淺析我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包

【摘要】20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展催生出了現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)，但是它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識也就短短的半個(gè)多世紀(jì)。自上世紀(jì)末在國外開始流行，理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該內(nèi)置還是外包一直爭論頗多，但不管結(jié)果如何，內(nèi)部審計(jì)外包在國外普遍存在已是事實(shí)。在我國，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種新趨勢內(nèi)部審計(jì)外包也正在悄然興起。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)外包優(yōu)勢劣勢把握環(huán)節(jié)

一、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢

（一）提高獨(dú)立性

要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的一致要求。但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)師畢竟是企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和人員，不可避免受到各級管理層和錯(cuò)綜復(fù)雜的人際關(guān)系所干擾，內(nèi)部審計(jì)師的客觀性受到損害的情況時(shí)有發(fā)生。而外部審計(jì)師一方面與他們沒有利益沖突或聯(lián)系，其工作只對社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，是以獨(dú)立的第三者身份出現(xiàn)的；另一方面他們既要受到業(yè)內(nèi)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則的約束，又要受到職業(yè)道德的約束，在雙重約束下他們能夠提供更為客觀的審計(jì)報(bào)告，相比較而言，獨(dú)立性也更高。

（二）穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)人員是否具有廣博的知識直接影響著現(xiàn)代審計(jì)的最終結(jié)果。與已經(jīng)形成固有程序化模式的內(nèi)部審計(jì)人員相比，具有領(lǐng)先審計(jì)技術(shù)，豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)秀審計(jì)人員的外部審計(jì)組織，更能適應(yīng)日新月異的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。此外，外部審計(jì)組織作為獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對因?qū)徲?jì)失敗而給服務(wù)對象造成損失的要相應(yīng)承擔(dān)諸如賠償在內(nèi)的法律責(zé)任，客觀上迫使其所采取各項(xiàng)質(zhì)量控制措施來強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量，避免執(zhí)業(yè)失敗。而因無法單獨(dú)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其強(qiáng)化質(zhì)量控制的原始動(dòng)力則相對比較缺乏。

（三）節(jié)約審計(jì)成本

企業(yè)成立專門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，就構(gòu)成一項(xiàng)固定成本，不論內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開不開展、開展得怎么樣，都是需要承擔(dān)的。而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所面對的客戶成百上千，又可以合理調(diào)配審計(jì)資源、對于每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)而言，均為變動(dòng)成本。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的成本能夠達(dá)到集約化和規(guī)模化，在理論上能夠?qū)挝粚徲?jì)成本降到最低，從而為服務(wù)對象節(jié)約成本。

（四）促進(jìn)資源優(yōu)化配置

隨著市場的不斷發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提出了更高的要求，諸如需要網(wǎng)絡(luò)、技術(shù)、稅務(wù)、策劃等等“新鮮血液”注入其中，無形中增加了企業(yè)的成本。為了降低成本，只需要將內(nèi)部審計(jì)外包，企業(yè)便可以享受到這些服務(wù)而不需要自己額外花錢去招兵買馬。而且，企業(yè)要想了解到最新的市場信息，及時(shí)做出反應(yīng)，也只需要依靠活動(dòng)廣泛的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)而提高資源的優(yōu)化配置。

二、內(nèi)部審計(jì)外包存在的弊端

（一）外部審計(jì)人員不能全面獲取信息

首先，在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，外部審計(jì)人員由于對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理情況不熟悉，對管理層的實(shí)際需要不真正了解，又限于成本效益的考慮，很可能無法在短期內(nèi)對企業(yè)的情況了如指掌。其次，企業(yè)的員工總認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)派來監(jiān)督他們的“監(jiān)工”，基于此種心理，他們對外部審計(jì)人員的敵意便油然而生，所以在外部審計(jì)人員面前他們會(huì)顯得越發(fā)守口如瓶——連熟知的信息都可能不告訴審計(jì)人員，更不用談去積極配合外部審計(jì)人員的工作了。外部審計(jì)人員本身對企業(yè)的情況就不如內(nèi)部審計(jì)人員來的了解，再加上職工基于種種考慮可能會(huì)隱瞞企業(yè)的某些情況，這些都會(huì)給內(nèi)部審計(jì)工作帶來極大的困難，甚至可能會(huì)對內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響，嚴(yán)重的還可能導(dǎo)致審計(jì)的失敗。

（二）外部審計(jì)人員的工作不夠“貼心”

內(nèi)部審計(jì)外包后，由于外部審計(jì)人員只與企業(yè)建立了短期的代理關(guān)系，企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與其沒有直接關(guān)系，因而審計(jì)可能會(huì)變成一種程序性的工作，即外部審計(jì)人員不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為企業(yè)考慮，而只在外包合同約定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，這種利益上的不完全相關(guān)甚者在某些人身上可能會(huì)出現(xiàn)削減審計(jì)計(jì)劃，減少工作量的做法。更有甚者還可能忽視本該發(fā)現(xiàn)的重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)損失慘重。

