關于企業財務內部控制管理的思考

摘要：企業財務內部控制有利要于保證企業正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性。企業財會內部控制存在一些漏洞，妨礙了企業財務內部控制目標的實現。本文針對實際性問題提出了對策建議。

關鍵詞：企業管理；財務會計；內部控制

企業財務內部控制是指一個單位為實現其生產經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的真實完整可靠，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。企業財務內部控制有利于確保財務信息真實、完整，有效防范企業經營風險，維護財產和資源的安全完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展。

一、企業財務內部控制存在的問題

目前，企業財務內部控制主要存在以下問題：（1）缺乏有效的監督機制。企業會計在高級管理層面前陷于窘境，會計內部監督難以有效實施。同時，機制的問題也使內控考核缺乏力度。有的企業沒有人去考核檢查，有的即便進行考核，也只是搞形式主義，致使內控執行效果很差。即使在已建立考核制度的企業中，大多數深度和廣度不夠。內部控制標準的缺位導致內部控制考核監督難于操作。（2）內部審計控制薄弱。企業雖然建立了內部審計機制，但是內部審計卻難以充分發揮其職能。不少企業匱乏內審工作的正確認識，對企業內部設立內審機構表現得不積極。有些單位雖然建立了內審機構，但是內審機構的監控作用卻未得到充分發揮。例如：有的企業在進行投資時，缺乏對客戶的信譽、資本、財務狀況等的考察和分析，致使企業家底空虛，資不抵債，陷入困境，甚至瀕臨倒閉。（3）企業監督乏力，財務控制存在不足。匱乏嚴格的內部控制制度，缺乏必要的監督體系，有時企業制定的規章制度，因沒有有力的監督，而落實效果也不盡人意。（4）風險意識差。由于社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，企業經營風險不斷加大，然而從我國企業特別是中小企業的現狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業管理人員的思想意識中沒有經營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此企業抗風險能力較差。以上種種問題使得中小企業資信度較差、經營能力低下、企業核心競爭力缺乏。

二、企業財務內部控制應達到的目標

企業財務內部控制的目標是內部控制制度產生和表現形式的根本，一項好的內部控制必須符合設計者要達到的控制目標，作為一個企業，內部控制目標有很多，但評估內部控制主要看以下三個方面：

(一)企業資產安全完整

財產物資的安全完整是執行內部控制后要達到的最基本的目標之一。但沒有發生財產損失并不意味著內部控制制度就完善。財產的保管職能與記錄職能必須分離則是實現基本目標的基本前提。在評估內部控制制度時，評估人員應以職業懷疑的態度，假設各種情況發生時就可能對財產物資的安全造成的影響作出判斷，如果認為各種情況的發生，在制度中都明確了保護措施，則可認為制度本身是完善的，否則應提醒制度設計者作適當補充。

(二)會計信息準確可靠

內部控制的中心是財務會計控制，內部會計控制系統是單位整個內部控制的核心子系統。反映會計基本職能之一，會計工作通過審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等形式為決策者提供經濟決策信息來實現其反映職能。評估內部會計控制系統內容既包括對會計機構設置、崗位職責與分工、核算原則、核算流程管理制度進行評估，也包括對具體的會計憑證、會計賬簿的審計結果進行評估。充分利用內部審計結果是正確評估會計信息準確有效做法。

(三)企業決策暢通有效

根據成本效益原則建立起來的內部控制制度是講究效益和效率的。評價內部控制時，不僅要評估正在實施的決策活動，更要評估已經實施有結果的決策，看決策依據是否充份、真實、合法，決策程序是否過于繁雜，決策結果是否得到貫徹落實，實施結果是否滿意等。企業對內部控制的評估是長期性的、自覺性的。除了評估，企業還應建立定期對內部控制執行情況進行檢查與考核制度，通過對制度執行過程中的相關記錄檢查，來評價制度的落實情況。評估、管理內部控制制度還要堅持“以人為本”，再好的內部控制制度都需要人去執行，但不同的人可能執行的結果有差異，加強對控制人員的業務素質和思想培訓，建立有效的激勵機制，也是保障內部控制有效實施的重要措施。

三、企業財務內部控制的對策建議

（一）優化企業財務內部控制環境

對于一個企業而言，內部控制最大的困難不在于設計一套制度，而在于如何保證制度的執行。內部控制的真正意義和價值就在于執行。企業內部控制制度的根本就是授權和監督，所有人的權限都是在這個組織中被授予的，并要得到有效監督。任何人都不能凌駕于制度之上，否則制度只能是一紙空文，對企業風險的防范毫無作用。只有當企業中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才更有實效。良好的企業文化氛圍能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境。

