資產(chǎn)托管會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計的繼承與發(fā)展

【摘要】資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)在我國取得了長遠(yuǎn)的發(fā)展，對資本市場具有重要的影響。而會計師資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)中的主體內(nèi)容。本文從會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計確認(rèn)和計量幾個方面探討資產(chǎn)托管會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的繼承與發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)托管 財務(wù)會計理論會計假設(shè)會計目標(biāo)

全球資產(chǎn)托管的歷史已有140多年，隨著資本市場的壯大與發(fā)展，托管資產(chǎn)的規(guī)模也不斷擴(kuò)大。我國的資產(chǎn)托管發(fā)展經(jīng)歷了10多個年頭，隨著我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)增長和資本市場的繁榮，我國的資產(chǎn)托管業(yè)發(fā)展步伐非常迅速，無論是在托管領(lǐng)域、托管規(guī)模還是托管技術(shù)都已經(jīng)達(dá)到世界水平。我國第一家托管行中國工商銀行的托管資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)超過3萬億，托管業(yè)務(wù)種類也日趨多樣化。

資產(chǎn)托管的重要內(nèi)容就是履行受托責(zé)任，會計也履行著重要的“受托責(zé)任”。雖然二者面對的受托責(zé)任存在內(nèi)容的差異，但是實質(zhì)精神是一致的，他們都負(fù)有忠誠、誠信、專業(yè)及勤勉的責(zé)任和義務(wù)。同時，會計是資產(chǎn)托管的主體服務(wù)。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計，所有托管行都為客戶提供會計服務(wù)，而且會計部門是托管部門必備的部門，更為重要的是會計系統(tǒng)是托管業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)中的主要部分。而基于資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的性質(zhì)，其與傳統(tǒng)會計操作和內(nèi)容有著重要差別。資產(chǎn)托管會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計框架既有繼承也有發(fā)展。資產(chǎn)托管對傳統(tǒng)財務(wù)會計的繼承與發(fā)展體現(xiàn)在以下會計目標(biāo)、會計假設(shè)及會計確認(rèn)和計量上面。

一、資產(chǎn)托管會計目標(biāo)

會計目標(biāo)在會計理論體系中擔(dān)負(fù)著邏輯起點的重要地位，其決定了理論體系整體的有效運(yùn)作。學(xué)術(shù)界中，對會計目標(biāo)的界定存在著兩種觀點：受托責(zé)任觀與決策有用觀。概而言之，“決策有用觀”認(rèn)為，會計的作用在于向當(dāng)前或者潛在的利益相關(guān)者，包括投資者、債權(quán)人和其他信息使用者提供有價值的信息，以便于其做出理性投資、信貸等決策?！笆芡胸?zé)任觀”的觀點是伴隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離、現(xiàn)代股份公司這一經(jīng)濟(jì)組織形式的演進(jìn)而得以深化和發(fā)展的?！笆芡胸?zé)任觀”的觀點是，管理層是受托人，股東和債權(quán)人授權(quán)管理層管理其財務(wù)資源。會計的目標(biāo)就在于通過財務(wù)報表向授權(quán)人提供評價管理當(dāng)局的依據(jù)，以保證財產(chǎn)的安全和有效運(yùn)用。這兩種觀點同時闡述著會計的基本目標(biāo)。

伴隨著學(xué)者對以上兩種觀點的探討，學(xué)者們綜合“決策有用觀”及“受托責(zé)任觀”提出了“契約簽訂觀”，并認(rèn)為“契約簽訂觀”尤其適用于資產(chǎn)托管會計，因此，也成為了資產(chǎn)托管會計的目標(biāo)。

“契約簽訂觀”是在對企業(yè)責(zé)任、決策進(jìn)行了更為深入和本質(zhì)的挖掘后發(fā)展而來的。其主要觀點為：會計目標(biāo)在于向相關(guān)契約方提供是否簽訂契約的信息。這種觀點對傳統(tǒng)會計目標(biāo)既有繼承也有發(fā)展。繼承在于該觀點仍然承認(rèn)會計本質(zhì)是一種信息傳遞方式，而對傳統(tǒng)會計目標(biāo)的發(fā)展在于該觀點中所謂的信息，強(qiáng)調(diào)的是更本質(zhì)意義上的信息——是否簽訂契約的信息。

