上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策

［摘 要］ 目前我國(guó)上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量仍存在一些問題，資本市場(chǎng)的信息使用者對(duì)其滿意度不高。本文就上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

［關(guān)鍵詞］ 上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露；探討

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 01. 006

［中圖分類號(hào)］ F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）01- 0008- 03

上市公司信息披露的目的是提高資本市場(chǎng)效率，對(duì)資源進(jìn)行最優(yōu)配置。會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，公開其重要信息，以有利于以投資者為主體的信息使用者進(jìn)行判斷的一種行為。我國(guó)正處于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，各種市場(chǎng)監(jiān)管手段未完全到位，相應(yīng)的規(guī)章制度尚待規(guī)范完善，我國(guó)上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量仍存在一些問題，資本市場(chǎng)的信息使用者對(duì)其滿意度不高。本文就上市公司所在會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問題及對(duì)策進(jìn)行探討。

1 上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（１）會(huì)計(jì)信息披露不充分。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，為使財(cái)務(wù)報(bào)表清晰和易于理解，上市公司必須提供必要的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。上市公司重大信息均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明，要求做到內(nèi)容充分、完整。但在實(shí)際操作過程中，有的上市公司對(duì)其應(yīng)披露的信息不作全面的披露，從自身利益出發(fā)，報(bào)喜不報(bào)憂，在信息披露時(shí)，對(duì)有利于本公司的信息過分披露，而對(duì)本公司不利的信息卻只字未提，或者作不詳盡披露；對(duì)規(guī)定必須列示的涉及公司重大訴訟及其他不足以顯示其實(shí)力雄厚，甚至說明其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的重要事項(xiàng)予以忽略；在披露有關(guān)信息時(shí)用語(yǔ)不明確，如：“如果近期原材料價(jià)格上漲，不排除企業(yè)利潤(rùn)下滑的可能”；對(duì)其應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而采取避重就輕、斷章取義的手法，故意夸大或隱瞞大部分事實(shí)，誤導(dǎo)投資者。上市公司之所以不愿意充分地披露這些與公司發(fā)展有重大關(guān)系的、與會(huì)計(jì)有關(guān)的信息，可能是考慮到如果對(duì)這些關(guān)鍵信息作出披露，同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者也會(huì)獲得這些信息，對(duì)自身企業(yè)的發(fā)展不利。

（2）會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。上市公司應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束４個(gè)月內(nèi)編制完成年度財(cái)務(wù)報(bào)告并報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)。但有相當(dāng)一部分上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不能在規(guī)定的時(shí)點(diǎn)對(duì)外公布，這可能存在內(nèi)幕交易的隱患，熟悉內(nèi)幕或資金雄厚的機(jī)構(gòu)或人員有可能事先獲得公司真實(shí)信息，提前動(dòng)作，轉(zhuǎn)嫁危機(jī)或謀取暴利，致使公司投資者遭受損失。信息的價(jià)值往往體現(xiàn)在及時(shí)性上，再有用的信息一旦時(shí)過境遷也會(huì)失去參考價(jià)值。上市公司披露半年前的信息時(shí)，其所反映的公司經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況與公司現(xiàn)時(shí)的情況也許早就發(fā)生了巨大的變化，這時(shí)公開的市場(chǎng)信息對(duì)于投資者而言，其投資的參考價(jià)值已大打折扣。

（3）會(huì)計(jì)信息披露失真。根據(jù)委托代理理論，管理者所出具的報(bào)告是所有者對(duì)管理者的管理水平作出評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)的依據(jù)，由于所有者和管理者之間的信息不對(duì)稱，就給了管理者一個(gè)根據(jù)自己意愿調(diào)節(jié)信息的可能。為了獲得更高的薪酬或理想的管理水平評(píng)價(jià)，管理者就可能根據(jù)自己的意愿和目的對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作出篡改并對(duì)外披露，使投資者所獲得的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過管理者粉飾的信息，從而受到誤導(dǎo)。上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真主要表現(xiàn)在以下方面：一是信息虛假。上市公司蓄意歪曲、偽造會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)或者進(jìn)行誤導(dǎo)性陳述，欺騙和誤導(dǎo)信息使用者，以達(dá)到其經(jīng)營(yíng)管理的特殊目的。信息虛假一方面造成了對(duì)投資者的誤導(dǎo)，引起證券市場(chǎng)價(jià)格的劇烈波動(dòng)；另一方面又助長(zhǎng)了過度投機(jī)和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了證券市場(chǎng)的有序性和穩(wěn)定性。二是盈利預(yù)測(cè)失真。盈利預(yù)測(cè)是決定股票價(jià)格的一個(gè)重要因素，是投資者進(jìn)行投資的一個(gè)重要依據(jù)。我國(guó)上市公司必須按照要求及時(shí)編制并披露其盈利預(yù)測(cè)。但是盈利預(yù)測(cè)關(guān)系到上市公司的切身利益，隨意高估盈利預(yù)測(cè)的現(xiàn)象屢見不鮮。三是中介機(jī)構(gòu)信息失真。根據(jù)規(guī)定，上市公司的年度報(bào)告必須經(jīng)過有資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后方可對(duì)外公布。而在我國(guó)股票市場(chǎng)上，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度尚不健全，獨(dú)立性原則未能充分貫徹，行業(yè)內(nèi)部存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為追求自身利益，違背“客觀、公正、獨(dú)立”的原則，為企業(yè)出謀劃策，編制、出具虛假報(bào)告，或者對(duì)公司的虛假報(bào)告聽之任之，使審計(jì)的公正性和有效性得不到保證。

