10月新稅法速遞

盛立中

從房產(chǎn)稅可能全國推開，到正在討論中的環(huán)境稅，再到資源稅改革和增值稅擴(kuò)圍，我國的稅改步伐近期呈加速推進(jìn)之勢。

今年10月20日，國務(wù)院發(fā)布關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)重點工作的意見，明確提出積極推進(jìn)環(huán)境稅費改革，研究開征環(huán)境保護(hù)稅。國務(wù)院要求，下一步將對生產(chǎn)符合較高標(biāo)準(zhǔn)車用燃油的企業(yè)推出消費稅優(yōu)惠政策；對“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品相應(yīng)提高進(jìn)出門關(guān)稅。11月1日起，原油、天然氣資源稅開始實施從價計征，稅率為5％～10％，同時相應(yīng)提高焦煤和稀土礦煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。此前我國的資源稅實行從量計征：原油8元～30元／噸；天然氣2元～15元／千立方米。值得關(guān)注的是，由于資源稅屬于地方稅種，上述改革將會為資源豐富的地區(qū)在未來若干年內(nèi)年均增加逾300億元的財政收入。

日前召開的國務(wù)院常務(wù)會議確定了九條支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財稅政策措施，要求進(jìn)一步加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度，提高小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點。將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策，延長至2015年底并擴(kuò)大范圍；將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺納入科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍；對金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款合同三年內(nèi)免征印花稅；將金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策延長至2013年底。

明確軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策

自2011年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3％的部分實行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受上述政策。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一井轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

點評：針對軟件產(chǎn)品既往稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)，范圍有所擴(kuò)大，政策更加明晰。即征即退，是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。享受上述增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品需滿足下列條件：取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料；取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

規(guī)范配制酒消費稅適用稅率

自2011年10月1日起，以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時符合以下條件的配制酒，按消費稅稅目稅率表“其他酒”10％適用稅率征收消費稅：具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號，酒精度低于38度；以發(fā)酵酒為酒基。酒精度低于2。度的配制酒，按消費稅稅目稅率表“其他酒”10％適用稅車征收消費稅；其他配制酒，按消費稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費稅。

點評：過去執(zhí)行的政策是：按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費稅。配制酒(露酒)是指以發(fā)酵酒、蒸餾酒或食用酒精為酒基，加入可食用或藥食兩用的輔料或食品添加劑，進(jìn)行調(diào)配、混合或再加工制成的、并改變了其原酒基風(fēng)格的飲料酒。上述所稱的蒸餾酒或食用酒精為酒基是指酒基中蒸餾酒或食用酒精的比重超過80％；發(fā)酵酒為酒基是指酒基中發(fā)酵酒的比重超過80％。

明確納稅人資產(chǎn)重組營業(yè)稅政策

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售，置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。上述政策自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本規(guī)定執(zhí)行。

點評：上述政策的明確有利于降低企業(yè)并購成本，推進(jìn)企業(yè)通過合并和股權(quán)、資產(chǎn)收購等方式進(jìn)行兼并重組。

明確鐵路運輸企業(yè)合作運輸業(yè)務(wù)營業(yè)稅政策

合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)相互之間合作完成運輸業(yè)務(wù)，承運人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務(wù)清算票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅，上述合資鐵路運輸公司是指由鐵道部及其所屬鐵路運輸企業(yè)與地方政府、企業(yè)或其他投資者共同出資成立的鐵路運輸企業(yè)；上述股改鐵路運輸企業(yè)是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)進(jìn)行股份制改革成立的鐵路運輸企業(yè)。本公告自公布之日起施行。公告施行前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整；尚未處理的，依本公告執(zhí)行。

點評：既往的政策是以承運人取得的全部價款和價外費用全額為營業(yè)稅納稅依據(jù)，從而導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)重復(fù)納稅和稅負(fù)不均。

鐵路建設(shè)債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅

企業(yè)持有2011至2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入減半征收企業(yè)所得稅。

點評：專項惠及鐵路建設(shè)政策。中國鐵路建設(shè)債券是經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)、以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券，性質(zhì)上仍然屬于企業(yè)債券。不過按照國家發(fā)改委的說法，“鐵路建設(shè)債券具有政府支持地位。”

員工制家政服務(wù)免征三年營業(yè)稅

自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

點評：家政服務(wù)企業(yè)是指在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)。員工制家政服務(wù)員需同時符合下列三個條件：依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實際上崗工作；家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險；家政服務(wù)企業(yè)通過金融機(jī)構(gòu)向其實際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，繼續(xù)對外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，繼續(xù)對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心釆購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。對2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時滿足下列條件：對外資研發(fā)中心，作為獨立法人的，其投資總額不低于500萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司非獨立法人的，其研發(fā)總投入不低于500萬美元；企業(yè)研發(fā)經(jīng)費年支出額不低于1000萬元，專職研究與試驗發(fā)展人員不低于90人。設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于1000萬元。對2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時滿足下列條件：作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的非獨立法人的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。專職研究與試驗發(fā)展人員不低于150人。設(shè)立以來累計購置的設(shè)備原值不低于2000萬元。

點評：上述稅收政策執(zhí)行期限為2011年1月1日至2015年12月31日。按照要求，在2011年1月1日至11月1日期間批準(zhǔn)設(shè)立的外資研發(fā)中心，從取得資格的次月1日至11月1日期間進(jìn)口的科技開發(fā)用品，已繳納稅款的，可按有關(guān)規(guī)定申請辦理退稅手續(xù)。

延長農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限

對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、白銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3％的稅率征收營業(yè)稅政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。

點評：現(xiàn)行金融保險業(yè)營業(yè)稅適用的標(biāo)準(zhǔn)稅率為5％。我國長期以來對農(nóng)村地區(qū)的涉農(nóng)貸款保險業(yè)務(wù)實施稅收優(yōu)惠政策。

期貨投資者保障基金稅收優(yōu)惠政策延至明年底

期貨投資者保障基金各項稅收優(yōu)惠政策延期執(zhí)行至2012年12月31日。

點評：上述關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要包括：下列收入不計入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入：期貨交易所按風(fēng)險準(zhǔn)備金賬戶總額的15％和交易手續(xù)費的3％上繳的期貨保障基金收入；期貨公司按代理交易額的千萬分之五至千萬分之十上繳的保障基金收入；依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得；期貨公司破產(chǎn)清算所得。期貨保障基金公司取得的銀行存款利息收入等，以及證監(jiān)會和財政部批準(zhǔn)的其他資金運用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。期貨保障基金公司取得的下列收入暫免營業(yè)稅：期貨交易所按風(fēng)險準(zhǔn)備金賬戶總額的15％和交易手續(xù)費的3％上繳的期貨保障基金收入；期貨公司按代理交易額的千萬分之五至千萬分之十上繳的期貨保障基金收入；依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得收入；期貨公司破產(chǎn)清算受償收入；按規(guī)定從期貨交易所取得的運營收入。