國企應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題探析

【摘要】企業(yè)為擴(kuò)大或維持市場占有率，往往采用商業(yè)信用的方式進(jìn)行促銷。由于大多企業(yè)尚未建立完善的信用管理機(jī)制，對應(yīng)收賬款管理的重視程度不高，加上缺乏應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制經(jīng)驗，易形成大量的呆賬、壞賬，嚴(yán)重影響了企業(yè)銷售收入和利潤的“質(zhì)量”。本文分析了國有企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題，提出了內(nèi)控制度的制定原則，以及對內(nèi)部控制設(shè)計的建議。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

一、國企應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

許多國有企業(yè)面臨著銷售難、收款難的問題。雖然適當(dāng)比例的應(yīng)收賬款可以擴(kuò)大銷售、降低存貨成本，但目前多數(shù)國有企業(yè)尚未建立完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系。首先，管理層對應(yīng)收賬款管理的重視程度不高。一些領(lǐng)導(dǎo)在任職期間只顧個人政績，無視企業(yè)現(xiàn)金流量，導(dǎo)致企業(yè)大量應(yīng)收賬款無法收回。此外，大多企業(yè)沒有獨立的信用風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，造成應(yīng)收賬款管理無人過問。其次，企業(yè)缺乏必要的授權(quán)審批程序和法律意識。銷售人員為了增加銷售業(yè)績而不顧客戶的信用狀況，加上缺乏授權(quán)審批程序和有針對性的考核指標(biāo)，使得企業(yè)生成大量的呆賬和壞賬。另外，在買賣關(guān)系確定時沒有與客戶簽訂完善的法律合同，使得逾期的應(yīng)收賬款得不到法律保護(hù)。最后，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督機(jī)構(gòu)行同虛設(shè)。一些國企不能嚴(yán)格按照財務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行，清算應(yīng)收賬款不及時，催收應(yīng)收賬款的力度也不夠，使得應(yīng)收賬款長期掛賬。

二、國企應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的制定原則

國企應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是一項緊密聯(lián)系實踐的管理手段，因而在具體設(shè)計內(nèi)部控制時不能閉門造車，而是要具體問題具體分析。要建立一套符合企業(yè)自身發(fā)展需求的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，就必須要遵循以下基本原則：

1.相互制約原則。任何完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，要保證其有效性和質(zhì)量，就必須具備兩個以上且具有相互制約關(guān)系的控制環(huán)節(jié)，企業(yè)銷售活動亦是如此。橫向上，應(yīng)收賬款的管理至少由兩個獨立的部門負(fù)責(zé)辦理與監(jiān)督。縱向上，對于應(yīng)收賬款的形成與催收，應(yīng)設(shè)置至少兩個或以上互不隸屬的崗位，負(fù)責(zé)商業(yè)信用的授權(quán)與監(jiān)督，使得崗位間互相制約。

2.相互配合原則。盡管獨立的部門之間、獨立的崗位之間都存在相互制約關(guān)系，但相關(guān)人員或部門必須相互配合，使得應(yīng)收賬款管理的各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)同步，實現(xiàn)各業(yè)務(wù)程序與辦理手續(xù)緊密銜接，避免部門之間或人員之間相互扯皮，保證企業(yè)經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。相互配合原則是相互制約原則的補(bǔ)充和深化。

3.定崗定責(zé)原則。企業(yè)需要依據(jù)應(yīng)收賬款的審批、產(chǎn)生、監(jiān)管及催收等環(huán)節(jié)將應(yīng)收賬款相關(guān)工作劃分為不同的具體工作崗位，按照工作性質(zhì)賦予相關(guān)人員對應(yīng)的職責(zé)權(quán)限。同時要明確應(yīng)收賬款的操作規(guī)程與處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則與監(jiān)督檢查標(biāo)準(zhǔn)，做到辦事有標(biāo)準(zhǔn)、人人有專職、工作有監(jiān)督。此外，要增強(qiáng)應(yīng)收賬款管理人員的責(zé)任感，縮短應(yīng)收賬款的回收周期，降低壞賬率。

