醫院全成本核算探討

［摘 要］ 在醫療市場競爭日趨激烈的大環境下，傳統的成本核算面臨新的挑戰，而一種新的成本核算辦法——全成本核算已悄然興起，并將成為醫院今后成本核算發展的方向。本文對醫院成本核算的現狀及存在的問題進行了剖析，解釋了全成本核算的基本概念，并就推行醫院全成本核算提出了建議。

［關鍵詞］ 醫院；全成本核算；費用分配

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 01. 010

［中圖分類號］ F275；R197.32 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）01- 0016- 02

1 醫院成本核算的現狀及存在的問題

（１）成本核算意識不強，認識不足。目前，在醫院內部，不少人認為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業務部門關系不大。有的醫院領導也存在這種片面認識。實際上，成本核算是涉及醫院管理全方位和全過程的工作，它技術性強、涉及面廣、工作量大，涉及成本核算對象的確定、最小核算單位的劃分、收入的分割、費用的分攤、成本核算系統與其他管理系統的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成；必須在院長統一領導下，在有關科室、部門和職工的大力支持下，各職能部門分工協作，由財務部門具體實施。另外，成本核算的最終目標是控制成本、降低成本，沒有全體職工的大力支持和積極參與，搞好成本核算是根本不可能的。

（2）成本分配標準不合理。傳統成本核算的著重點放在算而非管理上，放在事后核算而非事前、事中控制上。成本費用發生時，沒有及時進行成本差異的分析，而把大量精力耗費于一些作用不大的計算工作上，忽略了醫院服務部門的成本與各使用部門之間的價值轉移關系，只采用帶有一定假定性的分配標準。在實際工作中，有的醫院統一計算而不進行分配，或者人為地在醫院各部門之間進行多次不合理的分配，難以實現成本核算的目標及對成本的有效控制。

（3）不便于成本費用的預測與決策。在傳統成本核算方法下，醫院的服務成本與經營費用不分，無法確定投入與產出的函數關系，使管理人員不能面向未來實行預防性管理。同時，由于對醫院各項收入的邊際利潤心中無數，當醫院的經營環境改變時，管理人員不能根據成本費用的資料做出靈活反應，容易導致醫院決策的失誤．

（4）忽略無形資產成本核算。由于長期受計劃經濟的影響，醫院在成本核算中，一般對有形資產比較重視，對設備、房屋、建筑物等及時提取折舊費、大修理費，計入成本，而對無形資產卻往往忽略不計。如醫院的品牌就是一種無形資產。醫院內部各個科室名稱不同，無形資產的價值也不同，應計入的無形資產成本也不同。醫院有些科室相對于其他科室，無形資產的價值是較高的。但是現行的醫院會計制度還沒有無形資產列入會計核算的范圍，無法進行正確的成本核算，使醫院的無形資產無法給醫療科室和醫院帶來實實在在的社會效益和經濟效益，這也是醫院成本核算的一個缺陷。

2 醫院全成本核算的方法

醫院成本核算，是指醫院在醫療服務過程中，對消耗掉的人力、 物力和財力等各種資產要素進行科學管理，主要內容包括醫院成本預算與計劃、 醫院成本核算、 醫院成本分析及醫院成本考核。 醫院成本核算管理的目標是， 最大限度地控制和降低醫療消耗， 向管理者提供真實有效的醫院成本信息， 為醫院管理者和政府部門進行決策與管理提供科學依據， 促進醫療衛生事業健康發展及醫療衛生資源合理配置和使用。

醫院成本核算可分為個層次：第一層：總成本核算；第二層：科室成本核算：第三層：醫療項目或是病種成本核算。

3 醫院全成本核算科目設置與成本歸集

醫院要增強核心競爭力，完成醫療改革目標，必須將成本核算予以細化，建立責任制。而醫院主要是由各個科室部門組成，要實現醫院的全成本核算，首要問題就是實現科室的全成本核算。可以將科室成本分為直接成本和間接成本。直接成本是各科室直接耗費的各項支出，能夠計量的固定成本以及變動成本，包括醫護人員的工資、福利費、勞動保險費用、住房公積金，以及水電費、修理費、折舊費、采購費用、領用的藥品材料費用等。間接成本主要是指不能直接計量的科室部門的成本，如管理科室以及為臨床科室提供各種服務的科室，其所發生的各項費用在期末時均需按一定的分配標準，如根據所服務的科室的業務收入、工作量、職工人數等進行分擔。需要注意的是，應結合醫院的實際情況，選擇適合的分配標準。

根據上述的科室成本劃分，在醫院原有的會計科目的基礎之上，增設4個科目，分別為直接成本核算的 “臨床成本”、間接成本核算的“服務費用”、“管理費用”，以及獨立核算的“藥品支出”。首先按前述分級核算原則，從各科室單獨核算開始，如果為間接成本核算科室以及管理科室，則在期末時，按企業輔助成本核算方法，結合醫院自身實際，進行間接費用的分配，計入各直接成本核算項目。主要涉及4類成本核算科室：直接成本核算科室、間接成本核算科室、管理科室以及獨立核算科室。

直接成本核算科室主要是指直接為病人提供醫療診斷服務的科室，其發生的各項成本費用直接計入“臨床成本”下設的各二級科目，這類科室主要包括：①臨床科室，如內科、外科、兒科、婦科等；②醫療技術科室，如體檢科、放射科、手術室、注射室等。間接成本核算科室主要是指其發生的各項費用在發生時計入“服務費用”科目，在期末時分配轉入“臨床成本”科目，這類科室主要是為直接成本核算科室提供勞務服務的，如藥品供應部門、儀器設備維護部門、后勤保障部門等。管理科室的各項成本費用計入“管理費用”科目，期末時同間接成本集合分配原則類似，最終轉入“臨床成本”科目。獨立核算科室僅包括與藥品項目有關的各科室，如藥劑科、制劑科等。這些科室的成本費用直接計入“藥品支出”科目。最后在“臨床成本”和“藥品支出”科目核算完畢時，均需轉入“醫療支出”科目。

總之，成本核算是市場經濟條件下醫院管理的核心和關鍵，推行全成本核算，將有效促進醫療服務質量提高，使醫院運行成本降低，病人滿意度上升，增強職工凝聚力，提高醫院競爭力。

主要參考文獻

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