標準成本管理模式下變動成本“四因素”差異計算分析舉例

［摘 要］ 標準成本模式下的變動成本包括直接材料、直接人工和變動制造費用。本文對標準成本模式下的變動成本差異進行分析，分解出4個影響因素，結合各自的經濟含義，通過實例對該部分展開研究，以期準確、快速地對成本差異進行計算與分析，以期對企業加強成本管理提出思路和建議。

［關鍵詞］ 標準成本管理；變動成本差異；差異分析

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 01. 011

［中圖分類號］ F275.3 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）01- 0017- 02

標準成本模式下，產品變動成本由3項組成：直接材料、直接人工和變動制造費用，其差異計算的基本方法相同。

１ 變動成本差異的“四因素”分析

產品變動成本由價格和用量兩因素組成，成本差異由實際成本和標準成本的差組成，所以產品變動成本差異可分解為4個量：實際價格、實際用量、標準價格、標準用量。其通用公式為：

成本差異＝實際成本－標準成本

＝實際用量×實際價格－標準用量×標準價格

其計算方法也可表示為：

成本差異＝價格差異＋用量差異

＝﹙實際價格－標準價格﹚×實際用量＋﹙實際用量－標準用量﹚×標準價格

２ 對成本差異的分項分析舉例

直接材料、直接人工和變動制造費用，價格和用量分別代表不同的經濟含義，應分別分析，分解出“四因素”，代入通用公式，即可快速準確計算出成本差異。

在對成本差異分析時，差異為正數，表示超支差；差異為負數，表示節約差。進一步分析差異原因時，可結合不同的經濟含義，找出造成差異的原因，進而提出具體的有針對性的管理建議。

２．１ 直接材料成本差異的計算分析

在直接材料成本差異分析中，“用量”的經濟含義是每件產品消耗某種材料的數量，單位為“千克∕件”，“價格” 的經濟含義是某種材料的單價，單位為“元∕千克”。 其差異分別叫“直接材料用量差異”和“直接材料價格差異”。下面通過舉例說明：

［例１］ 生產Ａ產品所用甲材料的標準價格為４５元∕千克，標準用量為３千克∕件。假設企業本月投產Ａ產品８ ０００件，領用甲材料３２ ０００千克，其實際價格為４０元∕千克。其直接材料成本差異計算分析如下：

本例中，標準價格：４５元∕千克，標準用量：３千克∕件；實際價格：４０元∕千克，實際用量：３２ ０００÷８ ０００ ＝４千克∕件。

價格差異＝單位產品材料價格差異×產量

＝﹙４０－４５﹚×４×８ ０００＝－１６０ ０００元

用量差異＝單位產品材料用量差異×產量

＝﹙４－３﹚×４５×８ ０００＝３６０ ０００元

總差異＝４０×４×８ ０００－４５×３×８ ０００＝２００ ０００元

差異分析：在上述計算中，總差異為正數，說明消耗甲材料總體超過標準，導致超支２００ ０００元。其中，價格差異為負數，代表節約，其原因是材料實際價格低于標準價格，至于真正原因是最近材料市場價格普遍下降，還是材料采購部門的工作業績，應進一步查明。若是前者，應考慮其價格變化的持續性，考慮是否修改企業的材料標準價格；若是后者，應給予材料采購部門適當獎勵，以鞏固和發揚。用量差異為正數，代表超支，其原因是材料實際用量超出標準用量，即生產部門耗用材料超標，應進一步查明材料用量超標的具體原因，改進工藝或是節約材料。

２．２ 直接人工成本差異的計算分析

在直接人工分析中，“用量”的經濟含義是每件產品消耗的工時，單位為“小時∕件”，“價格”的經濟含義是每小時的工資率，單位為“元∕小時”。 直接人工用量差異，又叫“直接人工效率差異”， 直接人工價格差異，又叫“直接人工工資率差異”。下面通過舉例說明。

［例２］ 生產Ａ產品標準工資率為１０．８元∕小時，標準工時為１．５小時∕件。假定企業本月實際生產Ａ產品８ ０００件，用工１０ ０００小時，實際應付直接人工工資１１０ ０００元。其直接人工成本差異計算分析如下：

本例中，標準價格：１０．８元∕小時；標準用量：１．５小時∕件；

實際價格：１１０ ０００÷１０ ０００＝１１元∕小時；

實際用量：１０ ０００÷８ ０００＝１．２５小時∕件。

價格差異（工資率差異）＝單位產品人工工資率差異×產量

＝﹙１１－１０．８﹚×１．２５×８ ０００＝２ ０００元

用量差異（效率差異）＝單位產品人工用量差異×產量

＝﹙１．２５－１．５﹚×１０．８×８ ０００＝－２１ ６００元

總差異＝１１×１．２５×８ ０００－１０．８×１．５×８ ０００＝１９ ６００元

差異分析：在上述計算中，總差異為正數，說明人工費用總體高于標準，導致超支１９ ６００元。其中，價格差異，也叫工資率差異為正數，代表超支，原因可能在于人工工資的普遍上漲，企業招募到合適的熟練工人，花費了更多的代價，在制定下期標準人工工資率時，應考慮這一因素。用量差異，也叫效率差異為負數，代表節約，如果是因為本期生產部門的工人工作效率很高，應結合產品生產過程，研究有哪些工藝、環節、作業、操作、工序等效率高，對相關人員給予適當獎勵，繼續鞏固和發揚。

２．３ 變動制造費用成本差異的計算分析

在變動制造費用分析中，“用量”的經濟含義是每件產品消耗的工時，單位為“小時∕件”，“價格”的經濟含義是變動制造費用分配率，單位為“元∕小時”。變動制造費用用量差異，又叫“變動制造費用效率差異”， 變動制造費用價格差異，又叫“變動制造費用耗費差異”。下面通過舉例說明。

［例３］ 生產Ａ產品標準變動制造費用分配率為３．６元∕小時，標準工時為１．５小時∕件。假定企業本月實際生產Ａ產品８ ０００件，用工１０ ０００小時，實際發生變動制造費用４０ ０００元。其變動制造費用成本差異計算分析如下：

本例中，標準價格：３．６元∕小時，標準用量：１．５小時∕件

實際價格：４０ ０００÷１０ ０００＝４元∕小時

實際用量：１０ ０００÷８ ０００＝１．２５小時∕件

價格差異（耗費差異）＝單位產品變動制造費用價格差異×產量＝﹙４－３．６﹚×１．２５×８ ０００＝４ ０００元

用量差異（效率差異）＝單位產品變動制造費用用量差異×產量＝﹙１．２５－１．５﹚×３．６×８ ０００＝－７ ２００元

總差異＝４×１．２５×８ ０００－３．６×１．５×８ ０００＝－３ ２００元

差異分析：在上述計算中，總差異為負數，說明變動制造費用總體消耗低于標準，節約了３ ２００元。其中，價格差異，也叫耗費差異為正數，說明變動制造費用分配率較高，代表超支，其原因可能是生產部門不夠節約，各種間接費用較高，甚至是浪費造成的，應查明具體原因，及時改進。用量差異，又叫效率差異為負數，代表節約，說明本期生產部門的工人工作效率高，同人工效率差異分析一樣，應結合產品生產過程，研究有哪些工藝、環節、作業、操作、工序等效率高，對相關人員給予適當獎勵，繼續鞏固和發揚。

本文通過以上分項舉例，介紹在實務中計算變動成本差異的具有可操作性的方法，并對成本差異進行分析，有助于企業加強成本管理，提高企業管理水平。

主要參考文獻

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