內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的模式研究

摘要：內(nèi)部審計越來越關(guān)注風(fēng)險，也是風(fēng)險管理的重要組成部分。針對中國企業(yè)風(fēng)險管理、信息外漏的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計與提高企業(yè)風(fēng)險管理的問題研究具有重要現(xiàn)實意義。內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理密不可分。完善公司內(nèi)部審計是防范企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵措施。本文首先分析了內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系，其次指出內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的獨特優(yōu)勢，最后就內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的模式提出幾點建議。內(nèi)部審計對我國公司企業(yè)的風(fēng)險管理起著至關(guān)重要的作用，為此，我國公司企業(yè)當(dāng)重視這一問題，努力改變公司風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：審計 風(fēng)險管理 公司治理

2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其制定并修改的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說明》中認(rèn)定:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到了風(fēng)險管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的。風(fēng)險管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。而2004年6月在悉尼召開的國際內(nèi)部審計師協(xié)會第六十三屆大會上，風(fēng)險管理也與公司治理、企業(yè)文化一起成為此次大會的三大議題之一。由此看來，正如眾多專家學(xué)者所預(yù)測的那樣，風(fēng)險管理正成為內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢之一。并且，風(fēng)險管理與內(nèi)部審計已發(fā)展為你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。

從發(fā)展趨勢來看，內(nèi)部審計不僅越來越關(guān)注風(fēng)險，同時，也是風(fēng)險管理的重要組成部分。內(nèi)部審計更強調(diào)確認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險是否得到有效管理，由對交易事項和政策遵循的評價，轉(zhuǎn)變?yōu)閷δ繕?biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險管理程序的關(guān)注，內(nèi)部審計的建議更加強調(diào)風(fēng)險的規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制，通過有效的風(fēng)險管理提高組織整體管理的效果和效率。IIA將“評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”作為內(nèi)部審計的重要職責(zé)，視風(fēng)險管理為內(nèi)部審計的推動力，是國際內(nèi)部審計幾十年苦苦探索的經(jīng)驗總結(jié)，更為內(nèi)部審計未來發(fā)展指明了努力的方向。

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計是風(fēng)險管理系統(tǒng)不可或缺的部分

由于風(fēng)險正逐漸成為企業(yè)的核心價值，風(fēng)險管理便成了企業(yè)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)風(fēng)險管理是一項綜合性較強、全員參與的工作，內(nèi)部審計也是這一管理體系中的重要組成部分。由于在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中具有相對獨立的地位，使內(nèi)部審計發(fā)揮的作用是企業(yè)其他部門無法替代的。美國COSO委員會發(fā)布的“企業(yè)風(fēng)險管理(ERM)框架”中指出:內(nèi)部審計人員在企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)控中占有重要地位，這一職責(zé)是其日常職責(zé)的一部分。他們可能通過對管理者風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評估、報告和提出改進(jìn)建議來幫助管理者和董事會或?qū)徲嬑瘑T會履行其職責(zé)。而具體到風(fēng)險管理的每一步驟，會發(fā)現(xiàn)處處都少不了內(nèi)部審計的身影:

1．在風(fēng)險環(huán)境分析中，內(nèi)部審計要評價單位的固有風(fēng)險和剩余風(fēng)險(采取控制行動后可接受的風(fēng)險)。2.在風(fēng)險事件識別活動中，內(nèi)部審計人員采用通用風(fēng)險分析模式及方法，包括COSO提供的分析方法等，識別單位本身風(fēng)險和重要合作者的風(fēng)險。3.在風(fēng)險評估活動中，內(nèi)部審計人員由于特有的獨立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險的假設(shè)條件、計算方法來評價風(fēng)險，提供專業(yè)意見。4.在風(fēng)險反應(yīng)活動中，內(nèi)部審計的工作在于分析評價風(fēng)險回報的合理性、減少風(fēng)險的措施的有效性，以及接受風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險分擔(dān)的哪一種。5.在風(fēng)險控制活動中，內(nèi)部審計則是測試控制程序的有效性。6.在風(fēng)險信息溝通活動中，內(nèi)部審計可通過評價報告系統(tǒng)，證明風(fēng)險信息是否準(zhǔn)確及時地傳給相關(guān)人員，內(nèi)審報告可以向董事會和審計委員會傳遞風(fēng)險是否得到有效管理的信息。7.在風(fēng)險監(jiān)控活動中，內(nèi)審人員則可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險變化，檢查內(nèi)部控制是否已更新，是否能控制新的風(fēng)險。

