淺談基于風險導向的存貨內部控制

潘 純

（長江工程職業技術學院，武漢 430212）

隨著經濟的發展，企業所處的經營環境風險，對企業財務安全的影響越來越明顯。企業內外部經營環境帶來的風險，會迅速轉化為企業的財務風險。例如：全球知名手機制造商諾基亞公司宣布與微軟合作進行智能手機平臺的開發，表明諾基亞公司面對技術進步導致的經營環境的變化所帶來的風險，做出了相應的調整。由環境變化導致企業財務風險的現象，使我們不得不將風險管理與企業內部控制相結合。

1 對內部控制與風險管理的理解

1.1 企業內部控制的涵義與意義

所謂內部控制，是指由企業董事會、管理層和全體員工共同實施的，旨在合理保證實現企業戰略，經營效率和效果，財務報告及信息的真實、可靠和安全，資產的安全完整，遵循國家法律法規和有關監管要求等基本目標的一系列控制活動。內部控制包括下列要素：控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動、對控制的監督。

內部控制就猶如企業這幢大廈的根基，企業能否長久、牢固地矗立，取決于內部控制這個根基是否堅固可靠。由于企業的價值創造活動離不開人的參與，人作為經濟人，在實現企業目標的同時，難免會為了個人私利而實施舞弊行為。因此，企業需要制定一系列控制程序來防范風險，保證企業目標的實現。這一系列控制程序就是內部控制體系。

1.2 企業由內部控制走向風險管理

在內部控制標準制定方面，國際上公認的權威組織是COSO，它所制定的內部控制準則，代表著先進的學術水準與最權威的標準。2004年10月，COSO委員會發布的《企業風險管理——整合框架》，把內部控制從“過程觀”提升到了“風險觀”，風險導向下的內部控制成為企業經營管理的重要組成部分。

從內部控制的產生與發展來看，企業設置內部控制的目的是防范風險。當前技術及市場條件的發展，進一步推動了內部控制走向風險管理。從企業風險管理框架對企業內部控制的完善來看，企業內部控制逐漸從防范舞弊轉向了風險管理，即以風險管理為主導，建立適應企業風險管理戰略的新內部控制，從內部控制走向風險管理。

2 風險導向下的企業存貨內部控制

2.1 企業存貨內部控制及存在的問題

存貨是企業生產經營中非常重要的一環，建立健全存貨內部控制制度，除了可以保證會計信息的真實性與可靠性，還可以提高存貨的利用效率，從而降低企業整體風險。一般來講，存貨的內部控制主要包括兩個部分：對存貨的實物流轉程序的控制部分與價值流轉記錄部分。存貨業務的基本流程如圖1。

圖1 存貸業務流程圖

如圖1所示，首先由負責預算的部門根據生產部門的生產需求，擬定存貨采購預算；采購部門再根據生產部門所擬定的采購預算進行存貨采購；存貨運抵后由庫存管理部門進行存貨驗收，合格的存貨入庫保存，不合格的存貨予以退回；最后生產部門領用存貨，或因其它原因領用出庫。對于圖中各個流程的具體工作，企業會制定詳細的相關內部控制的有關規章制度和操作程序，以防范不同環節可能出現的損失與舞弊。

目前來看，我國大部分企業都有自己存貨內部控制制度，但仍然面臨許多風險管理方面的問題，主要在以下幾個方面：

（1）企業內部環境欠缺。主要表現為：①組織機構設置不完善，各職能部門職責不清或是存在職責真空，導致企業運營風險增加；②企業規章制度不完善，大部分企業缺乏健全的員工激勵與約束機制；③管理層重視度不夠，導致內部控制制度形同虛設。

（2）存貨內部控制制度不健全。存貨內部控制制度包括存貨預算、采購、驗收、保管、出庫、處置、退回、盤點以及賬務處理等各環節的內部控制制度。存貨業務的錯誤或舞弊產生的前提條件，就是存貨內部控制制度不健全。一個沒有建立健全存貨內部控制制度的企業，會面臨更大的存貨管理風險，企業成本控制效果也會被大大削弱，最終導致企業生產成本的增加。

（3）信息溝通不暢。企業所需處理的信息可分為內部信息與外部信息。信息在企業各部門間傳遞不暢通，必然會導致各方面信息統計不正確，最終影響財務報告的準確性。

（4）缺乏檢查和監督。大多數國內企業，雖然建立了存貨內部控制制度，但在實施過程中，缺乏自我檢查與評價，從而導致更大風險。

2.2 存貨內部控制的風險管理的建議

（1）大力加強企業風險管理文化的建設。企業文化可以影響企業成員的思維方式和行為方式。風險管理文化是企業文化的重要組成部分，企業文化能從意識形態上改變員工的行為習慣，使風險管理理念化身為員工的工作習慣，指導員工的工作行為，鞏固員工的風險管理工作的落實程度，從而有效地貫徹公司的風險管理制度。風險管理企業文化，不但可以降低風險，還能提高企業的管理水平，增加企業的經濟效益。推行風險管理文化要自上而下遵守以下三個步驟：①建立公司信條；②建立風險管理程序；③建立風險文化準則。

公司信條是公司愿景、公司理念的最簡單概括。它時刻在意識形態上提醒每一位員工，向員工傳遞著企業的目標與價值觀。風險管理程序主要是指成立危機處理小組，設計危機處理程序，建立一套風險管理文化得以實施的程序。風險文化準則是指為實施風險管理而制定的，是每位員工必須遵守的行為準則。

（2）建立科學具體的業務流程控制。首先，要建立職位相互牽制制度。在處理與財產物資有關的業務時，必須保證有兩個以上的部門同時參與，以達到相互牽制的目的。同時，要建立存貨采購控制制度，包括：采購合同審批、存貨驗收、資金支付結算等系列控制制度。然后，建立存貨發出與領用授權與批準制度?？傊?，要建立科學的業務流程控制，必須對業務流程進行分析與分解，尋找關鍵控制點并制定控制方案，并將任務落實到人，建立責任追問制度。企業內部控制的關鍵控制點應設立在資金、成本費用與權力使用等幾個風險相對較大的核心領域。業務流程控制系統如圖2所示。

（3）建立健全的信息溝通機制。企業應建立高效而“保真”的信息傳遞系統，來加速存貨信息在企業各部門間的傳遞。企業可以建立企業資源策劃信息系統，利用電子計算機信息技術，使各類存貨信息快速準確的在各部門間傳遞。

（4）建立存貨內部控制自我評價體系。建立健全存貨抽查監督體系。對與存貨有關的各項單據進行抽查，檢查是否審核、是否有效；對在途物資進行核對，審核各部門核算是否正確，各部門反映的數據是否相符；抽查存貨盤點，確保財會與相關各部門的數據相符；檢查有無違反程序和舞弊行為，對存貨領用的內部控制措施進行評價。

圖2 業務流程控制系統

總之，風險管理不僅能平抑風險，還能提高企業的收益水平。目前，我國企業一定程度上缺少風險管理意識，缺乏風險管理文化。所以，我們應從倡導現代風險管理理念，加強人力資源激勵和管理，加強企業風險監控職能和手段等方面出發，建設企業風險管理文化。倡導為企業應用現代科學技術與信息技術，建立信息溝通平臺與資源控制系統，建立翔實的經濟業務流程控制制度，從而保證內部控制制度的有效運行。

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