新《醫院會計制度》實施對成本核算的影響分析

【摘要】新《醫院會計制度》的實施對成本核算具有積極的推動作用，但也還存在一些模糊之處，醫院財務部門要在嚴格貫徹落實這一制度的基礎上，努力規范成本核算工作。

【關鍵詞】醫院會計制度成本核算影響

財政部2011年頒布的新的《醫院會計制度》已經結束試點全面實施，無論是從制度本身的規定，還是從制度的完備性來看，這一制度的實施對促進醫院成本核算規范化都具有重要的意義。

一、新《醫院會計制度》對成本核算的積極作用

新《醫院會計制度》在會計科目的設置、成本核算的原則等方面進行了一些與時俱進的調整，這為推進成本核算工作奠定了良好的基礎。

（一）醫院成本核算更加規范

首先，權責發生制提升了成本核算的精度。與之前執行的《醫院會計制度》相比，新的《醫院會計制度》明確提出“醫院會計采取權責發生制為基礎”，這一規定剔除了之前會計制度中所包含的《事業單位會計準則》的有關規定，從而使得權責發生制得到徹底的貫徹和落實。其次，會計信息化管理使得成本核算更加科學，相比于之前執行的《醫院會計制度》所規定的會計電算化，會計信息化通過將財務軟件與醫院信息管理系統等外部系統的對接，能更好的支持會計成本核算工作。

（二）會計科目變化符合了成本核算的需要

新《醫院會計制度》部分會計科目的變更滿足了成本核算的要求。首先，新增部分會計科目使得部分成本能夠更為直觀的計入相對應的會計科目。如新增“固定資產清理”用于核算因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其清理過程中所發生的清理費用和清理收入。其次，取消的部分會計科目符合了新時期成本變化的實際情況，從而提高了會計核算的精度，如對于藥品差價的問題，新制度規定取消了“藥品進銷差價”這一會計科目，而是按照藥品實際發生的成品，借：庫存物質，貸：銀行存款（或者應付賬款等科目）。再次，變更的部分會計科目更加符合實際的需要。如“對外投資”科目進一步細分為長期股權投資、長期債權投資兩個科目，這種變化可以更好的反應投資的去向。

（三）成本核算管理更加有力

首先，新《醫院會計制度》強調了財務預算，規定“醫院財務情況說明”要對預算執行情況進行說明。此外，新《醫院會計制度》還注重與當前國家財政改革的目標即國庫集中支付的對接，從而有利于推動成本核算管理工作。其次，完善的報表體系也規范了成本核算管理，按照新的《醫院會計制度》，財務報告不僅包括中期報告和年度報告，并且對外公布的年度報告要經過注冊會計師的審計，這一要求必然使得會計核算更為符合國家有關規定，更為科學。此外，醫院還需提供收入費用總表等表，這種完善的報表體系將倒逼成本核算規范化。

二、新《醫院會計制度》中模糊之處給成本核算帶來了不便

雖然新的《醫院會計制度》為加強和改進醫院成本核算提供基礎，但新制度中依然存在一些不確定之處，這些不確定之處將給成本核算帶來不便。

（一）新制度依然存在模糊之處不利于精確的成本核算

新制度的模糊之處是指雖然從理論上來看這一概念的內涵非常清晰，但在具體的成本核算過程中難以有效的進行量化，或者這種量化不精確，從而給成本核算帶來了不便。如對于醫療收入、應收在院病人醫療款等科目中所提及的“醫療服務”，這種服務成本的確定難度較大，使得成本核算可能存在主觀性或者說成本確定不客觀。此外，部分會計科目中所包含的“其他”也過于籠統，不便于實際操作。

（二）新制度部分規定缺乏彈性不利于實事求是的成本核算

新制度部分規定缺乏彈性是指為保持《醫院會計制度》的權威性，防止給部分不法分子留下可乘之機，制度對成本核算的內容做了明確的規定，但由此也帶來了彈性不夠的問題。如對于固定資產的核算，按照新的會計制度，固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊，但在創新異常活躍的今天，固定資產可能會面臨加速貶值的現實，這就會出現固定資產的實際價值與賬面價值不相符的問題，實際上相當于少記了醫院成本。

三、貫徹《醫院會計制度》強化成本核算的思考

貫徹《醫院會計制度》，強化成本核算，可以從更新理念高度重視成本核算，加強管理嚴格貫徹落實核算制度，規范方法提高成本核算準確性等方面著手。

（一）更新理念高度重視成本核算

首先，財務人員要深刻體會新《醫院會計制度》所包含的基本理念如權責發生制、會計信息化等，并按照這種理念推動成本核算工作。通過理念的更新，以新的方法、新的思想來提高成本核算的質量。其次，財務部門要加強宣傳，努力營造有利于成本核算的整體氛圍。以新《醫院會計制度》實施為契機，財務部門要加強與醫院業務科室、功能科室、后勤基建科室的溝通和聯系，努力幫助醫院職工了解成本核算的相關制度，從而為財務部門進行規范化的核算提供良好的環境。

（二）加強管理嚴格貫徹落實核算制度

首先，要注重區分新舊《醫院會計制度》成本核算的差異，并通過編制對照表、成本核算指引等方式來幫助財會人員熟悉兩者之間的異同，指導財會人員按照新制度進行成本核算。其次，要注重對舊會計制度結束日資產、負債、權益的調整，特別要規范資產清查以及盤盈、盤虧資產的處理，通過向醫院報批等方式規范調整流程，從而力保成本核算的真實準確，防止新舊會計制度銜接中成本核算不規范等行為。再次，財務部門要規范管理，對于財務部門出具的各類報告，要嚴格把關，層層審核，確保成本核算真實準確。

（三）規范方法提高成本核算準確性

首先，醫院財務部門要結合新《醫院會計制度》的有關規定，結合醫院的實際情況，對一些模糊之處如壞賬準備提取的比例等要予以明確，從而提高成本核算的準確性。其次，要高度重視利用信息化手段來推動成本核算，通過建立連接財務部門、醫院信息管理系統的綜合處理系統，推動成本核算工作及時、科學的開展。

參考文獻

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作者簡介：蔣曉沁（1982-），女，浙江大學醫學院附屬第一醫院，助理會計師，研究方向：會計學。

（責任編輯：唐榮波）