（三）外部審計(jì)人員在工作時(shí)存在逆向選擇

企業(yè)一方面由于收集不到完整的信息而無法對其選擇委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出諸如具體評估外包事務(wù)所的專業(yè)水平和可信度等方面的全面考核。另一方面水平高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般要求支付較高的報(bào)酬，若企業(yè)不愿意支付令其滿意的報(bào)酬，則往往得不到他們提供的高質(zhì)量的服務(wù)；最終愿意接受出價(jià)不高的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外包事務(wù)所是那些水平不高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然從表面上看企業(yè)降低了審計(jì)成本但是在執(zhí)行內(nèi)審任務(wù)時(shí)企業(yè)還可能面臨外包事務(wù)所不能勝任而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)當(dāng)把握好的環(huán)節(jié)

經(jīng)過上述對內(nèi)部審計(jì)外包的利弊分析，我們不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外包的利大于弊，但是由于它在我國還屬于新鮮事物，實(shí)踐時(shí)間不長、開展范圍有限、缺乏可以借用的現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)等原因，在實(shí)踐中若要趨利避害，還應(yīng)當(dāng)把握好以下環(huán)節(jié)：

（一）評估風(fēng)險(xiǎn)程度

企業(yè)董事會(huì)和高級管理層應(yīng)當(dāng)在簽訂外包合同前負(fù)責(zé)了解與內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。作為董事會(huì)職責(zé)的一部分，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計(jì)外包對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃的支持情況、與外包商的關(guān)系管理情況進(jìn)行評估。沒有一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評估階段，內(nèi)部審計(jì)外包就可能與企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃不一致，或帶來不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）選擇外包形式

內(nèi)部審計(jì)外包要想取得成功，選擇合理的外包形式是關(guān)鍵。企業(yè)在選擇適合自己的外包形式時(shí)，主要應(yīng)該考慮自身的實(shí)際情況再做出選擇。大中型企業(yè)選擇形式比較靈活，可以自由選擇諸如合作內(nèi)審、管理咨詢和協(xié)力式委外等具體形式。而對于內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多的一般小型企業(yè)而言，選擇形式則顯得比較單一。考慮到單獨(dú)設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員成本較高，企業(yè)可以選擇在初期將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包，隨著企業(yè)日后的發(fā)展壯大，也就是當(dāng)企業(yè)步入成熟期時(shí)，在能力范圍內(nèi)將其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員逐步完善起來。

（三）審查外包合同

選擇好外包形式之后，企業(yè)應(yīng)該著手與外包商簽訂合同。作為雙方主要約束條件的外包合同，其有效與否對于幫助企業(yè)識別承包商的效能，能否在一定程度上避免道德風(fēng)險(xiǎn)以及外包合作的順利開展起著至關(guān)重要的作用。當(dāng)然，環(huán)境的作用也不容小覷，因?yàn)樗淖兓S時(shí)可能給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來新的問題，所以企業(yè)管理當(dāng)局在起草外包合同時(shí)，一定要用詳細(xì)的文字寫明諸如內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、保密報(bào)告制度和出現(xiàn)爭議后的解決辦法等，并且使合同具備足夠的靈活性，切忌出現(xiàn)字眼模糊不清的條款以免給企業(yè)帶來不必要的麻煩。

（四）實(shí)施有效監(jiān)管

內(nèi)部審計(jì)外包合同簽訂后，便意味著內(nèi)審?fù)獍介_始。開展內(nèi)部審計(jì)外包固然有著種種的優(yōu)越性，但企業(yè)千萬不能被其優(yōu)越性蒙蔽了雙眼而忽視了其伴隨的風(fēng)險(xiǎn)。整個(gè)外包活動(dòng)的控制和監(jiān)督會(huì)直接關(guān)系到外包工作的成敗，顯得額外重要。外包的企業(yè)應(yīng)積極掌握內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)權(quán)而不是坐等外包商的審計(jì)結(jié)果，并且在整個(gè)過程中做好協(xié)助監(jiān)督和溝通工作。為了激勵(lì)外包事務(wù)所的工作積極性和熱情，企業(yè)也可以考慮采用“績效考核”，即將內(nèi)部審計(jì)工作完成的效果同支付給外包事務(wù)所的費(fèi)用掛鉤，比如：外審人員完成審計(jì)計(jì)劃之內(nèi)的工作即給予基本報(bào)酬；若超額完成審計(jì)任務(wù)，且收效好，則考慮給予一定的“獎(jiǎng)勵(lì)報(bào)酬”。當(dāng)本輪內(nèi)部審計(jì)外包合同完成之后，企業(yè)要認(rèn)真地對外包進(jìn)行過程性評估和總結(jié)，并且及時(shí)解決外包中遺留的各種問題，這樣為雙方日后的再次合作提供了一個(gè)良好的平臺。

總而言之，研究內(nèi)部審計(jì)外包是為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，更好地治理企業(yè)，但是從哲學(xué)的角度看，事物都是一分為二的。企業(yè)在看到內(nèi)部審計(jì)外包優(yōu)勢的同時(shí)一定要注意避免問題的產(chǎn)生，以及問題出現(xiàn)后的解決。相信在把握好以上環(huán)節(jié)后，內(nèi)部審計(jì)外包在我國一定會(huì)逐漸普及起來并且日益成為企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。

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作者簡介：胡重毅（1982-），女江蘇省無錫市，助教，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：趙春輝）