中國合作社的盈余分配制度研究

2012-01-01 00:00:00孫曉紅,張慧娟

經濟研究導刊 2012年5期

摘要：作為合作社的核心制度之一，合作社的盈余分配制度直接關涉合作社社員的切身利益。同時，分配制度也是影響合作社資金積累和發展壯大的重要制度，確立合理的分配制度意義重大。合作社分配制度的確立取決于對合作社盈余來源和性質的深刻把握，目前的合作社分配方式和結構存在許多缺陷，需要不斷完善。重新思考和構建合作社的分配制度迫在眉睫。

關鍵詞：合作社；盈余；盈余分配；分配制度

中圖分類號：F324 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）05-0220-03

在合作社的幾項核心制度（產權制度、分配制度、內部治理制度、審計制度、財務管理制度、債務責任制度）中，分配制度是核心構件，分配制度構建是合作社制度創新的關鍵所在，因為分配制度是合作社產權、內部治理機制等的體現和折射，同時又是合作社發展經濟績效的直接反映。從宏觀上講，合作社的分配制度應包括外部分配制度和內部分配制度。外部分配制度涉及合作社與國家、社區及其他合作組織之間的關系，內部分配制度涉及社員與合作社、社員之間的關系，這些關系蘊涵著國家、集體、社員以及合作社之間的利益關系。本文中筆者僅就內部分配層面對合作社的盈余分配制度進行探討分析。

一、合作社盈余的來源和性質

（一）盈余來源

透過合作社的法律屬性和業務運作來看，其盈余大部分產生于社員與合作社之間的交易，是參與交易的社員在與合作社的交易中所創造的。社員具有雙重身份，是合作社主要的“惠顧者”，這與營利性公司的利潤主要由顧客創造卻由股東坐享其成是有本質區別的。“消費者合作社的盈余，乃社員的‘多付’價款，也是合作社的‘多收’；生產者合作社的盈余，乃社員的‘少收’的款項，也是合作社的‘少付’”[1]，精辟地解釋了合作社盈余產生的原因。具體解釋分析來看，消費類合作社銷售商品給社員時，原則上應按成本銷售，貨物價格多少的決定，應為進貨成本加分攤到各個商品上的各項費用，但由于一些費用（如水電、人事費用等）大多到年終決算時才能正確計算與分攤，所以一般估算的售價比成本要高，那么實質上社員“多付”給了合作社價款；生產類合作社在產品銷售后本應將扣除成本后的價款全部付給社員，但各項成本費用準確的扣除額需年度終了決算時才能確定，往往預扣額會偏高，這樣形成社員所收貨款比其應收額少的現象，即合作社“少付”給了社員。當然，合作社的盈余也有少部分來自與非社員的交易，只不過這種交易一般會受到嚴格限制。

（二）盈余性質

合作社在運營過程中的收益減去成本后會有一定的剩余，這部分剩余在營利性企業中稱為“利潤”，而在合作社這里稱為“盈余”。合作社之所以不采“利潤”的概念，是因為合作社不同于私人企業，其目標是保證社員以最低的成本獲得最佳的服務，而不是尋求盈余最大化；如果尋求盈余，它將增大社員與合作社交易的成本，從而降低了合作社向社員提供服務的質量。“從根本上講，合作社沒有盈余，因為它不是營利性企業，合作社的盈余不是利潤，而是在為社員服務的過程中，向社員多收取了費用（價款）或少支付了款項，以便保證合作社運行的一個安全空間。因此，合作社盈余的分配應當按照其產生的來源、途徑進行分配，即將在合作社經營過程中多收取社員的再按照收取的比例（交易額）分攤給社員。”[2]盡管如上文所述，合作社小部分盈余來自與非社員的交易，但該部分盈余不會占據主流地位，改變不了合作社盈余的性質。

二、盈余分配的原則

上述對盈余來源和性質的分析中，我們看到盈余的性質決定了合作社盈余分配的基礎思路：即應按照其產生的來源、途徑進行分配，將在經營過程中多收取社員的或少付給社員的再按照交易量（額）比例返還給社員。但是合作社的發展壯大離不開資金的支持，為了更好地吸引資金投入，需要對資金投入者給予一定的盈余分配。所以在合作社的盈余分配中需要兼顧各方面的利益，遵循一定的分配原則。筆者認為，以下兩個原則是合作社盈余分配制度中須遵守的最重要的原則。

（一）按交易量（額）分配盈余原則

合作社的非營利性決定了合作社應將盈余分配給社員，而盈余產生的原因和性質又決定了應按社員與合作社的交易量（額）比例將盈余返還給社員，這就是按交易量（額）分配盈余原則，是最基本的原則。

按交易量（額）分配盈余原則可以追溯到1844年的“羅虛戴爾先鋒合作社”，其確定的盈余分配方法是“按購買額分配”。自“羅虛戴爾原則”以來，按交易量（額）進行分配的原則成為合作社的一個經典原則。該原則隨著社會經濟形勢的發展，也在內涵上發生了一些變化：1921年第十屆代表會上，國際合作社聯盟制定的第一個統一的合作社原則中規定“盈余按社員交易額的比例分配”；1937年修改的合作社原則中規定“按交易額比例分配盈余”、“股本利息應受限制”；1966年修正的“合作原則”中規定“資本報酬適度，股金如果支付股息，其利率應當嚴格加以限制”、“盈余分配按下列順序由社員決定：事業發展、舉辦公共事業，按交易額比例分配給社員”[3]。從這些變化中可以看出按交易量（額）分配盈余原則始終不變的基礎地位。