2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真的原因

虛假會(huì)計(jì)信息是指違背《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而編造的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重阻礙了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。虛假會(huì)計(jì)信息主要表現(xiàn)為原始憑證造假，財(cái)務(wù)賬務(wù)管理虛假以及資產(chǎn)、收入、負(fù)債、成本費(fèi)用失真，社會(huì)監(jiān)督失真等。這些虛假的會(huì)計(jì)信息不僅給企業(yè)所有者、投資者以及交易雙方帶來不必要的麻煩，而且影響政府決策和宏觀管理。上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真的原因主要有以下幾方面。

（1）利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。會(huì)計(jì)造假的主要原因是會(huì)計(jì)造假背后有著巨大的利益。在企業(yè)利潤(rùn)最大化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的驅(qū)使下，企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息騙取投資者的信任，圖謀獲取不義之財(cái)；騙取債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)的信任，獲得投資、貸款、政策傾斜、減少稅金等經(jīng)濟(jì)利益。中介機(jī)構(gòu)也受利益驅(qū)動(dòng)，失去客觀公正的立場(chǎng)，不惜違背職業(yè)道德出具虛假報(bào)告。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

（2）信息不對(duì)稱性與委托代理關(guān)系的存在。信息不對(duì)稱為會(huì)計(jì)信息制造者制造虛假信息提供了條件。信息不對(duì)稱是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)主體掌握的信息不對(duì)等。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的投資人與管理人是委托與代理的關(guān)系。委托代理實(shí)質(zhì)上是一種契約關(guān)系，管理人在代理過程中涉及的種種利益都通過會(huì)計(jì)賬面來反映。在市場(chǎng)交易中，有信息優(yōu)勢(shì)的一方往往是代理人。一般說來，會(huì)計(jì)信息的需求者有投資者、債權(quán)人、股東、工會(huì)、企業(yè)管理者等。對(duì)上市公司來說，股東是最龐大的會(huì)計(jì)信息需求者群體。但在公開上市交易的股份有限公司中，股權(quán)交易使得股東經(jīng)常處于變動(dòng)的狀態(tài)，以至于很難辨明公司的股東是哪些人，最終形成所謂的“委托者虛位”。在一個(gè)“委托者虛位”的環(huán)境下， 加之在信息掌握程度上代理人有著明顯的優(yōu)勢(shì)，這導(dǎo)致了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)很低。盡管現(xiàn)代企業(yè)制度的進(jìn)步在于所有者與管理者的分開使得企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率提高，投資人與管理人之間是委托代理關(guān)系。但這一關(guān)系也存在難以克服的缺陷。一般來講，會(huì)計(jì)信息的制造者往往是公司的管理人，其直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會(huì)計(jì)信息使用者包括公司的股東，由于多數(shù)不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。因此，信息不對(duì)稱的結(jié)果是資本市場(chǎng)上會(huì)出現(xiàn)一種浮躁、非理性、短期的投機(jī)炒作心態(tài)。會(huì)計(jì)信息的制造者就可能出現(xiàn)違反誠(chéng)信原則，向會(huì)計(jì)信息使用者提供虛假會(huì)計(jì)信息的情況。

（3）法律法規(guī)的不完善。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生在很大程度上取決于一定時(shí)期的法律環(huán)境。我國(guó)頒布的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，對(duì)遏制會(huì)計(jì)造假行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，但也存在一些缺陷。由于其滯后性而不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，有些條文過于籠統(tǒng)，可操作性差，與之相配套的實(shí)施細(xì)則又很缺乏，加之法律法規(guī)對(duì)如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員的法律責(zé)任、如何處罰等規(guī)定尚不夠明確，而且處罰以行政手段為主，懲罰的力度不夠，大量上市公司信息披露的違法行為，無(wú)需承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，客觀上對(duì)某些企業(yè)的信息披露留下造假空隙。

