淺析中美會計準則的異同

【摘要】會計準則對一個國家的會計規范有著舉足輕重的作用。根據研究，從中美會計準則的制定模式入手，簡要敘述兩國有關會計實務處理方面的差異，最后闡述產生差異的原因，希望能夠為我國會計準則的改革提供一些有價值的參考意見。

【關鍵詞】會計準則中美會計異同 會計制定模式

引言

隨著國際化進程的加劇，各國都在努力向國際社會化會計準則看齊，美國的會計準則一直以來都作為各國會計準則修正的依據，發揮著不可忽視的作用。中美會計準則有著比較大的差異，如果能夠科學的評估中美會計準則之間的差異，合理的修正我國會計準則中可能存在的不足，必然會使我國會計準則規范更加合理，更加有效。

一、中美會計準則制定模式的比較

（一）制定主體的比較

在美國，民間機構是會計準則的制定者，即FASB(財務準則委員會)作為會計準則的主體，在經過幾次變革之后，由傳統的CAP(會計程序委員會)演化成現有的APB(會計原則委員會)，直到1973年，才成為一個比較獨立的政治性利益代表團體。

組織上，民間機構獨立于客戶和其他組織的影響，包括AICPA、AAA、NAA、財務分析家聯合會、財務經理協會、財務會計基金會。FASB總共設置7個席位，分別代表不同階級的利益，包括會計理論界、職業界、管理會計師、投資者、公司經理、投資銀行等各個方面。財務準則委員會的資金預算基本上由FAF提供，其中少部分來源于企業和財務團體。FASB的組織成員和資金來源等都具有嚴格意義上的獨立性，它已經不再隸屬于AICPA，它已經從傳統意義上的只對賬務負責中走了出來，不僅對會計工作人員負責，而且具有對整個社會負責的工作理念。它是靠各個工作人員的自我約束和不同階級的監督等來形成一種規范，在會計慣例中得到整個社會的普遍認可之后才出臺相應的具體規范。它代表的不僅僅是廣大企業會計信息的使用者的利益，更代表著會計信息制定者的利益。

我國的會計準則是由財政部制定的，制定過程中咨詢國內外相關專家的意見，在實施前廣泛聽取各個階層的意見。它是政府規范模式的代表，代表著會計信息使用者的利益。

（二）制定程序的比較

總得說來，美國會計準則制定過程更加規范，相應的程序更加復雜、嚴格。具有有以下幾個方面：

(1) 將相關課題列入技術性目錄表，確定會計相關準則的制定計劃。

(2) 通過多個層次的篩選，從各個階層選出一定人員的利益代表成立一個小組，作為會計準則制定的專家小組。

(3) 對于會計準則的制定要求，要給予一定的時間進行討論，確定制定范圍，討論方案等。

(4) 專家小組召開制定準則的聽證會，通過專家小組的提問和會計準則制定委員會的解釋，使得兩者能夠有效的信息互動。

(5) 對于聽證會上專家小組提出的意見，工作人員要進行合理的分析，修正制定計劃。

(6) 對于修正后的方案要召開會議進行審核，評估。

(7) 會計準則的草案的形成和公布。

(8) 會計準則制定委員會要做進一步審議，同時準備矩形第二場聽證，要保證全票通過才能確定草案，否則的話重新修正。

(9) 正式發表并公布方案，之后再具體的實施和執行過程中進行修正。

我國會計準則的制定程序如下：

(1) 提出制定計劃并草擬具體的制定小組和制定人員，草擬起草時間。

(2) 搜集文獻并結合國內外資料，參考其他國家的做法，提出初步的草案。

(3) 對草案進行有效的審核和論證，修改會計準則草案。

(4) 征求各方面意見，對會計準則意見進行總結，結合草案文檔，對草案就行仔細修正。

（三）制定環境的比較

(1) 經濟因素的比較

經濟因素是會計準則制定的主導因素，它是促使會計準則制定委員會修正計劃的根本。美國實行的是以市場為主體的競爭性的體制，主要傾向于股東權益；而我國實行的是社會主義市場經濟體制，公有制為主體的經濟模式，證券市場并不像美國市場發達，會計 準則服務的目標是以維護國有資產為象征的社會大眾利益。就經濟發展水平而言，美國有著雄厚的物質基礎，而我國的會計水平還比較單一，會計體系不是很完整；從企業資本來源看，美國的企業資本來源于股東投資和私有商業銀行的貸款，企業會計信息的使用比較分散，因而必須向公眾公開，接受監督。而我國的會計使用者主要是國家，除上市公司外，不需要對社會做出廣泛的披露。從經濟外向型程度看，美國的經濟業務更加廣泛，跨國型程度高，一些會計信息的核算會涉及到國際之間的信息往來，而我國的經濟相對比較落后，在一些特殊的會計準則的制定方面上還存在很大的欠缺。

(2) 法律環境的比較

美國法律屬于英美法系，會計準則制定機構來源于民間組織，法律中對會計的規范和約束比較少，其具體的規范和要求完全靠傳統和慣例的規范。即使法律中有所涉及，也只是對會計準則的一些原則性限定，詳細情況并不作說明；而我國屬于大陸法系，法律尚未完善，會計準則由專門的機構制定，并以會計法的形式發布，在一定范圍內有法律的強制作用。