“契約簽訂觀”在資產(chǎn)托管領(lǐng)域具有高度的適用性，這是由資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定的。資產(chǎn)托管的業(yè)務(wù)對象，比如證券投資基金、保險資金等，其本質(zhì)都是“一系列契約的集合”。

二、資產(chǎn)托管會計假設(shè)

會計假設(shè)又稱會計核算的基本前提，是指在會計研究和會計實踐中長期奉行、無需證明便為人們所接受的前提假設(shè)條件。會計假設(shè)傳統(tǒng)會計假設(shè)有四個，分別是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

而由于資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的性質(zhì)，資產(chǎn)托管會計假設(shè)對傳統(tǒng)會計假設(shè)也是既有基礎(chǔ)也有發(fā)展。

1.會計主體。資產(chǎn)托管會計的會計主體是“一系列契約的集合”，包括證券投資基金、保險資金、社?；鸬?。這些主體與傳統(tǒng)會計主體最大的區(qū)別在于其不是實體主體，同時資產(chǎn)托管會計的確認(rèn)、計量、報告主體都是托管資產(chǎn)，與契約各方的資產(chǎn)也不是同一主體。

2.持續(xù)經(jīng)營。傳統(tǒng)會計假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營是指，在可預(yù)見的未來，會計主體將按照既定的經(jīng)營方針、目標(biāo)和形式，無限期的經(jīng)營下去，而不會停止經(jīng)營或破產(chǎn)清算。資產(chǎn)托管會計中，由于其會計主體已契約形式存在，而契約的特征決定其存續(xù)期是一個相對不確定的概念。比如，對于開放式證券投資基金，投資者可以在每個交易日申購和贖回基金份額，因此導(dǎo)致基金規(guī)模每日都將發(fā)生變化。此外，對于具有固定存續(xù)期的托管資產(chǎn)來說，固定期限到達(dá)之后可以關(guān)閉或者轉(zhuǎn)換其他形式。這兩種情況均對持續(xù)經(jīng)營提出了新的發(fā)展。

3.會計分期。對于資產(chǎn)托管會計而言，會計分期不再是一種假設(shè)，而是實務(wù)運(yùn)行中的前提條件。這是受資本市場上交易日等情形影響的，每個交易日進(jìn)都行份額折算、收益分配。

三、資產(chǎn)托管會計的確認(rèn)與披露

2006頒布的新會計準(zhǔn)則中，最大的亮點在于對“公允價值”的全面引入。在傳統(tǒng)會計框架中，對于公允價值的探討多集中在理論層面。而資產(chǎn)托管會計則對“公允價值”擁有全面的引入和普及。

2007年7月開始，基金業(yè)開始了全面的探索新會計準(zhǔn)則階段，即使用公允價值階段。資產(chǎn)托管會計的核算中，每日凈值計算、份額折算、未實現(xiàn)收益等核心項目都是嚴(yán)格遵守公允價值準(zhǔn)則計算的。可以說基金業(yè)對公允價值的應(yīng)用和普及進(jìn)行了廣泛的探索和發(fā)展。

2008年，基金業(yè)廣泛開始了XBRL的信息披露模式。XBRL譯為可擴(kuò)展商業(yè)報告語言，是基于互聯(lián)網(wǎng)來生成和傳輸商業(yè)報告的語言標(biāo)準(zhǔn)。使得計算機(jī)能夠讀懂并分析報表。其有助于商業(yè)信息的編制、分析和交流，為財務(wù)數(shù)據(jù)的使用者提供高效服務(wù)，可靠準(zhǔn)確的商業(yè)信息?？梢哉fXBRL為資產(chǎn)托管業(yè)的信息披露提供了新的平臺，資產(chǎn)托管會計也利用此種新的模式為傳統(tǒng)會計披露模式帶來了發(fā)展。

國內(nèi)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)已經(jīng)取得了長遠(yuǎn)的發(fā)展，對資本市場的影響也日益增強(qiáng)。但是由于我國資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)開展時間較短，在資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)開展的廣度和深度方面都急需深層次的發(fā)展。將財務(wù)會計框架與資產(chǎn)托管會計有效地融合，必將對資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)帶來深遠(yuǎn)的促進(jìn)和發(fā)展。

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作者簡介：楊子萱（1986-），女，漢族，中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院在讀研究生，研究方向：管理會計、審計。薄磊（1988-），男，漢族，中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院在讀研究生，研究方向：財務(wù)管理，管理會計。

（責(zé)任編輯：陳岑）