新形勢下加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討

【摘要】隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，企業(yè)間的競爭日益激烈，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立有效的內(nèi)部控制體系，是確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基礎，是提升企業(yè)工作效率和管理水平的重要手段，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。文章根據(jù)國家有關內(nèi)部控制的制度規(guī)定，結合個人實際工作，就新形勢下如何加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制進行探討。

【關鍵字】企業(yè)管理內(nèi)部控制企業(yè)會計

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，加強和完善內(nèi)部控制體系建設是企業(yè)適應新形勢下發(fā)展要求的必然選擇，特別是在企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴張、業(yè)務種類增多和國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境復雜多變的情況下顯得尤為重要。2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知（財會[2008]7號）；2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》財會[2010]11號）。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》共同構成了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制建設進入了新階段，對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和提高企業(yè)風險防范能力具有很好的促進作用。但從當前我國企業(yè)內(nèi)部控制實施的情況看，在不同程度上仍然存在一些問題，由于內(nèi)部控制措施不到位、內(nèi)部控制手段不得力引發(fā)的案件時有發(fā)生。

一、內(nèi)部控制理論

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制，應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。企業(yè)建立和實施有效的內(nèi)部控制，應當包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個要素。

二、當前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其原因分析

（一）內(nèi)部控制存在的問題

1、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

近年來，為了規(guī)范和加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平和風險防范能力，推動企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，財政部等部門先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件，各企業(yè)也結合本企業(yè)實際情況和所在行業(yè)特點制定了內(nèi)部控制制度。但制度的發(fā)布和制定與制度的實際執(zhí)行在一定程度上脫節(jié)現(xiàn)象，受人員內(nèi)控意識淡薄、一味追求效率等因素影響，使制度在實際執(zhí)行環(huán)節(jié)大打折扣。

此外，部分企業(yè)制度本身可操作性不強，制度內(nèi)容文字描述性內(nèi)容多，缺乏有針對性的控制措施和控制流程。

2、內(nèi)部控制手段需要改進

目前，部分企業(yè)的內(nèi)部控制仍停留在制度層面，就制度說制度，未能充分利用先進的信息化管理手段實施企業(yè)內(nèi)部控制，沒有通過將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務流程、關鍵控制點和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序的方式，實現(xiàn)手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的控制功能，導致內(nèi)部控制制度在實際執(zhí)行過程中人為干預因素較大，信息化的內(nèi)部控制手段需要進一步加強和改進。

3.缺乏有效的風險評估

企業(yè)對日常管理和生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風險缺乏有效的評估和系統(tǒng)分析，更多地將內(nèi)部控制工作的重點放在了內(nèi)部控制制度的完善和宣傳等方面，未能結合企業(yè)的實際情況建立風險事件庫。

此外，在對關鍵部門和重要崗位的設置方面，對崗位可能面臨的風險估計不足，崗位設置缺少科學的風險評估，經(jīng)常憑借著個人的主觀意愿來設定。

4、內(nèi)控管理意識需要進一步強化

綜合分析企業(yè)內(nèi)部控制失效的案件，不難發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)負責人和員工內(nèi)控管理意識淡薄導致的失效案件時有發(fā)生。在實際工作過程中，部分人員總是利用工作理由來阻礙內(nèi)部控制制度的實施，重效率而忽視內(nèi)控的現(xiàn)象在一定程度上還存在，由于管理人員的內(nèi)部控制意識淡薄而弱化了企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

（二）產(chǎn)生上述問題的原因分析

結合個人在實踐工作經(jīng)歷，本人認為產(chǎn)生上述問題的原因可主要歸結為以下三個方面。

1、制度本身問題

部分企業(yè)的內(nèi)部制度本身要么過于理想化，要么不合理，制度的可操作性不強。由于不可預料的新情況出現(xiàn)，原工作制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)行的工作需求也不能及時地進行修改，最終使內(nèi)部控制制度缺乏可操作性。

2、人員意識問題

部分企業(yè)的管理和工作人員內(nèi)控意識不強，對國家出臺的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件的系統(tǒng)學習程度不夠，企業(yè)范圍內(nèi)沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3、缺乏有效的監(jiān)督考核體系

實行內(nèi)部控制策略過程當中并沒有相配套的執(zhí)行情況的監(jiān)督體系，再加上獎懲策略的不清晰，在一定程度上讓內(nèi)部控制成為了紙上談兵。