一是強化領導層在內控體系中的作用。要強化企業領導層在公司經營管理中的主導地位，突出領導層在建立和完善內控體系過程中的核心作用。

二是要準確把握授權的“度”。當今社會大凡出現重大經濟舞弊案件的企業，大多數都是授權不當引起的，且多為“授權過度”。為此，在具體設置權限時，要做大量細致地調查研究工作，準確把握實際情況，然后根據工作之需要、管理之需要、控制之需要進行設置，避免“超度授權”，同時也要避免管得過死。

三是要提高被控對象的受控程度。一要增強企業內控制度建立和運行的科學性；二是加強道德規范建設，建立良好文化氛圍。企業內控制度的邏輯起點應當是“修己安人”。而良好的企業文化氛圍能為內控程序的執行創造良好的人文環境；第三，樹立“以人為本”理念，積極培育和發展經理人市場。從西方經濟發展歷程來看，成熟的經理人市場為完善內控制度所必需，因為經理層是內控制度的執行者及有關情況的反饋者，他們在提高內控效力方面的作用是非常大的；第四，積極采納外部中介機構的建議。特別要重視注冊會計師在對單位內控制度測試后向管理當局所提出的管理建議書。

（二）完善企業財務內部控制制度

內部控制是一個“動態過程”。企業內控制度需要進行不斷完善。隨著企業規模不斷擴大，經營業務轉型，部分內控流程要及時更新，開辦新業務時，要做到制度先行，樹立內控優先的思想，使內控制度能夠為企業經營發展保駕護航。內部控制是對企業的整個經營管理活動進行監督與控制的過程。企業的經營活動是永不停止的，企業的內部控制過程也不會停止。企業財務內部控制是一項制度或一個機械的規定，企業經營管理環境的變化必然要求企業財務內部控制越來越趨于完善。內部控制是一個發現問題、解決問題、發現新問題、解決新問題的循環往復過程。

（三）構建企業財務內部控制體系

一個企業中不僅僅是管理人員、內部審計或董事會，而是企業中的每一個人都應對內部控制負有責任。確立這種組織思想有利于將企業的所有員工團結一致，使其主動地維護及改善企業的內部控制，而不是與管理階層相互對立，被動地執行內部控制。構建企業財務內部控制體系，應通過防、堵、查遞進式的監督控制，及時發現問題、防范和化解企業經營風險。該體系具體包括三個相對獨立的控制層次：首先在企業供產銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。其次是設立事后監督，即在會計部門常規性會計核算的墓礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監控防線。最后是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以查為主的監督防線。

（四）提高企業財務內部控制人員素質

加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處。企業財務內部控制失效，經營風險、財務風險產生，行為主體全是人。在強化內控制度建立的同時，必須注重人的道德品質、政治理論教育，加強內控的培訓、宣傳力度，只有把廣大員工的思想工作做好了，即便內控制度中有不完善的地方，管理中還有不到位的地方，隱患也會及時被發現并得到控制。由于內部控制不能產生直接經濟效益，且需相互牽制和設置人員崗位，需要增加管理環節和程序，因而有的認為加強內部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認為搞內部控制就是對自己人的不信任，容易制造內部矛盾等。因此有必要進行循序漸進的培訓、指導，提高人員素質，使每個流程每一個關鍵管控點落到實處。科學的內控制度是對企業經營管理各個環節實施有效監督的制度，它是集投資、金融、管理、營銷、法律、信息等知識和能力為一體的，控制人員如果沒有必要的知識和能力作為保證，內控制度是不可能完全到位的。

（五）增強企業風險防范能力

隨著市場激烈的競爭，企業面對的風險也越來越多，加強風險評估，提高企業診斷和控制風險的能力是企業刻不容緩的重要工作，企業的風險評估水平將直接影響到其經營效果和效率。強化風險評估主要可以從幾方面做起，首先培育風險管理環境。以管理層為首樹立全員風險意識的管理理念，通過各式方式宣傳貫徹到每個崗位，轉變被動思維模式，主動積極防范各項風險。其次提高評估人員業務風險評估水平。加強公司評估人員的業務培訓，必須具備相應的知識和業務能力，了解公司的各項業務政策以及程序。最后是建立有效的評估方法。針對自身企業的特點，結合內外部因素制定風險評估標準、管理制度和手段，設立風險評估模型，運用歷史資料分析、環境分析等方式進行定量和定性的分析，對于評估出的風險按風險的影響程度、發生的概率、可接受程度進行分類和排序，并設定相應的解決措施，將風險控制在企業管理的范圍之內，確保公司的經營持續可控的發展。

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