（二）風(fēng)險管理是內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容

《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》是內(nèi)部審計人員開展內(nèi)審活動的業(yè)務(wù)指南，一般由國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)發(fā)布權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，各國內(nèi)審協(xié)會再結(jié)合本國實際發(fā)布本地區(qū)的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計自參與到企業(yè)風(fēng)險管理活動后，為自身行業(yè)的業(yè)務(wù)職能充實了新的內(nèi)容，并產(chǎn)生了積極意義。現(xiàn)在許多公司的內(nèi)部審計通過積極參與企業(yè)風(fēng)險管理活動，給公司的經(jīng)營帶來眾多好處:一是內(nèi)部審計人員通過獲取廣泛的公司風(fēng)險信息，提高了自身審計效率;二是通過參與風(fēng)險管理，使內(nèi)部審計人員逐漸培養(yǎng)了作為企業(yè)管理者的意識，而不僅僅只是監(jiān)督者，從而使他們在內(nèi)部審計過程中，更多的是以公司的經(jīng)營目標(biāo)為起點，而不再是以預(yù)先制定的審計目標(biāo)為起點。IIA根據(jù)內(nèi)部審計實務(wù)界的實踐經(jīng)驗，也發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計逐漸參與企業(yè)風(fēng)險管理的這一趨勢，并于2001年發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》中指出:“首席審計執(zhí)行官必須建立以風(fēng)險為基礎(chǔ)的計劃來決定審計活動的優(yōu)先性，并且與公司目標(biāo)相協(xié)調(diào)一致”，“內(nèi)部審計活動的參與計劃必須以至少一年一次的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)。”并對內(nèi)部審計重新給出新定義:“內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價，進(jìn)而提高過程效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)?！边@是IIA首次將風(fēng)險管理放在如此重要的地位來做為內(nèi)部審計的工作內(nèi)容進(jìn)行描述。可以預(yù)見，隨著風(fēng)險管理與內(nèi)部審計交叉融合的程度進(jìn)一步加深，風(fēng)險管理的內(nèi)容在《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》中將會占有更大的比重。

（三）風(fēng)險管理將主導(dǎo)內(nèi)部審計的變化

風(fēng)險環(huán)境是不斷變化的，而風(fēng)險管理方法也隨之不斷更新。內(nèi)部審計盡管在企業(yè)風(fēng)險管理中占有較重要的地位，但其職能定位限制了其不能成為風(fēng)險管理的主導(dǎo)者。因為內(nèi)部審計在風(fēng)險管理系統(tǒng)中主要承擔(dān)評估和建議職能，即使參與風(fēng)險管理方法和政策的制訂過程，也只能是配合企業(yè)專業(yè)的風(fēng)險管理部門，或是向其提出參考意見。這樣，風(fēng)險管理政策的變化一般會發(fā)生在內(nèi)部審計技術(shù)變化和更新的前面，也就是說，風(fēng)險管理的變化會主導(dǎo)著內(nèi)部審計的變化。譬如，內(nèi)部審計之所以參與到企業(yè)風(fēng)險管理中，并與之互相交叉融合，一方面是自身在風(fēng)險管理方面的積極探索，更重要的是風(fēng)險管理正需要內(nèi)部審計這一評估部門對企業(yè)整個風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效性加以監(jiān)控，是應(yīng)風(fēng)險管理需要而產(chǎn)生。當(dāng)然，隨著內(nèi)部審計職能范圍的擴充和強化，內(nèi)部審計也會在一定程度上反過來影響風(fēng)險管理體系的改變，但在未來的相當(dāng)一段時間內(nèi)，這一反作用還將只會處于從屬地位。

