淺析對納稅人的信賴?yán)姹Ｗo

【摘要】納稅人信賴?yán)姹Ｗo是稅收法制建設(shè)的重要部分，也是構(gòu)建和諧社會應(yīng)該有的做法。目前，我國對納稅人信賴?yán)姹Ｗo方面還存在許多缺失。我們需要在完全了解納稅人信賴?yán)姹Ｗo的理論基礎(chǔ)的情況下，針對其存在的問題，通過完善立法、優(yōu)化稅收環(huán)境、建立補償制度等方法，完善我國對納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo制度。

【關(guān)鍵詞】納稅人 信賴?yán)嫘刨嚤Ｗo

對納稅人的信賴?yán)孢M行保護是許多國家都有的行為。在我國，由于稅務(wù)行政機關(guān)出爾反爾的現(xiàn)象時有發(fā)生，納稅人信賴?yán)姹Ｗo成為稅收理論和實務(wù)的熱點中問題。在社會主義和諧社會和誠信政府的歷史背景下，對納稅人的信賴?yán)姹Ｗo進行研究具有重大意義。

一、納稅人信賴?yán)姹Ｗo的概念

信賴?yán)媸且环N消極利益，對信賴?yán)孢M行保護是各個部門法上通行的做法。民法上有信賴?yán)尜r償原則。在我國《合同法》第42條中，對于締約過失責(zé)任的規(guī)定，也說明了信賴?yán)姹Ｗo在民法中有所體現(xiàn)。在刑法中，存在“信賴原則”。它是指行為人實施某些行為的時候，如果可以信賴被害人或者第三人能夠采取相應(yīng)的適當(dāng)行為的場合，由于被害人或者第三人不適當(dāng)?shù)男袨槎鴮?dǎo)致結(jié)果發(fā)生的，行為人對此不承擔(dān)責(zé)任的原則。在行政法上，信賴?yán)姹Ｗo主要反映在信賴保護原則上。信賴保護原則最先由德國學(xué)者提出，而后經(jīng)日本傳入我國。信賴保護原則在我國主要體現(xiàn)在《行政法許可法》第八條規(guī)定“ 公民、法人或者其他組織依法取得的行政許可受法律保護，行政機關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政許可”。

綜合各部門法上的信賴?yán)姹Ｗo可知，所謂納稅人信賴?yán)姹Ｗo，就是納稅人基于對稅務(wù)機關(guān)合理的信賴行為而應(yīng)該受到的保護。

二、我國納稅人信賴?yán)姹Ｗo方面的不足

（一）缺乏對納稅人信賴?yán)姹Ｗo的法律

在我國的稅收法律體系中缺乏對納稅人信賴?yán)姹Ｗo的明確規(guī)定。信賴?yán)姹Ｗo原則在我國法律上沒有明文規(guī)定過，而且相關(guān)司法解釋也不是從信賴?yán)姹Ｗo的角度來規(guī)范相關(guān)問題的，涉及信賴?yán)姹Ｗo的條文也散于不同規(guī)范性文件中，不成體系，不利于保護行政相對人的信賴?yán)妗?/p>

（二）稅收政策不穩(wěn)定

稅收政策的不穩(wěn)定會引起產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不確定，經(jīng)營者難以預(yù)期未來的利益，從而誘發(fā)經(jīng)營者追求眼前利益。納稅人對目前的法規(guī)信賴，并以此制定經(jīng)營計劃并進行經(jīng)營活動。政策法規(guī)的變動，或者其落實不到位，很可能影響到經(jīng)營者的預(yù)期利益，從而對納稅人造成利益損害。

（三）納稅人信賴?yán)娴某绦蛐员Ｗo嚴(yán)重缺失

納稅人的信賴?yán)姹Ｗo既有實體性保護的性質(zhì)，又具有程序性保護的性質(zhì)。有學(xué)者指出信賴保護是一個實體與程序兼具的原則。對納稅人進行保護，應(yīng)該遵循某種既定程序，給納稅人陳訴意見的機會。程序保護與實體保護關(guān)系密切，密不可分。在重視實體保護的同時，不能忽視了對程序上的保護。否則，缺乏程序性保護，剝奪了納稅人的申辯權(quán)、聽證權(quán)、參與權(quán)等權(quán)利，對納稅人的實體保護就很難落實。程序性的保護，為全面地、徹底地保護納稅人信賴?yán)嫣峁┝吮Ｕ希羌{稅人信賴?yán)姹Ｗo實現(xiàn)的前提。

