淺談施工企業(yè)稅收籌劃的策略性安排

【摘要】稅收籌劃是納稅人在法律允許范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事先籌劃和安排，以充分利用稅法優(yōu)惠制度和差別待遇，從而達(dá)到減輕稅負(fù)提高經(jīng)濟(jì)效益的活動。施工企業(yè)從事建筑工程、安裝工程等施工活動，施工周期長、產(chǎn)品固定多樣，其生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)的特殊性決定了施工企業(yè)稅收籌劃有著獨(dú)有的特點。本文通過對相關(guān)稅法政策的分析，對施工企業(yè)稅收籌劃策略進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè)稅收籌劃合理避稅避稅策略

一、引言

稅收籌劃的目的就是為了在法律許可范圍內(nèi)，在合法的前提下，通過利用稅法相關(guān)條款的優(yōu)惠政策以及差異性規(guī)定，對自身經(jīng)營、投資以及理財?shù)冉?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事先安排和籌劃，從而最大限度的利用有利條款，達(dá)到延緩納稅或減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃的根本途徑就是通過利用稅法中的優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)納稅方案完成企業(yè)納稅任務(wù)，從而少交或不交稅款降低稅負(fù)有提高利潤。稅收籌劃是合法的，是經(jīng)過事先謀劃和安排的，具有合法性、超前性、選擇性、綜合性和收益性等特點。雖然其結(jié)果是達(dá)到少交稅或不交稅的目的，但并不與法律規(guī)定相違背。近年來，隨著我國建筑行業(yè)競爭的不斷加劇，施工企業(yè)相互壓低報價、墊資施工等現(xiàn)象變得極為普遍，嚴(yán)重縮小了企業(yè)利潤空間，因此如何通過提高企業(yè)管理水平和稅收籌劃水平來擴(kuò)大企業(yè)利潤空間，成為施工企業(yè)所急需考慮的問題。下面，本文結(jié)合工作實際，針對我國稅法特征和施工行業(yè)現(xiàn)狀，對施工企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行一些淺要的研究。

二、稅收籌劃常用方法

近年來，隨著人們法律觀念的不斷加強(qiáng)，以及稅收籌劃意識的提高，各行各業(yè)大中小型企業(yè)，都加強(qiáng)了稅收籌劃，使稅收籌劃技術(shù)得到了較大的進(jìn)步，目前常用的稅收籌劃方法有以下幾種。

（一）免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在符合法律規(guī)定前提下，利用國家相關(guān)免稅政策或制度，使納稅人成為免稅人，或者從事免稅活動，從而免納稅收的一種稅收籌劃技術(shù)。這當(dāng)中，免稅人可以是自然人，也可以是公司或機(jī)構(gòu)。通常情況下，稅收是不可避免的，但通過使納稅人成為免稅人的辦法可以成功免稅。例如利用《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問題的通知》即可成功減免在青藏鐵鐵路建設(shè)期間的各項稅收。

（二）減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是指納稅人在法律許可的前提下，利用稅法相關(guān)條款規(guī)定，達(dá)到減少應(yīng)納稅收目的的稅收籌劃技術(shù)。如利用國家對高新技術(shù)企業(yè)、以三廢材料為主要原料的環(huán)保企業(yè)等的鼓勵性減稅規(guī)定，此外還有對災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)的減稅規(guī)定，都可以實現(xiàn)減稅目的取得更多的財務(wù)利益。

（三）稅率差異技術(shù)

由于國家、地區(qū)財政以和經(jīng)濟(jì)政微上存在差異的原因，從而使得性質(zhì)相同或相似的稅種之間，所采用的稅率存在差異，導(dǎo)致產(chǎn)生了不同的稅負(fù)。比如出于行政鼓勵某種經(jīng)濟(jì)、某類企業(yè)、行業(yè)或者某些地區(qū)發(fā)展的目的，所采取的一些稅收鼓勵政策。稅率差異技術(shù)即是通過對稅率差異的利用，在合理合法的前提下，達(dá)到節(jié)稅減稅目的的稅收籌劃技術(shù)。

（四）扣除技術(shù)

扣除技術(shù)包括有“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收減免”等多種方式，是在法律許可范圍內(nèi)，采用相關(guān)條款將扣除額、沖抵額、寬免率等盡量增加，從而減少應(yīng)納稅款。

（五）抵免技術(shù)

稅法規(guī)定納稅人在清繳時，可以用貸方已納稅額沖減借方應(yīng)納稅額。抵免技術(shù)即是在合理合法的前提下，使抵免額增加，從而減少應(yīng)納稅款。

（六）退稅技術(shù)

退稅技術(shù)基于退稅制度的稅收籌劃技術(shù)，通過利用退稅制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款，這當(dāng)中，包括納稅機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯誤征收的稅款，納稅人多繳納的稅款，零稅率商品已納稅款，以及其他國家獎勵性退稅政策。

（七）延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是按國家稅法有關(guān)延期納稅規(guī)定，達(dá)到延期納稅目的，或者按其他規(guī)定達(dá)到延期納稅目的的稅收籌劃技術(shù)。如折舊制度、存貨制度等。雖然延期納稅技術(shù)不能減少應(yīng)納稅款總額，但卻相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，有利于納稅人現(xiàn)金流動，更好的擴(kuò)大投資。