（4）監(jiān)管體制不健全。強(qiáng)有力的監(jiān)管體系是規(guī)范上市公司信息披露的基礎(chǔ)，上市公司丑聞的不斷發(fā)生，歸根結(jié)底在于證券市場(chǎng)各參與主體對(duì)利益的追逐，而且這種對(duì)利益追逐的熱情是不可能單憑自覺性和道德規(guī)范來降低的。事實(shí)上，當(dāng)前我國(guó)證券市場(chǎng)中的監(jiān)管者和被監(jiān)管者的關(guān)系就像“貓捉老鼠”，松散的監(jiān)管必然帶來被監(jiān)管者的頻繁違規(guī)。監(jiān)管體制不健全是虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部原因。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指機(jī)構(gòu)內(nèi)部的自我監(jiān)督。外部監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督。由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未健全，許多方面與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不符合，內(nèi)部監(jiān)督常常流于形式，許多企業(yè)不愿受內(nèi)部控制的約束，機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理，沒有形成一個(gè)相互制約的控制體系，內(nèi)部審計(jì)部門是為企業(yè)服務(wù)的，因受到內(nèi)部干擾，其監(jiān)督職能難以得到正常發(fā)揮。外部審計(jì)獨(dú)立性雖強(qiáng)，但亦存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身利益而對(duì)被審計(jì)單位出具失真的審計(jì)報(bào)告的問題。此外，國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)眾多，財(cái)政監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，無(wú)法從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

（5）會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)從業(yè)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的記錄者和會(huì)計(jì)信息的生成者。由于企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理會(huì)受到很多不確定因素的影響，從而需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大量的估計(jì)、判斷與推理，而不同素質(zhì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力有待提升，在一線從事具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員教育水平普遍較低，難以駕馭和處理復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；二是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)雖然有所提高，但因受到外部、內(nèi)部等因素的影響，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)一些會(huì)計(jì)人員難以按照會(huì)計(jì)道德職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己。

3 完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

（1）拓展信息披露的內(nèi)容，改進(jìn)披露模式。拓展會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容可以從兩方面進(jìn)行。一方面，提供完善的預(yù)測(cè)內(nèi)容。預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)未來發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)信息，能夠使投資者和債權(quán)人了解企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，從而做出合理有效的投資決策，防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還應(yīng)披露得出預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息的依據(jù)。另一方面，在保證財(cái)務(wù)信息核心地位的同時(shí)，增加非財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容。披露非財(cái)務(wù)信息可以起到從側(cè)面提高財(cái)務(wù)信息的價(jià)值并證明所提供的財(cái)務(wù)信息的可靠性及論證性的作用。按照會(huì)計(jì)信息的充分揭示原則，凡是為公允表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。按照寬型會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)改進(jìn)信息模式的思路，要求財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鲗?dǎo)的信息指標(biāo)體系至少應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息（如經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息）兩部分。因此，從嚴(yán)格意義上來說，完整的會(huì)計(jì)信息必須全面地、 系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所形成的一切財(cái)務(wù)性信息和非財(cái)務(wù)性信息。

（2）加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的處罰力度，完善信息披露民事賠償體系。由于會(huì)計(jì)信息的利用者人數(shù)眾多，信息供需雙方無(wú)法就信息質(zhì)量達(dá)成一致，因此，必須由外部力量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，這就需要會(huì)計(jì)信息供需的平衡機(jī)制。監(jiān)督部門要理順監(jiān)管體制，加強(qiáng)監(jiān)管。目前能對(duì)我國(guó)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)關(guān)有財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等。雖然他們之間經(jīng)常溝通和協(xié)調(diào)，但還是存在“政出多門”的現(xiàn)象，因此有必要理順監(jiān)管體制。建立和完善證券監(jiān)管和組織結(jié)構(gòu)體系，并建立起一套包括國(guó)家證券監(jiān)管部門、中介機(jī)構(gòu)和投資者利益保護(hù)組織在內(nèi)的證券監(jiān)管組織框架體系，從組織體系上確保有關(guān)上市公司信息披露制度的執(zhí)行。逐步將其他政府部門的監(jiān)管權(quán)利收歸證監(jiān)會(huì)，使證監(jiān)會(huì)成為全國(guó)唯一的、權(quán)威的最高證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大其監(jiān)管權(quán)力，賦予其對(duì)上市公司發(fā)傳票和查封銀行賬戶等權(quán)力，同時(shí)形成與公安部門和司法部門聯(lián)合辦案的高效率運(yùn)作機(jī)制、與各級(jí)媒體聯(lián)合發(fā)布的高效率曝光機(jī)制，使被查出有違法行為的上市公司不僅要付出高額的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，還要付出昂貴的信用代價(jià)，使處罰案件本身對(duì)整頓市場(chǎng)秩序起到警示作用。完善信息披露的民事賠償法律體系，建立和完善股東集團(tuán)訴訟和股東衍生訴訟機(jī)制，明確不同違規(guī)行為所適用的公司法律程序，形成一個(gè)適宜的、暢通的上市公司信息披露法律責(zé)任的追究和懲戒機(jī)制，提高信息披露質(zhì)量。