按交易量（額）返還盈余，意味著合作社盈余分配主要服從于合作社的使用者，而不是服從于投資者，表明合作社真正代表著社員的利益。有學者認為按交易量（額）分配盈余“簡直成為合作社的憲章，甚至于可以說不但對于合作社的發展發生了決定作用，就是與經濟分配的全部也有密切的關聯。合作社的盈余，是取之于社員，又還之于社員，對于社員的忠誠程度也是一個精確的測驗表”[4]。

（二）資本報酬有限原則

在現代日趨激烈的市場競爭條件下，合作社為取得有利的競爭地位不得不吸收足夠的資本投入來壯大規模。而合作社非營利性的特點和按交易額返還盈余的第一分配原則使其沒有太多的積累用于發展，這使得合作社對資金投入的需求越來越旺。在這種情況下，為解決合作社發展籌集資本問題，西方國家把股份制引入了合作社，出現了股份合作社。而股份合作社的外部投資者入社，不是為了使用合作社，也不是為使用者的利益而奉獻其資金，其加入合作社的唯一目的是獲取投資報酬。因此，在分配制度上，必然會重視資本報酬的分配方式。

但是在合作社的投資報酬分配中必須堅持資本報酬有限原則，因為合作社的目的在于以合理優惠的價格為社員提供服務，合作社的資本只是實現合作目的的手段，社員是利用資本進行勞動而不是為資本所有者工作。合作社的盈余由勞動者在勞動中創造并直接產生于與合作社的交易，故應由勞動者享有。

三、盈余分配的方式

有學者認為一個完整的合作社分配制度體系包括利潤返還、股金分紅、股息，以及預留提取的公積金、公益金、救濟基金、發展基金、風險基金等公共積累[5]。筆者認為，這樣的概括有不妥之處：首先，如前文盈余的性質中所述，合作社的剩余叫盈余而不是利潤，所以分配方式為盈余返還而非利潤返還；其次，股金分紅的提法不準確，正如國際合作社聯盟在《關于合作社特征的聲明》的詳細說明中所指出的“股金在合作社中是仆人，而不是主人”，股金只有權獲得利息，不能于此之外再獲取利潤，所以對于股金按照支付利息的方式計入成本來處理，分配中不涉及股金分紅的問題；另外，股息的支付應當計入成本，不屬于分配的范疇。我們應借鑒臺灣合作社的具體做法“依合作社法的規定，就是有盈余也要先彌補損失及付息”[1]；最后，隨著合作社發展壯大對資金的高度需求，出現了新型的股份合作社，單純以獲取投資報酬的投資者加入了合作社的運行中，對于這部分報酬應該列入合作社的分配體系中；此外，分配順序上存在混亂。

所以筆者認為，綜合傳統合作社和新型合作社的分配需求，合作社盈余分配方式主要體現為提取公共積累、盈余返還、投資報酬三個方面，其中投資報酬只針對股份合作社而言，并且在分配順序上應該按照以下順序來進行。

（一）提取公共積累

公共積累包括公積金、公益金、救濟基金、發展基金、風險基金等等，對于合作社的發展壯大具有重要的作用。就目前來看，合作社公共積累的提取主要體現在公積金和公益金兩個方面。公積金是指合作社從稅后盈余中提取的一部分累計資金，保證合作社的償債能力，為合作社的發展壯大打下物質基礎；公益金是從盈余中提取并用于合作社集體福利的款項，主要用于合作社社員的集體福利，如進行教育、培訓等方面。然而，對于救濟基金、發展基金、風險基金等的提取，實踐中往往被忽略。隨著合作社的發展壯大，對公共積累的要求也在提高，需要不斷豐富公共積累的提取。

（二）盈余返還

1.按交易量（額）比例返還盈余。合作社的宗旨是為社員提供服務，社員組建或加入合作社的主要目的在于獲得合作社服務，而這種服務主要體現為社員與合作社之間的一種交易服務，即社員通過與合作社交易，從而實現與第三者進行交易的目的，所以按社員與合作社的交易量（額）比例返還盈余是盈余返還的主要分配方式。最早的“羅虛戴爾先鋒合作社”的“按購買額分配”具體做法是：社員都有一個“購貨本”，平時售貨時由售貨員登記，一定時間屆滿時，按照每個社員從合作社購買貨物的總額進行分配，計算公式為某社員應得紅利=（盈余-必要扣留）÷售貨總額×某社員購買額[3]。目前按交易量（額）比例返還盈余具體操作為為每一個成員設置單獨的成員賬戶，記錄其與合作社的交易量（額），最后按照其交易量（額）所占合作社總交易量（額）的比例來對盈余進行分配。

