度。

［關鍵詞］ 高等教育；財務；內部控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 03. 002

［中圖分類號］ F233；F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）03- 0004- 03

隨著經濟全球化發展，我國教育市場逐步開放，國內高等教育辦學形式趨于多元化，民辦高校發展迅速；國外高校及教育培訓機構不斷搶灘登陸，爭奪國內教育市場份額。全球金融危機爆發后，我國經濟增速回落，高校畢業生就業市場形勢嚴峻。目前，我國的高等教育已從精英化逐漸走向大眾化，但國家對高校經費投入不足由來已久，許多高校辦學條件較差。在硬件上，校舍條件簡陋，面積不足，文體活動設施匱乏；實驗室設備落后，科研經費缺口大。在軟件上，高校人事管理制度僵化，缺乏有效的激勵機制，優秀教師和科研人員流失嚴重，科技創新能力不足，重點學科缺乏頂尖領軍人物。高校面對來自國內外的多重壓力，既是機遇又是挑戰。高校財務工作要為高?？沙掷m發展保駕護航，必須建立健全內部控制制度。

1 高等院校財務內部控制現狀

（1）高校的內部環境普遍不容樂觀，甚至許多高校根本不存在內部控制。高校一直是大眾心目中的凈土，但近年來隨著高校擴建擴招，資金運用規模不斷擴大，高校領導干部的權力缺乏監督與制衡，高校也成了經濟腐敗犯罪的重災區。一些受過良好教育的知識分子成了腐敗的“毒瘤”。屢屢曝光的高校領導在學?；üこ獭⒉少忢椖康然顒又械倪`法犯罪事件，引起了人們對于高校腐敗問題的廣泛關注。如何有效地預防、遏制不斷出現的高校腐敗現象，成為當前紀檢、監察、審計部門面臨的重要課題。

（2）高校內部控制設計與運行總體水平偏低。陳竹對我國高等院校內部控制情況進行調查，綜合評價高校內控制度設計實施情況，認為我國高校內控建設不盡人意，迫切需要重視和加強內控建設。

（3）高校會計基礎工作薄弱，財務管理中存在諸多問題。目前高校財務工作主要存在以下問題：預算管理不嚴格，經費超支問題；收費管理不規范，擠占挪用應上繳的財政款項和專項資金；未嚴格執行財務會計制度，對收入管理、支出管理和固定資產管理不重視。產生這些問題的主要原因是高校內控制度不健全。

（4）高校風險管理意識淡薄。高校在運營過程中，由于資金運動的不確定性而面臨支出結構不合理導致的財務狀況失衡風險，規模擴建帶來的債務風險，校辦企業的連帶責任風險，學生拖欠學雜費帶來的應收賬款壞賬風險等諸多風險。大多數高校沒有建立起有效的財務風險防范機制，沒有相關的防范制度，對風險預警不夠，為高校持續發展埋下隱患。

（5）高校內部監督不力，內部審計部門缺乏獨立性、權威性，造成內部監督流于形式。由于高校管理者擁有內審部門機構設置權和人事任免權，造成內部審計走過場，唯上級指示是從，內審報告避重就輕，不能有效地對內部控制進行評價并提出改進意見。

2 提高高等院校財務內部控制方法和措施

高等院校經費來源以財政撥款為主，高校具有使用和管理公共資源的權利，也承擔著提供公共服務的職能，即提供具有一定外部效益的準公共產品。高等教育對于國民素質的提高、國家綜合國力的增強、人類文明的發展具有不可替代的作用。高校應當以可持續發展為目標，而不是以單純營利為目的。同時，高校又是法人事業單位，高校所提供的產品或服務可以滿足社會不同個體消費的需求，因而帶有私有產品的性質。因此高校以生存與發展為目標，實現社會效益和經濟效益的雙贏。

高等院校財務內部控制的目標是：規范高校會計行為，保證會計資料真實完整；提高高校財務信息報告質量；堵塞漏洞，消除隱患，維護高校國有資產安全；促進高校實現可持續發展的戰略目標；在守法合規的基礎上實現自身的發展。

2.1 優化內部環境

內部環境決定內部控制的形式和內容。高校要對人事制度進行大刀闊斧的改革，領導班子不能只對上級負責，更要對內部控制負責。

（1）確立高等院校三權分立的治理結構。高等院校已被依法確立為事業法人單位，要求高校依據有關法律法規和章程，建立規范的法人治理結構和議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。建立高校的決策機構——理事會，由高校主管部門代表、社會代表、行政執行人組成，行使重大決策權；管理執行機構——管理層，由行政執行人、財務負責人等組成，作為法定代表人負責日常工作；監督約束機構——職工代表大會，決定學校重大事項，全體職工２／３以上通過后提交理事會審議。

