出版企業實施成本管理的有效途徑——作業成本法

■齊亞芬

出版企業成本管理中存在的問題

1.出版企業成本管理的意識相對淡薄

出版企業成本管理還只停留在成本核算的初級階段，即將生產經營中所發生的排版費、印刷費、編校費及管理費等各項費用按照直接成本和間接成本進行簡單的匯總，還沒有意識到成本管理是企業生存與發展的關鍵。

2.成本管理比較盲目

出版企業成本核算只注重具體圖書成本的核算，缺乏圖書出版前的策劃、設計環節成本管理意識。單位圖書成本預測準確度不高，直接導致企業成本預測、成本決策缺乏規范性、制度性；成本計劃缺乏科學性、嚴肅性，造成事中、事后成本管理的盲目性。

3.缺乏全員成本管理的觀念

出版企業現有的成本管理只局限于財務方面，而編輯、出版人員所需的資源、作業產品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務方面的信息則鮮有涉及，故難以達到為經營管理提供充分信息的目的。

4.盲目追求單品種圖書的低成本，成本管理缺乏市場觀念

出版企業通過提高圖書出版的數量來降低單位圖書分擔的固定成本，圖書出版數量越大，圖書的單位成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業的利潤就越高。這種做法直接導致企業不問市場需求，片面地通過提高圖書出版數量來降低出版成本，通過圖書存貨的積壓，將出版過程中發生的成本轉移或隱藏于存貨中，提高短期利潤。

5.成本信息嚴重扭曲

傳統的成本計算方法產生諸多不合理現象：用出版物成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的出版費用；分配越來越多與工時不相關的作業費用，忽略不同批量出版物實際耗費的差異，嚴重歪曲不同出版物之間的成本，不能如實反映不同出版物耗費的基本面貌。

為了能夠解決出版企業成本管理中存在的諸多問題，其基本的途徑就是管理會計體系中的一個分支—作業成本法。

管理會計系統促進出版企業贏利能力的提升

由于體制的原因，出版企業一直存在 “重財務會計、輕管理會計”的舊觀念，不重視圖書價值的核算和成本管理。隨著出版企業的不斷發展，客戶信息、圖書出版信息更加重要，管理會計系統能夠提供有效的信息，將圖書出版過程中的各項作業鏈所共享的勞務成本追蹤到最終產品和客戶，有利于成本收益分析，再根據成本收益分析的數據進行流程和管理上的優化，使得出版企業的盈利能力、競爭能力和經營管理水平不斷提升。

對于出版企業來講，圖書的編輯、出版、發行過程，本質上是一種流程的設計，在這種流程過程中，無論是創造價值或是發生費用，都是跟流程中各個作業執行緊密聯系的，確定圖書的價格和員工的獎勵，有效的處理員工與企業之間的關系，都需要知道詳細的成本費用資料。所以，基于流程觀的作業成本法就成為出版企業進行內部管理和控制的重要手段。

出版企業的圖書流程及作業確定之后，就需要以戰略為目標，對其進行分析和改進，流程得以優化。根據分析結果，消除非增值作業，并盡量減少增值作業對資源的消耗，進而達到優化成本收益比的目的。

作業成本管理制度應用于出版企業可以改善其成本核算，提高企業成本管理水平。對于出版企業來講，實施成本作業制度，不僅要有高層管理者的支持，企業員工的觀念因素的影響。而且也受到成本核算體系、信息系統狀況、操作流程的影響。

作業成本管理在出版企業中的運用

1.分析出版作業鏈，抓住重點環節

作業鏈的各部分是緊密相連、相互影響的，某一作業環節管理的好壞直接影響其他作業的成本和效益，某一作業環節對其他作業環節的影響程度與其在作業鏈中的位置直接相關。因此，成本管理應盡可能向前延伸，并重點在新出版物的設計開發環節上。在圖書的編輯、出版、發行過程中，隨著圖書市場競爭的加劇、圖書壽命周期的縮短，產成品在各階段的成本發生了變化，在整個壽命周期內，復制過程發生的成本所占比例下降，壽命周期成本卻日益增加，且主要分布于壽命周期之初。與此相適應，出版企業要控制總成本，必須重視出版物的設計階段，重視全壽命周期內成本控制。

2.注重成本動因分析，合理調配作業成本

作業管理的主要目標，是通過分析作業是否為顧客提供更多的價值、是否為企業帶來更多的利潤，有針對性地改進具體作業的工作方式，提高作業鏈的工作效率，最終實現持續降低成本的目的。在圖書印刷前的編排環節上，出版企業已經取消了一些小的作業，有的對原稿質量比較好的書稿壓縮復審和終審費用，有的減少校對校次或要求作者自校以替代本應由出版企業承擔的校次，有的要求作者按出版企業提供的模板格式錄入初排以減少出版社承擔的錄排費用，充分進行作業分析，通過消除不必要作業、降低作業耗費、消除作業不增值成分，是追求高效率、降低成本的重要手段。