2.其他方式。主要為接受國家財政直接補助和他人捐贈，或者合作社章程中規定的其他分配方式，對于這些特殊的分配方式可以將權利賦予合作社章程，由合作社自主決定做出靈活處理，因為這些方面不會太多的關涉到合作社的分配大局問題。

（三）投資報酬

正如前面資本報酬有限原則中所述，股份合作社中投資者向合作社投入資本的唯一目的就是獲取投資報酬，那么，對于這部分報酬應該以什么方式來進行分配呢？實踐中有三種做法：支付利息、投資分紅、支付利息和投資分紅相結合。如果單獨采取支付利息的方式，投資者會對利息的要求比較高，變相地對合作社用來支付外部投資的資金要求會變高，間接影響到合作社內部成員的分配需求；如果單獨采取投資分紅的方式，一是可能會不利于吸引資金，因為合作社是非營利性企業，不像公司等具有高額的剩余，二是這樣的分配方式監管不好可能會影響到合作社的屬性問題。所以筆者認為，應該采取支付利息和投資分紅相結合的方式，并且支付利息和投資分紅所占的比例應該有一個限制，具體應該根據不同的合作社情況進行不同的實際操作。

（四）分配比例問題

在具體的制度設計上如何在這三者間確定合適的分配比例，使之既能保證合作社的發展資金積累，又能保障合作社為社員擁有和利用的性質，還能破解合作社發展的資金瓶頸，這是筆者在這部分要重點探討的問題。當然，這里僅僅是站在理論層面的應然狀態來分析的。

根據學者對西方合作社的研究，公共積累的提取比例主要取決于兩個因素：一，社員維護其所在合作社生存和發展的需要程度；二，合作社對其所需資金的供給狀況。目前實踐中的做法比較混亂，沒有一個統一的比例要求。筆者認為，公積金10%左右（股份合作社達15%），法定公益金10%左右（股份合作社最高達20%），發展基金、風險基金和救濟基金25%左右（股份合作社達20%）的比例相對而言是比較符合目前合作社的發展情況的。

對于新型的股份制合作社來說，解決好盈余返還和投資報酬的比例至關重要，這其實就是在合作社盈余分配的實際操作中如何做到“資本報酬有限”、限在多少合適的問題。中國《農民專業合作社法》規定了按交易量（額）返還不得低于可分配盈余的60%，先不論立法者規定這樣的比例是否科學合理，但至少可以給我們提供一定的借鑒思路：首先合作社的屬性和盈余的性質決定了盈余返還的比例要高于投資報酬的比例；其次，60%既可以保證合作社以盈余返還為主的分配方式，同時有利于為合作社吸引資金。筆者認為，無論未來合作社立法中盈余返還和投資報酬的比例是一個固定比例還是浮動比例，都不應背離合作社非營利性、由社員擁有、為社員利用、滿足社員共同的經濟和社會需要的根本屬性。

四、余論：中國《農民專業合作社法》中分配制度的不足及完善

作為目前中國合作社立法領域具有最高法律效力的一部法律，《農民專業合作社法》中關于盈余分配的規定還是比較符合合作社基本屬性和目前農村專業合作社發展的實際需要的。但是與理想的合作社分配制度還有一定的差距，存在許多不足，需要不斷思考和完善，從而為整個合作社的分配制度構建提供重要的借鑒作用。

（一）公共積累的提取

《農民專業合作社法》將是否提取公積金和公益金及如何確定提取比例的權利都賦予了合作社章程，由合作社自主決定。從某種意義上來說對于公共積累的這樣靈活規定給予了合作社充分的自主權，但是過分的充分也帶來了許多弊端，現實中對于公共積累的提取就很混亂。筆者認為，公共積累對于合作社的生存和發展雖然沒有像營利性企業那樣至關重要，但也同樣具有重要的作用，應該規定必須提取。至于提取比例也應該規定一個范圍，具體的應由合作社根據自己的實際情況在規定的范圍內由章程作出規定。

（二）股金分紅的規定

分析《農民專業合作社法》第三十七條的規定，“成員賬戶中記載的出資額”其實就是通常所說的股金，正如前文所述，按照國際做法股金只有權獲得利息，不能于此之外再獲取利潤，所以該規定有待修改以符合國際要求。

（三）單純投資報酬的規定

如前所述，隨著合作社的發展，出現了只為獲得投資報酬的投資者加入了合作社的運行中。而《農民專業合作社法》的立法中沒有對這種情形的分配作出任何規定，其分配制度其實還是對于傳統意義上只有社員參與的合作社分配制度的規定，無法滿足新型合作社的分配制度需求，所以應對單純的投資報酬作出相應的規定。

通過分析中國《農民專業合作社法》中分配制度存在的一些不足，可以為我們研究合作社一般分配制度提供新的思路，綜合前文所述合作社盈余的來源和性質、分配原則和方式的內容，來構建整個合作社的分配制度。

參考文獻：

[1] 李錫勛.合作社法論（增第4版）[M].臺北:三民書局股份有限公司，1992.

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[4] 杜吟棠.合作社農業中的現代企業制度[M].南昌:江西人民出版社，2002:164.

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