三、加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

根據(jù)財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的通知要求，自2011年1月1日起在境內(nèi)外兩地同時上市的公司實行，2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司實行。同時，2011年11月，國務院國資委印發(fā)了《關于2012年在中央企業(yè)全面風險管理工作有關事項的通知》（國資廳改革[2011]74號），要求中央企業(yè)要進一步健全風險評估機制，建立定期和不定期的“企業(yè)體檢”制度。從上述制度和通知要求來看，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，建立有效的內(nèi)部控制體系是擺在各企業(yè)面前的一項重要工作，也是企業(yè)更好地適應國內(nèi)外形勢變化，確保可持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎。作為中國香港、上海兩地上市公司的財務人員，本人認為應該從以下幾個方面進一步加強企業(yè)內(nèi)部控制工作。

（一）建立和完善內(nèi)部控制制度，提高制度的可執(zhí)行性

建立和完善內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心，我們要依據(jù)國家有關內(nèi)部控制制度規(guī)定，結合企業(yè)自身實際情況和所在行業(yè)的特點，充分借鑒國際和國內(nèi)先進企業(yè)內(nèi)部控制管理的經(jīng)驗，從組織機構、不相容崗位設置、審批權限設置等方面進一步建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，切實提高內(nèi)部控制制度的可執(zhí)行性和操作性，從制度建設方面提供可靠的保障。

（二）強化全員的內(nèi)控控制意識，完善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)賴以生存的環(huán)境基礎，是內(nèi)部控制過程當中的重要組成部分，是整個內(nèi)部架構的框架基礎。要建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并使之取得實施效果，必須提高全員的內(nèi)部控制意識。因此，我們在實際工作中要進一步加強對國家發(fā)布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件的學習和應用，要以《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件作為企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的準繩，指導企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，在企業(yè)上下形成“人人重視內(nèi)控、人人加強內(nèi)控”的氛圍，要將內(nèi)部控制的你年深入公司文化中，為企業(yè)實施有效內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保證企業(yè)內(nèi)控制度的切實執(zhí)行和落實。

（三）借助內(nèi)外部審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題和不足

內(nèi)外部審計與內(nèi)部控制是相互依存、互相促進的，通過內(nèi)外部審計也是檢驗企業(yè)內(nèi)部控制實施效果的重要手段。我們要充分借助內(nèi)部和外部審計，及時了解和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題和不足，揭示企業(yè)管理工作中存在的短板和薄弱環(huán)節(jié)。要加強內(nèi)外部審計機構提出內(nèi)部管理建議的整改和落實，有針對性的制定整改措施和建議，進一步促進和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

同時，要進一步加強企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的自我評價，要通過抽取樣本測試流程執(zhí)行的有效性等方式，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查，督促企業(yè)加強內(nèi)部控制管理。

（四）充分利用現(xiàn)先進的信息化技術，提升企業(yè)內(nèi)部控制管理手段

在計算機技術飛速發(fā)展的今天，各企業(yè)積極開展信息化建設，提升企業(yè)信息化管理水平。部分企業(yè)通過實施ERP建設等方面，進一步提高財務管理的信息化水平，實現(xiàn)了由傳統(tǒng)的財務管理手段向網(wǎng)絡化的財務管理手段跨越。我們要充分利用信息化管理手段，加強和改進企業(yè)的內(nèi)部控制，提升企業(yè)的內(nèi)部控制手段。要通過信息化的內(nèi)部控制手段，減少企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的人為干預，進一步提升企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

四、小結

本文結合個人在實際工作中的經(jīng)歷，就新形勢下如何加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制進行了探討。梳理總結了當前我國企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題與不足，分析了形成的原因，并在此基礎上提出了加強和改進企業(yè)內(nèi)部控制工作的意見和建議。

參考文獻

[1] 蔣占華.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引講解及其案例分析[M]. 1版.北京：中國商業(yè)出版，2011.

[2] 劉明輝，張宜霞.內(nèi)部控制的經(jīng)濟學思考[J].會計研究，2002(08).

[3] 楊書懷.全面風險管理框架與內(nèi)部控制整體框架的比較分析[J].財會通訊(學術版)，2005(11).

[4] 蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究[J]，審計與經(jīng)濟研究，2005(02).

[5] 張諫忠，吳軼倫.內(nèi)部控制自我評價在寶鋼的運用[J].會計研究，2005(02).

[6] 于增彪，王競達，瞿衛(wèi)菁.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構建——基于亞新科工業(yè)技術有限公司的案例研究[J].審計研究，2007(03).

作者簡介：鄭偉立（1982-），男，中國中煤能源股份有限公司財務部，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制；殷戀飛 （1975-），男，中國中煤能源股份有限公司財務部，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制。

（責任編輯：趙春輝）