(3) 文化傳統環境的比較

美國崇尚個人主義，而我國崇尚集體主義。在會計準則的制定和實施過程中，美國表現出較強的靈活性和可選擇性，在具體的環境中，由專業人員判斷選擇最合適的方法，會計準則只提供比較籠統的原則性指導。而我國會計準則直接以法律的形式，政府的強制作用在全國統一實施，遇事只按具體規程，不結合相應的具體情況。

二、中美會計實務方面的差異

（一）存貨

中美在存貨處理上的差異如表1：

表1 存貨的差異

由表1可知，我國新修訂的會計準則中的存貨的計價方法取消了原有的后進先出的方法，而是采用更能反應實際物流存貨的方法。而美國卻仍然采用后進先出的存貨計價方法。

（二）固定資產

中美會計準則在固定資產處理上的差異如表2：

表2 固定資產的差異

由表2知，我國會計準則中的固定資產折舊采用未來使用法處理，有多種折舊方法；而美國財務會計中固定資產處理采用追溯調整法，允許加速折舊。

（三）無形資產

中美會計實務中無形資產的處理差異如表3：

表3 無形資產的差異

由表3知，商譽在我國會計準則中算是無形資產的一部分，在處理方式上可采用攤銷；而美國會計準則中商譽不進行攤銷，但是要進行減值測試。

（四）收入

兩國會計實務中的收入處理方式如表4：

表4 收入的差異

表4知，銷售商品所涉及的折扣處理和銷售退回時的記錄方法存在很大的差別。

（五）所得稅

兩國企業所得稅處理方式上的差異如表5：

表5 所得稅的差異

由表5知，遞延所得稅的處理方式上存在差異，我國只確認有可能發生的部分，而美國會計準則卻先按全額確認，然后再評估并減去不可能發生的部分。

三、中美會計準則差異的原因分析

（一）經濟因素分析

經濟因素是影響中美會計準則差異的最主要原因，起著決定性作用。

(1) 經濟發展水平社會生產力的水平決定著經濟的發展程度，從某個程度講，會計準則的實物處理水平在一定程度上受制于經濟的發展力。經濟比較發達的美國，以私營經濟為主體，提倡競爭的市場經濟體制。在此種情況下，其會計準則的目標就變成為投資者服務，給投資者的投資決策提供一定的信息基礎，以最大程度的可能性規避風險。此外，美國的高速發展的經濟決定了會計業務處理上的復雜性，其要求的會計準則的內容也比較完善。與之相比，我國的經濟相對比較落后，經濟發展水平還不是很高，會計準則不是很完善。

(2) 企業的產權 美國的企業大部分是私營的，其盈利的多少與國家無關。政府的一系列宏觀調控政策就需要結合企業本身的特點，科學的規劃；而我國企業的產權大部分屬于國家，這使得我國許多企業都會受到政府過多的經濟干預，從而導致會計實務處理上的差異。

(3) 國際經濟活動的規模和水平 美國企業的國際化程度比較高，這使得其會計準則必須具有與多個國家進行經濟活動的能力，其不同國際間企業的會計報表的合并、外幣的這算等一系列問題都需要比較完善的會計準則；而我國改革開放不久，國際之間的經濟活動不是很活躍，其會計實務處理就相對比較簡單。

（二）政治因素分析

政治因素對會計準則也有一定的導向作用。一個國家的政體，從一定程度上反應了這個國家的經濟體制，對會計實務的處理模式或多或少都會產生一定的影響。甚至在某種情況下，還會誘導其他會計準則模式，例如，到目前為止，國際之間的會計實務處理都是參照美國的會計準則為藍本而建立的。美國作為世界強國，其強橫的政治手腕對國家在國際間的地位有著舉足輕重的作用，必然會對其會計準則有著很深的影響。

我國在國際中剛剛有些影響，這使得我國的會計準則在一定程度上無法影響其他國家，只能參照其他的國家的會計處理方法，我國的會計準則在實務處理上只能顯示出最基本的國際間會計內容和處理方式。

（三）教育科技因素

教育發展水平在一定程度上刻意反應具體的會計準則，其高低也會影響會計準則的內容和方式，幾乎任何一個公民在日常生活中都要用到會計實務，例如納稅管理等。美國的教育科技水平比較高，其會計職業隊伍的整體素質比較高，其人員在會計實務處理方式上比較完善。而我國現階段仍采用會計準則和會計實務相結合的規范方式，從整體上難以保證會計人員進行會計實務處理的獨立性。

科學技術的進步從表面上看似乎只會影響到會計實務中的核算問題，但是科技的發展也會影響會計準則的內容。美國的高科技，使其在會計準則的制定上也較其他國家早，其修正的完善性也遠遠超出其他發展中國家。這些，毫無疑問都會對會計準則的處理上產生一定的影響，使得其在處理國際間的會計實務顯得更加得心應手。

四、結語

隨著國際經濟一體化趨勢的加劇，國際之間的會計實務處理方式上的差異會逐漸縮小，經濟運行的模式會逐漸的區域一體化，國家間的會計準則的共性也會逐漸增多。然而，不同國家的會計準則是不同的，應該結合本國的實際情況，考慮本國的經濟結構、經濟政策、市場化程度、宏觀調控方式等，全面衡量本國經濟的政治因素、教育科技等情況，力求建立符合本國實際國情的會計準則。

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（責任編輯：唐榮波）