（3）建立健全上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系。財(cái)政部與中國(guó)證監(jiān)會(huì)在上市公司信息披露規(guī)范上存在一些沖突，兩者規(guī)定有一定的差異。財(cái)政部制定的在會(huì)計(jì)信息披露之前如何生成這些信息的準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)該為后期的會(huì)計(jì)信息披露提供質(zhì)量上的保證。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，應(yīng)就會(huì)計(jì)應(yīng)披露什么內(nèi)容、怎樣披露、如何披露、何時(shí)披露、何處披露等披露信息的表現(xiàn)形式以及對(duì)其所具體要求披露的信息質(zhì)量進(jìn)行著重規(guī)范，盡量克服或減少會(huì)計(jì)信息本身的不確定性。

（4）理順各方利益關(guān)系，減少利益沖突。理順委托人和代理人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使其利益關(guān)系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真問題。按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的責(zé)權(quán)利。明確界定財(cái)務(wù)管理部門對(duì)會(huì)計(jì)部門的管理權(quán)限，即擁有據(jù)實(shí)核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者不合理、不合法的行為以及損害所有者利益的行為，應(yīng)拒絕進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，并及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告。同時(shí)為抑制對(duì)外報(bào)告中，會(huì)計(jì)人員與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者“串謀”欺騙所有者，出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機(jī)構(gòu)設(shè)置上強(qiáng)化內(nèi)部的制衡機(jī)制，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，以加化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，建立一套對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督與激勵(lì)的機(jī)制，最終使所有者、會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)者三方達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益上的“激勵(lì)相容性”。

（5）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和工作勝任能力。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，使其具有廣博的知識(shí)。處于企業(yè)管理核心地位的會(huì)計(jì)人員，不僅要熟悉本國(guó)的法律、法規(guī)，還應(yīng)了解其他相關(guān)國(guó)家的法律、法規(guī)、政策、現(xiàn)代管理方法等，提高會(huì)計(jì)人員的觀察、分析、判斷和歸納能力。進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力并不僅僅局限在準(zhǔn)則的應(yīng)用上，還應(yīng)包括對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營(yíng)運(yùn)資本的管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與核算、戰(zhàn)略投資、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與預(yù)測(cè)等，這些都要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的分析、判斷、選擇和決策的能力。強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理工作，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，只有會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)提高了，才能從源頭上堵住虛假會(huì)計(jì)信息。

（6）營(yíng)造企業(yè)文化氛圍，建立健全信用管理體系。重視加強(qiáng)道德約束，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高自覺化。強(qiáng)化信息提供者職業(yè)道德建設(shè)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自律意識(shí)，是減少會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息供給質(zhì)量不可缺少的內(nèi)容。建立信用資源互通共享機(jī)制，達(dá)到互相補(bǔ)充，使會(huì)計(jì)信息造假者在市場(chǎng)交換中受到質(zhì)疑、制約，導(dǎo)致預(yù)期失信成本大大高于守信成本。建立公司、公司領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信檔案，記載和儲(chǔ)存會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失、會(huì)計(jì)造假的信息，形成信用查詢系統(tǒng)，使單位和個(gè)人做到誠(chéng)信。

（7）強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)及其人員的規(guī)范和教育。中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司信息披露行為起著直接的微觀約束作用，其工作質(zhì)量越高，社會(huì)約束力越大。我國(guó)中介機(jī)構(gòu)經(jīng)過多年的發(fā)展已獲得長(zhǎng)足進(jìn)步，無(wú)論是素質(zhì)水平還是公正服務(wù)意識(shí)都有了較大提高。但中介機(jī)構(gòu)與上市公司聯(lián)手作弊也是時(shí)有發(fā)生，因此，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范和培育，充分發(fā)揮其客觀、公正的監(jiān)督作用十分必要。第一，制定和完善中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)規(guī)則等相關(guān)法規(guī)，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，尤其要嚴(yán)肅處理那些嚴(yán)重違規(guī)違法者。同時(shí)還要加快建立合伙制，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)限民事責(zé)任，配合民事賠償機(jī)制的建立，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的成本無(wú)限提高。第二，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管職能，提高執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量。第三，合理規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其道德責(zé)任感。

主要參考文獻(xiàn)

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