二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因

內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，我認(rèn)為主要有以下三個原因：

（一）企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大

當(dāng)今世界，風(fēng)險無時不在，無處不在。近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。知識經(jīng)濟(jì)的到來，更使企業(yè)的風(fēng)險雪上加霜。一是科技的進(jìn)步，給人們帶來科技應(yīng)用好處的同時，也帶來的自然環(huán)境的日益破壞，使企業(yè)在所處的自然環(huán)境風(fēng)險頻率和風(fēng)險程度都急劇上升。二是各種衍生金融工具的誕生，促使經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，也鼓吹了各種泡沫，并伴生眾多金融風(fēng)險。因此，加強對風(fēng)險的控制和管理自然成了企業(yè)管理的重中之重。企業(yè)經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險意識，把減少企業(yè)的風(fēng)險作為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵。今天，企業(yè)對于防范可能發(fā)生的風(fēng)險與損失以及發(fā)生風(fēng)險后如何采取補救措施，比以往任何時候都更加重視。從而要求企業(yè)對其自身存在和所面臨的各種風(fēng)險以及可能存在和發(fā)生的重大風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、評價，并在此基礎(chǔ)上制定和實施對企業(yè)最優(yōu)化的風(fēng)險處理方案。風(fēng)險管理是企業(yè)管理的重中之重，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)一個擁有相對獨立地位的職能部門，它的根本目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營效率，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就成為必然的內(nèi)在需求。

（二）內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要

隨著民間審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷向企業(yè)內(nèi)部管理擴展，他們的工作已經(jīng)與內(nèi)部審計發(fā)生了重疊?；谧詴嫀煹膶＜覂?yōu)勢和成本考慮，越來越多的企業(yè)傾向?qū)?nèi)部審計業(yè)務(wù)外包。生存危機使得內(nèi)部審計必須尋求差異化的生存方式，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，為企業(yè)提供獨特的增值服務(wù)，內(nèi)部審計總是不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的服務(wù)領(lǐng)域。企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新水平。正因如此，內(nèi)部審計師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會，才會不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

（三）外部審計的影響

近年來，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，在其所擴展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險評估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對內(nèi)部審計界產(chǎn)生影響，因為，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員在風(fēng)險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢，比如：內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解；內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對防范企業(yè)風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強烈的責(zé)任感。既然外部審計可以從事此項業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計就更可以從事這一工作。所以內(nèi)部審計工作在企業(yè)的風(fēng)險管理方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

三、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的獨特優(yōu)勢

內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的獨特優(yōu)勢有：

（一）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險

風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。正因為如此，企業(yè)的有些部門可能會出現(xiàn)過渡風(fēng)險，因為風(fēng)險不是由這些部門來承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)），如采購部門為節(jié)約采購成本，就會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險會在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，但各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。而內(nèi)部審計具有相對的獨立性，受單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，這使得它們可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。

（二）能夠控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略

隨著信息時代的到來，外部環(huán)境風(fēng)險因素日益多樣化、復(fù)雜化，識別、衡量、管理新型風(fēng)險成為外部環(huán)境對現(xiàn)代企業(yè)提出的新要求。目前許多企業(yè)遠(yuǎn)未從粗放型經(jīng)營戰(zhàn)略中擺脫出來，財務(wù)和資金運作未按照法律要求進(jìn)行。隨著現(xiàn)代企業(yè)和國際接軌的步伐加大，這些必將給企業(yè)的經(jīng)營帶來更多、更大的風(fēng)險。要保證現(xiàn)代企業(yè)在新環(huán)境下的合理生存和有效發(fā)展，防范風(fēng)險十分重要。一種完善的內(nèi)部審計機制將極大地推動內(nèi)部控制機制，它通過查錯糾弊、揭露企業(yè)經(jīng)營活動中的控制薄弱環(huán)節(jié)、揭示風(fēng)險概率較大的關(guān)鍵控制點、提出改進(jìn)建議，達(dá)到企業(yè)的自我制約、自我改善、自我發(fā)展、自我積累。由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