（2）建立高校監事會制度。引入外部機制來制約監督高校法人權力行使。近年來，高校資金來源渠道拓寬，資金運營規模擴大，擁有了法人財產權和自主辦學權的高校法人實體有了自己的內部和部門利益，部分高校未經物價部門審批，增加收費項目和收費金額，一些高校的管理者收受賄賂，貪污腐敗，導致國有資產流失。面對不斷增加的高校經濟犯罪，傳統的行政約束、輿論監督、群眾舉報很難從根本上加以遏制，這就需要引入監事會制度。高校的監事會可由政府主管部門、主要投資人、主要債權人等共同組成，監督高校的財務狀況、辦學方向，對業績進行評價，對內控制度進行監督，并以此作為高校行政執行人任免的依據。

（3）在高校理事會中設立總會計師?？倳嫀煪毩⒂谌粘５呢攧展ぷ鳎苯訉硎聲撠?，全面組織領導高校的財經工作，對于籌資、投資等重大財務問題提出決策性意見。總會計師可以從財務角度負責協調高校內部基建、審計、后勤、設備等各部門關系，同時可以協調高校與財政、物價、銀行、工商、稅務等部門關系。

2.2 強化風險教育，提高風險評估水平

加大風險教育與宣傳的力度，尤其是對高?！耙话咽帧钡娘L險教育，增強其風險意識，以降低因盲目投資而給國家帶來經濟損失的概率。

（1）關注高校財務風險的控制。全面梳理高校的籌資、投資、資金營運等活動，通過對社會政治、經濟、文化、技術等環境進行科學的分析，做出客觀清晰的判斷。隨著高校辦學規模的擴大，銀行貸款已成為高校營運資金的重要來源，過度舉債會造成到期還本付息的資金壓力，甚至會影響高校正常資金運營，使高校陷入財務危機。理順與校辦企業、聯合辦學單位的產權關系，減少連帶責任等財務風險。

（2）制定高校的風險評估制度。針對高校營運涉及的采購、收入、財務、工程項目等方面的內容，建立風險評估制度，采用定性分析和定量分析方法進行風險分析，運用風險應對的多種方法，將風險降低到最小或者可容忍的程度。

（3）建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制。高校要根據具體情況進行動態分析，確定風險程度的劃分范圍，對可能出現的重大風險進行量化分析，預測風險值來判斷學校運營過程的風險狀態。

2.3 加強對高校運營活動的控制

高校的控制活動是指根據風險應對策略，采取相應的內控措施。

（1）建立合理的授權制度。保證經濟業務必須經過授權批準，杜絕越權審批或違章辦事。明確一般授權與特定授權的界限和責任，明確經濟業務的授權批準程序，

對于重大業務事項實行集體決策或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。

（2）加強實物資產控制，保證國有資產安全與完整。高校實物資產數量多、金額大，分散在教學、科研、服務、管理等各個領域，管理難度大。建立實物保全制度，妥善保管資產的各種文件資料，及時全面完整記錄資產的增減變動，發現問題及時解決。

（3）加強預算控制。高校作為公共教育事業單位，不能以單純追求經濟利益為目標，而應該將實現社會效益作為主要目的。在事業發展規劃既定的情況下，高校的財務預算變動性不會很大，這種預算的確定性，有利于控制高校的經濟活動。高校編制預算應堅持“量入為出，收支平衡”原則。預算控制要求明確學校各部門在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達、執行程序，強化預算約束。

（4）加強高校會計系統控制。加強會計基礎工作，對高校發生的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報，加強會計控制。建立健全高校會計管理規范和監督制度，體現權責明確、相互制衡的內控要求，保證高校財務報表的完整準確。

2.4 加強高校信息控制，防止錯誤和舞弊的發生

隨著會計電算化普及和電子商務的發展，高校內控對信息的安全性提出了更高的要求。不僅要通過建立完善的會計電算化控制系統，減少消除人為操作因素的影響，還要加強對財務會計信息系統的開發和維護，提高安全系數，而且要定期或不定期地對會計信息進行核對查詢，加強對利用計算機犯罪的預防。

2.5 加強內部審計，提高內部審計的獨立性

高校的內部審計部門對內部控制實施監督，內部審計部門在評價內部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。內審部門應保證機構設置、人員配備和工作的獨立性，使內審部門有較高的權威性。高校理事會應授予內部審計部門適當的權力以確保其獨立地履行審計職責，賦予內審部門追查異常情況的權力和提出處理處罰建議的權力。內審部門負責人應當慎重任免，內審部門負責人與高校理事會、高校監事會保持順暢溝通，便于對學校管理層的評價監督。

隨著我國教育事業的蓬勃發展，政府投入的不斷加大，以及社會各界的廣泛支持，高校的經濟業務不斷增加，促使高校內控的范圍不斷拓展，內容也需要不斷創新和完善。應根據高校經濟活動的發展規律，建立科學、有效、嚴密、可操作的內控制度，推動高等教育事業的健康發展。

主要參考文獻

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