（八）稅負(fù)分割技術(shù)

稅負(fù)分割技術(shù)是在合理合法的前提下，對收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割給兩個或者多個納稅人，從而達(dá)到節(jié)稅目的的稅收籌劃技術(shù)。稅負(fù)分割技術(shù)主要建立在社會政策性考慮的基礎(chǔ)上，由于所得稅和財產(chǎn)稅通常都采用累進(jìn)稅率，所以基數(shù)越大稅率也就越高，而將收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割，可以有效降低計稅基數(shù)從而降低稅率。

三、施工企業(yè)稅收籌劃策略

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)融入企業(yè)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)之中，充分利用相關(guān)法律條款，在符合法律規(guī)定前提下進(jìn)行節(jié)稅減稅。基于施工企業(yè)特點和我國稅法相關(guān)條款，施工企業(yè)稅收籌劃可以從以下幾方面著手進(jìn)行：

（一）投資時如何降低稅負(fù)

投資時，應(yīng)當(dāng)基于國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定進(jìn)行投資，比如直接投資符合相關(guān)減免稅政策要求的企業(yè)、設(shè)立外商投資企業(yè)、投資技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備、投資不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。比如利用《關(guān)于西部大弄好稅收優(yōu)惠政策問題的通知》，投資在西部地區(qū)設(shè)立子公司以轉(zhuǎn)移主要業(yè)務(wù)獲得較低稅率；利用國家對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠稅率政策減輕稅負(fù)；利用《關(guān)于印發(fā)<技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法>的通知》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備的改造和購置投資；利用《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓而避免營業(yè)稅的征收。

（二）籌資時如何降低稅負(fù)

施工企業(yè)不管是采用債務(wù)籌資的方式還是權(quán)益籌資的方式，都會產(chǎn)生資金成本，因此必須注意如何在保證足額籌資的前提下將資金成本降到最低。在新稅法中規(guī)定，對于籌資過成的負(fù)債性資本，其利息可以作稅前扣除，但權(quán)益性資本卻必須作為稅后利潤考慮。因此，施工企業(yè)在進(jìn)行籌資時，必須考慮資本結(jié)構(gòu)問題，利用債務(wù)籌資的優(yōu)惠政策。對于一些需要專業(yè)化固定設(shè)備的大型工程項目，企業(yè)可以采用融資租賃相關(guān)設(shè)備的辦法，即可以避免自行直接購買占用資金，還可以按相關(guān)稅法中的計提折舊政策，按規(guī)定扣除支付的設(shè)備租金利息，減少企業(yè)納稅基數(shù)，從而減少稅率。

（三）經(jīng)營階段如何降低稅負(fù)

由于多數(shù)工程項目工期長，價值大，因此通常都需要簽訂合同。施工企業(yè)的經(jīng)營主要包括建筑勞務(wù)和其他服務(wù)，所以在簽訂合同時，對不同稅目進(jìn)行綜合考慮，可以有效的降低稅負(fù)。比如《中化人民共和國營業(yè)稅暫行條便實施細(xì)則》中規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價款。因此，施工企業(yè)應(yīng)盡量不將設(shè)備計入安裝工程產(chǎn)值之中，將設(shè)備價值分離出去，只計安裝費(fèi)收入，從而減少納稅基數(shù)。再如將工程轉(zhuǎn)包或分包給他人的，應(yīng)將工程總款額減去支付出去的分包工程費(fèi)用，最后所得余額才是稅款計算的營業(yè)額。

此外，施工企業(yè)在經(jīng)營過程中，還可以通過對納稅地點的調(diào)整，進(jìn)行內(nèi)部非獨(dú)立核算、采用合作建房等方式，進(jìn)行稅收籌劃有效降低稅負(fù)。

四、會計處理方法降低稅負(fù)

根據(jù)《企業(yè)會計制度》中相關(guān)規(guī)定，基于職業(yè)判斷可采用不同的會計方法，而不同的會計方法將會直接景響企業(yè)會計利潤實現(xiàn)時間的前后移動，這種會計利潤的時間位移，在貨幣時間價值的影響下，會使企業(yè)應(yīng)納稅款出現(xiàn)價值差異，從而降低稅負(fù)。比如在物價上漲時采用后進(jìn)先出法，使存貨價值較高。

五、結(jié)束語

雖然稅收籌劃可以有效的降低企業(yè)稅負(fù)，但必須在合理合法的前提下進(jìn)行。因此，納稅人必須全面了解國家相關(guān)稅收法律、法規(guī)，并深入把握國家的稅收政策意圖。稅收籌劃的目的不是為了偷稅漏稅，而是為了在不違背法律意志，在符合法律要求的前提下減稅免稅，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的目的。施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮施工企業(yè)經(jīng)營活動的特點和國家稅法相關(guān)條款規(guī)定，從企業(yè)自身實際出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃活動。

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作者簡介：魏嵐（1965-），福州，會計師，就職于中鐵二十四局集團(tuán)福建鐵路建設(shè)有限公司。

（責(zé)任編輯：趙春輝）