（三）內(nèi)部審計部門的建議更易引起企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視

有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險管理部門對某投資項目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促項目的實施。這使得風(fēng)險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

(四)內(nèi)部審計對防范組織風(fēng)險、實現(xiàn)組織目標(biāo)有更強的責(zé)任感

國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計職能有如下明確定義:“內(nèi)部審計是一項獨立的、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率?！笨梢?，內(nèi)部審計深入到經(jīng)營管理的全過程去了解掌握具體情況，及時的發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解企業(yè)所面臨的風(fēng)險是其本職工作的要求。內(nèi)部審計通過經(jīng)常性的調(diào)查、分析、評估和預(yù)測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來影響，及時向管理當(dāng)局提出解決或防范的建議，或隨時接受他們的咨詢，可以幫助企業(yè)改善風(fēng)險管理，增加企業(yè)價值。

四、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的模式

《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制、及治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。作為一種獨立客觀的保證和咨詢活動，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的主要職能是就風(fēng)險管理的效率向企業(yè)的管理層和董事會提供客觀的保證，具體應(yīng)體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面評價風(fēng)險管理程序設(shè)計的合理性及執(zhí)行的有效性；另一方面評價管理層對重大風(fēng)險所采用的反應(yīng)方案的合理性及控制的有效性。此外，在保證獨立性和客觀性的前提下，內(nèi)部審計可以適當(dāng)延伸風(fēng)險管理領(lǐng)域，開展部分咨詢活動，如運用管理工具、技術(shù)來分析風(fēng)險和控制，協(xié)助管理層選擇最佳的風(fēng)險管理方案等等。

與一般的風(fēng)險管理部門進(jìn)行的風(fēng)險管理相比，內(nèi)部審計部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；兩者的區(qū)別在于他們在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計部門進(jìn)行的風(fēng)險管理過程與一般風(fēng)險管理過程具有相同點和不同點。內(nèi)部審計部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，所以在內(nèi)部審計部門參與企業(yè)風(fēng)險管理工作中更應(yīng)該采取積極有效的措施：

（一）參與企業(yè)建立風(fēng)險管理過程

內(nèi)部審計在企業(yè)尚未建立風(fēng)險管理過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險管理過程的相關(guān)建議。包括參與制定風(fēng)險戰(zhàn)略，指導(dǎo)風(fēng)險評估和風(fēng)險分析，協(xié)調(diào)實施風(fēng)險管理措施等。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)并能隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去了解和掌握具體情況。通過周密的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險存在的隱患問題，并對其進(jìn)行風(fēng)險分析。而內(nèi)部審計部門的審計工作計劃通常是在風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)重要性和效益性原則制定出來的，所以，內(nèi)部審計人員的建議比較有建設(shè)性。如果管理層建立了風(fēng)險管理過程，那么來自于綜合性風(fēng)險管理過程的信息，將有助于內(nèi)部審計人員更快地制定審計工作計劃，提高工作效率。

（二)通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險管理過程的建立

內(nèi)部審計可以通過咨詢服務(wù)的方式協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險管理系統(tǒng)。風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個組織的內(nèi)部各部門應(yīng)當(dāng)明確分工，各司其職。內(nèi)部審計在這方面的作用包括：1.進(jìn)行控制和風(fēng)險的評估培訓(xùn)。使風(fēng)險意識貫穿于企業(yè)的各個層面，并使企業(yè)的每名員工都能識別風(fēng)險并提出有效控制措施實施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風(fēng)險管理。2.召開控制和風(fēng)險評估主題討論會。針對重大風(fēng)險隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外的專家進(jìn)行專題討論，審計人員既是組織者，又是參加者，同時也是學(xué)習(xí)者。3.開發(fā)自我評估工具。對風(fēng)險管理進(jìn)行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的評估工具，內(nèi)部審計師可以促進(jìn)，協(xié)助風(fēng)險管理過程的建立，但不負(fù)風(fēng)險管理的責(zé)任。