4.成本效益原則。應(yīng)收賬款的管理要遵循成本效益原則，即在應(yīng)收賬款監(jiān)督管理和催收等環(huán)節(jié)上，使內(nèi)部控制花費的成本低于追收應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的收益，實現(xiàn)以最小的內(nèi)部控制成本換取最大的經(jīng)濟(jì)效益。可見，只有在成本小于收益的前提下，實施應(yīng)收賬款內(nèi)部控制才有意義。

三、對國企應(yīng)收賬款內(nèi)部控制設(shè)計的建議

（一）設(shè)置獨立的信用管理部門并明確劃分其職責(zé)

要設(shè)置獨立的信用管理部門，并配備專職的資信管理人員，負(fù)責(zé)對銷售信用信息的收集、整理與分析。具體職責(zé)包括：⑴收集、整理銷售部門等提供的客戶信息。真實、準(zhǔn)確的客戶信息是企業(yè)信用管理的前提，也是日后評定客戶資信等級和信用額度審批的依據(jù)。⑵設(shè)定合理的信用評價指標(biāo)。企業(yè)對指的標(biāo)評價普遍采用5C要素法與特征分析法。⑶對客戶進(jìn)行信用分級。在綜合分析客戶信用狀況后，確定其相應(yīng)的信用等級。⑷針對客戶信用狀況，制定相應(yīng)的銷售策略。

（二）建立有效的應(yīng)收賬款風(fēng)險防范機(jī)制

針對目前國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理薄弱的現(xiàn)狀，企業(yè)必須建立一套有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，從而降低企業(yè)回款風(fēng)險，增加企業(yè)銷售收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款指標(biāo)體系，并設(shè)定各預(yù)警指標(biāo)的最高值，當(dāng)客戶的應(yīng)收賬款實際持有水平達(dá)到最高值時，則發(fā)出預(yù)警信號，提醒銷售部門及時催收賬款。通常應(yīng)收賬款預(yù)警指標(biāo)包括：總量指標(biāo)、比重指標(biāo)和系數(shù)指標(biāo)。企業(yè)依據(jù)實際情況，采用某一指標(biāo)或幾種指標(biāo)相結(jié)合的方式來建立應(yīng)收賬款預(yù)警系統(tǒng)。

（三）完善企業(yè)銷售合同管理

企業(yè)應(yīng)重視銷售合同的簽訂，完善銷售合同的管理。除現(xiàn)金交易的業(yè)務(wù)外，企業(yè)必須與客戶簽訂銷售合同。由銷售部門提出賒銷申報，經(jīng)資信管理部門審核同意，再由企業(yè)法定代表審批簽字后，銷售部門才能與客戶簽訂銷售合同。銷售合同要具備齊全的合同要素，明確付款期限、付款形式、延期付款的違約責(zé)任等，對于金額重大的賒銷合同，須由專業(yè)的法律人員審核把關(guān)。合同簽訂后，須將合同復(fù)印件送交資信部門、財務(wù)部門等，便于日后合同的跟蹤、監(jiān)督和執(zhí)行。

（四）建立健全應(yīng)收賬款催收管理體系

一要明確應(yīng)收賬款催收的執(zhí)行主體。銷售部門和銷售人員應(yīng)承擔(dān)催收應(yīng)收賬款的責(zé)任，資信管理部門與財務(wù)部門則作為協(xié)助部門，履行好監(jiān)督和書面提醒的責(zé)任，及時將風(fēng)險預(yù)警信息反饋銷售部門。二要規(guī)范應(yīng)收賬款的催收程序。將逾期的應(yīng)收賬款按風(fēng)險程度進(jìn)行分類，對于有能力償還卻故意拖欠不還的，應(yīng)當(dāng)借助法律手段強(qiáng)制催收。對于因決策失誤等原因出現(xiàn)臨時性財務(wù)困難的，可以采取適度延期等方式。對于經(jīng)營虧損且扭虧無望的，則采取以物抵債等方式來減少壞賬損失。

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作者簡介：范曉蓉（1971-），女，北京人，現(xiàn)從事會計工作，研究方向：財務(wù)會計。

（責(zé)任編輯：趙春輝）