3.成本因素納入業績考核范疇

“模擬市場核算，實行成本否決”是邯鋼在實踐中總結出來的一種有效的成本管理方法，其主要內容是：以市場為導向，以歷史最好水平為依據，對成本組成成分進行分析，找出潛在效益，以原材料和產品市場價為核算參考，進而核定出目標成本和目標利潤，層層分解，實行成本否決；在效益獎勵分配中，成本指標起決定性作用。在出版企業的成本管理中，成本因素納入業績考核范疇：把銷售數量（或單位銷售碼洋分擔的固定成本比例）納入考核。如把重印率指標作為考核的內容之一；要根據專業范圍、書類等分出檔次，考核總成本并按一定比例在效益獎勵中計為負值，即與書號資源控制相類似，要求在確定的成本 （投資）額度內實現相應的利潤指標。因此，把成本因素 （或企業投資數量）按一定的比例納入到業績考核范疇中，有益于出版企業的投資－效益平衡，進一步發揮出版企業資源優勢、提升核心競爭力。

4.充分發揮財務職能，加強成本預算管理

出版企業的成本預算一般以彈性預算為主，即在按照成本 （費用）習性分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系編制預算。預算情況與實際情況差別比較大，預算非常不嚴肅。因此，預算管理的重心要從經營結果延伸到經營過程 （作業），并進而擴展到經營質量，為提高經濟效益提供空間和時間。在銷售一定、價格一定的情況下，降低成本費用是提高經濟效益的關鍵。因此，要充分發揮財務部門的職能，加強成本預算管理，為直接提高經濟效益奠定基礎。

出版企業實施成本管理的有效途徑

1.樹立全員成本意識，強化全面成本控制

全員成本控制是指各部門、各個環節，全體職工對成本所進行的共同控制。財務部門應從財務管理的角度出發，強化成本核算與管理，參與出版各流程，和相關職能部門緊密配合，設計出合理的成本結構和效益目標，為企業領導的投資決策提供依據，最終達到合理分配資源的目的。然而，出版企業的成本控制不單純是財務部門的職責，從辦公室到財務科，從編輯室到出版科、印刷廠、發行科，直至儲運部，都是成本形成和控制的參與者，每位成員都對成本的控制產生影響并負有責任，讓人人都懂得只有用最少的消耗獲得最大的利潤，企業才能增效，個人才能增收。樹立和培養成本效益的觀念，全員參與成本管理，是成本最低、最見成效的管理方式。

2.成本管理要貫穿出版流程的全過程

從選題策劃、組稿到請作者撰稿，請專家審稿，從責任編輯的初審到出版社的復審和終審，從排版、印刷到圖書的宣傳、銷售以及維護和修訂，出版流程的每一步都會對圖書的經濟效益產生直接或間接的影響，敏銳而富有創意的選題策劃、高效而獨特的編排、先進而精美的印刷、實際而細致的工價成本的核算、順暢而成熟的銷售渠道以及規范、守信的出版合同等等，都會直接降低成本，給出版企業帶來豐厚的經濟利潤。相反，則會增加成本，降低利潤。

3.推行成本責任制度，加強部門的考評、獎懲工作

要加強全面的成本控制，必須實行成本責任制度。將出版企業的整體成本目標分解為不同層次的子目標，分配給各部門 （即各責任中心），責任中心應對其可控成本負責，這樣不僅能協調各責任中心的目標與企業總體目標的一致性，而且能發揮各責任中心的成本潛力，調動員工的積極性，實現企業總體目標成本。成本管理是否達到預期的目的，要通過考核來檢驗。以目標成本為依據，根據會計提供的成本核算資料對各成本中心目標成本的實現情況進行考核、分析，對完成情況好的予以獎勵，對超支嚴重的進行罰款。在考核的基礎上，對差異產生原因進行及時分析，總結降低成本的經驗，挖掘企業的內部潛力。

總之，成本管理作為出版企業管理的一個重要方面，貫穿于企業經營活動的始終，只有從各個方面、各個角度進行系統的控制，才能降低成本，提高經濟效益。

參考資料

1.徐麗婭.淺論出版企業內部控制制度.出版科學，2005（1）：59～60.

2.徐迅，任延明.圖書分銷體系的構建和整合.出版參考，2004（4）：9.