（三）評估風(fēng)險識別的充分性

所謂風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計部門和人員應(yīng)該對風(fēng)險識別過程進(jìn)行審查和評價，重點關(guān)注企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險是否得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別出來的主要風(fēng)險。一般采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險調(diào)查法和專家調(diào)查法等。在不同的時期風(fēng)險的表現(xiàn)又是多樣性的，往往不能被完全識別出來，決策時顧此失彼的現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)的最終目標(biāo)難以實現(xiàn)。審計部門有必要運用專門的方法，把管理者忽視的風(fēng)險一一找出來，對經(jīng)營目標(biāo)的影響程度加以認(rèn)真的分析，提醒管理者拿出辦法，控制風(fēng)險。

（四）評價已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性

風(fēng)險評估是指運用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方法，最終定量風(fēng)險的大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)的對策。內(nèi)部審計部門和人員應(yīng)該對風(fēng)險的評估方法和結(jié)果的恰當(dāng)性做出相應(yīng)的評價，以確定其恰當(dāng)性，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?。企業(yè)風(fēng)險評估中要重點關(guān)注兩個因素：1.風(fēng)險發(fā)生的可能性。是指影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的不確定事件發(fā)生的可能性。這種可能性可以用定性的方法表示，也可以用定量的方法表示。用定性的方法來描述風(fēng)險發(fā)生的可能性比較容易簡單，但比較容易受主觀因素的影響很大不太精確。而定量方法往往需要借助一些特別的數(shù)理統(tǒng)計模型，應(yīng)用難度較大，但描述相對精確，也相對比較客觀。2.風(fēng)險對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。它是指不確定事件發(fā)生時對組織目標(biāo)帶來的影響程度。風(fēng)險的嚴(yán)重程度可以用定量和定性的方法表示，定量一般用金額來估計風(fēng)險能帶來的后果；定性可以用后果嚴(yán)重、中等、不嚴(yán)重來描述。定量的方式比較準(zhǔn)確，也容易匯總，但并非適用于所有情況；定性方式相對簡單，但是比較粗略，主觀。

風(fēng)險評估必須同時注重以上兩個方面的因素，充分考慮各方面的情況選擇合適的方法做出評價結(jié)論。而風(fēng)險的大小是由上述兩方面的因素結(jié)合作用的結(jié)果。如果某種風(fēng)險發(fā)生的可能性很大，但后果不是很嚴(yán)重，那么這種風(fēng)險就不是很嚴(yán)重的風(fēng)險；如果某種風(fēng)險雖然后果很嚴(yán)重但是發(fā)生的可能性很小，那么這種風(fēng)險也不是很嚴(yán)重的風(fēng)險。

內(nèi)部審計人員還應(yīng)該對風(fēng)險評估方法進(jìn)行審查和評價，審查和評估時應(yīng)考慮以下因素：1.已識別風(fēng)險的特征2.相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性和可靠性3.管理層進(jìn)行風(fēng)險評估的技術(shù)能力4.成本效益的考核與衡量。

(五)評估風(fēng)險防范措施的充分性，并提出改進(jìn)意見

風(fēng)險的應(yīng)對措施是指為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施。也稱風(fēng)險管理工具的選擇。企業(yè)風(fēng)險管理采取的風(fēng)險應(yīng)對措施主要有：1.風(fēng)險規(guī)避，不作為。對與組織經(jīng)營目標(biāo)根本不相容的業(yè)務(wù)，為規(guī)避風(fēng)險，在業(yè)務(wù)上根本不予涉及。2.保留或承擔(dān)。當(dāng)某種風(fēng)險不可避免，或因敢冒風(fēng)險可獲豐厚利潤時，由自己保留承擔(dān)的風(fēng)險。有主動和被動之分，被動保留是不知風(fēng)險的存在而未采取措施，或明知風(fēng)險存在而沒有采取有效措施；主動保留是明知風(fēng)險存在而無適當(dāng)辦法處理，或因自己承擔(dān)風(fēng)險較其他方法更為經(jīng)濟(jì)，或因風(fēng)險較小自己有能力承擔(dān)。3.預(yù)防與抑制。與其他風(fēng)險處理的方法在性質(zhì)上稍有不同，是直接面對風(fēng)險因素而采取措施，以減少損失的發(fā)生。預(yù)防是消除或減少損失發(fā)生的原因；抑制是當(dāng)預(yù)防措施不能充分發(fā)揮作用時，力求損失嚴(yán)重程度減輕。4.風(fēng)險的中和。是將損失機會和獲利機會平等看待的方法，比如“套購”（現(xiàn)買現(xiàn)賣）就是風(fēng)險中和最顯著的操作方法。5.風(fēng)險轉(zhuǎn)移。一般有直接和間接方法，直接的有如轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)包等方法；間接方法有如租賃，保證、保險等。6.集合或分散，如企業(yè)的合并、分立或剝離。