（四）納稅人信賴?yán)姹Ｗo的可訴性弱

在我國，“官本位”思想太強，納稅人要想對稅務(wù)機關(guān)進行訴訟是非常困難的。由于歷來行政機關(guān)都處于較強勢的地位，其抽象行為和具體行政行為的作出和廢止都是不和民眾協(xié)商的。在政府沒有對信賴?yán)姹Ｗo有足夠的重視的情況下，處于弱勢地位的納稅人，很難通過告發(fā)稅務(wù)機關(guān)來維護自己的權(quán)益。

三、對納稅人信賴?yán)姹Ｗo機制進行完善的建議

（一）完善稅收立法

嚴(yán)格按照《立法法》的規(guī)定，制定涉稅法律規(guī)范。以法律形式確定信賴?yán)姹Ｗo原則為一項基本原則，規(guī)定有關(guān)具體制度，建立起系統(tǒng)而科學(xué)的納稅人信賴?yán)姹Ｗo體系。應(yīng)該盡快制定《稅法通則》，規(guī)定稅收的基本原則、征納雙方的基本權(quán)利和義務(wù)等內(nèi)容，統(tǒng)馭各個單行稅法，增強稅收行政法規(guī)的穩(wěn)定性。同時，加強稅收立法的民主性和科學(xué)性，簡化稅收規(guī)章制度。讓老百姓能更容易、更直接地理解稅法中的各個規(guī)定，從而避免對納稅人造成信賴?yán)娴膿p害。

（二）加強對納稅人信賴?yán)娴某绦蛐员Ｗo

學(xué)習(xí)其他國家對納稅人信賴進行程序性保護的先進做法，建立健全的程序性保護制度。在稅收征納程序中，公開、透明，擴大納稅人的知情權(quán)范圍。采用網(wǎng)絡(luò)或公告的形式，對稅務(wù)信息進行及時的公告，讓納稅人能夠較容易地了解到最新的稅務(wù)信息。完善納稅人的稅收立法參與權(quán)，提高納稅人對稅收立法的關(guān)注度，讓納稅人有自己的發(fā)言權(quán)，有利于稅收征納雙方建立良好信賴關(guān)系，減少稅收阻力。

（三）規(guī)范稅收執(zhí)法

稅務(wù)機關(guān)在采取撤銷或廢止某具體行政行為時，應(yīng)該全方位考慮到納稅人的信賴?yán)妗Ｔ谑┬谐蜂N或廢止前，應(yīng)該進行一定的調(diào)查，確定對納稅人造成損害的程度。同時，應(yīng)該加強稅務(wù)機關(guān)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，使稅務(wù)機關(guān)人員對業(yè)務(wù)更加熟悉掌握。加強稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)意識，尊重納稅人，對納稅人認(rèn)真負責(zé)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，優(yōu)化納稅服務(wù)。另一方面，應(yīng)該扶持和規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)的發(fā)展，拓展良好的信息反饋渠道。

（四）完善納稅人信賴?yán)嫜a償制度

確立納稅人信賴?yán)嫜a償制度，增強納稅人信賴?yán)姹Ｗo的可行性。以稅務(wù)行政行為存在的期待利益為賠償?shù)纳舷蓿悇?wù)行政行為存在的既得利益為下限，兼顧稅務(wù)行政行為的違法程度，和納稅人信賴程度，來確定補償額。稅收行政行為越違法，補償額應(yīng)該越低。通過確立補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)個人利益與公共利益，可以減少政策的隨意性，維護社會的穩(wěn)定。同時，可以用一些代償措施來拓展補償?shù)姆绞健?/p>

四、結(jié)語

稅務(wù)部門是國家的重要經(jīng)濟職能部門，深入研究納稅人信賴?yán)姹Ｗo制度具有重要的意義。由于在理論和實踐方面存在的眾多問題，完善納稅人信賴?yán)姹Ｗo依然任重而道遠。但是，已經(jīng)有越來越多學(xué)者開始研究國外對納稅人利益進行保護的優(yōu)秀研究成果以及立法實踐。相信在政府和人民的共同努力下，未來我國納稅人的信賴?yán)婺軌虻玫接辛Φ谋Ｗo。

參考文獻

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[2]邱收.論行政法中信賴保護原則的適用[J].湖南城市學(xué)院學(xué)報，2006 (04):63-66.

作者簡介：余杰（1991-），男，漢族，就讀于西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院，研究方向：稅務(wù)；徐知非（1993-），男，漢族，就讀于西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院，研究方向：稅務(wù)。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）