內(nèi)部審計部門和人員在評價風(fēng)險應(yīng)對措施時應(yīng)考慮如下因素：1.采取的風(fēng)險應(yīng)對措施之后的剩余風(fēng)險水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)。2.采取的風(fēng)險應(yīng)對措施是否適合本企業(yè)的經(jīng)營、管理特點。除了風(fēng)險應(yīng)對措施是有效性之外。風(fēng)險應(yīng)對措施還應(yīng)強調(diào)適當(dāng)性。3.風(fēng)險管理是有成本的，風(fēng)險應(yīng)對措施是否適當(dāng)還應(yīng)衡量其成本效益性。

(六)積極持續(xù)地對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計被看作是與董事會、管理層、外部審計構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。內(nèi)部審計可以在改善管理層的風(fēng)險管理流程的效果和效率方面，協(xié)助管理層和審計委員會進(jìn)行檢查、評價、報告和提出建議。管理層和董事會對于本組織的風(fēng)險管理的控制和流程負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計的主要職能是對風(fēng)險管理和控制流程進(jìn)行監(jiān)督和評價，通過對評價過程中發(fā)現(xiàn)的管理上的漏洞，向管理層提出改進(jìn)意見，可以促進(jìn)管理水平的提高。內(nèi)部審計要采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理進(jìn)行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計可以通過監(jiān)測活動并報告情況的方式確認(rèn)企業(yè)的風(fēng)險管理過程是否著眼于以下目標(biāo):

1.業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與活動領(lǐng)域的風(fēng)險并進(jìn)行優(yōu)先排序；

2.董事會和管理層已經(jīng)確定了公司的戰(zhàn)略計劃以及可以接受的風(fēng)險水平；

3.實施了降低風(fēng)險的活動，把風(fēng)險降低到管理層和董事會可以接受的水平上；

4.持續(xù)的監(jiān)督活動，定期對風(fēng)險和控制的有效性進(jìn)行再評估，以管理風(fēng)險；

5.匯合管理層定期收到風(fēng)險管理過程的結(jié)果報告，并定期向利益關(guān)系方傳達(dá)風(fēng)險、風(fēng)險戰(zhàn)略和控制情況。

內(nèi)部審計部門可以通過提交審計報告、進(jìn)行后續(xù)審計等對風(fēng)險進(jìn)行全程跟蹤管理。還可以在企業(yè)中進(jìn)行“控制自我評估”等活動，對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和監(jiān)督。

總而言之，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的最新發(fā)展方向，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，不僅為內(nèi)部審計的自身發(fā)展提供了機會，而且有利于企業(yè)在市場競爭中處于優(yōu)勢地位，這是一個雙贏的結(jié)局。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對企業(yè)的風(fēng)險管理部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)可以作為直接的風(fēng)險管理人，直接進(jìn)行風(fēng)險管理。

為保證風(fēng)險管理的有效實施，企業(yè)應(yīng)樹立全員的風(fēng)險管理意識，內(nèi)部審計人員在企業(yè)中應(yīng)努力取得單位主要領(lǐng)導(dǎo)的支持，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高識別風(fēng)險的能力，積極參與風(fēng)險管理，對本單位的經(jīng)營條件、財務(wù)報告以及其他重大事件等方面的風(fēng)險做出及時反映，來預(yù)防、控制、規(guī)避風(fēng)險，以實踐成果取得企業(yè)的信任，發(fā)展內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計工作更有生命力。

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