上市公司財務報告網上披露的研究

楊彥開

（江蘇廣播電視大學 武進學院，江蘇 武進 213149）

財務報告亦稱對外會計報表，是企業對外提供的反映企業某一特定時期的財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件，財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表是財務報告的主要部分，是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表及附注。對外會計報表即指財務報表是以會計準則為規范編制的，向所有者、債權人、政府及其他有關各方及社會公眾等外部信息使用者披露的會計報表。

一、上市公司財務報告網上披露的興起

隨著網絡信息技術的發展，一個完整的會計信息系統可以為信息使用者提供更全面和更及時的財務信息，以滿足網絡會計的需求。財務報告網上披露興起的原因主要有以下四方面：第一，信息在網絡上的傳播與紙質傳播相比較而言，降低了成本的同時也增加了信息發布者的價值；第二，整體企業財務報告信息具有較高的短期即時價格，網絡的即時交流增加了信息接收者的價值；第三，雖然企業財務報告信息的價值隨時間的推移而減少，但仍然需要利用同樣的信息，在縱向和橫向的跨部門間進行分析，而網絡報告比較容易儲存與保管；第四，網絡報告可以利用在紙質報告中不具備的交互形式相互傳播信息。

二、上市公司財務報告網上披露的優勢

1.財務報告網上披露的可靠性

葛家澍和杜興強在《當代財務會計的發展趨勢》一書中寫到：會計信息的可靠性表現在單個會計數據的可靠性和一系列會計數據經過企業會計人員的主觀判斷、綜合匯總分析后，在財務報表上的處理顯得非常的精確和可靠。由此可見，可靠性是會計信息有用性的最重要的品質特性，也是區別于其他信息的主要特征，是財務會計的優勢。隨著時代的發展，為了避免人為的主觀操作，會計信息的收集、整理和傳輸過程則更多地借助網絡和計算機軟件分析工具等來完成，獲得的最終會計信息將更可靠和準確。

2.財務報告網上披露的公開性

傳統的財務報告主要是通過對外報送的財務報告提供給當前企業的債權人、股東、投資者等利益相關群體，而往往忽視了對企業有合作意向的潛在利益相關群體的需求，這樣將會影響到企業業務的擴大和資本的積累與增長。與此相反，在財務報告網上披露的方式下，企業可以建立屬于自己的信息披露平臺——企業網站，將企業相關的財務信息公開發布在網站上，在完成相應的披露任務的同時，也讓更多的人了解到企業的財務狀況和經營成果，這樣不僅有助于塑造企業的形象，增強企業核心競爭力，而且還能吸引更多潛在利益群體（投資者、債權人和供應商等）的關注與支持。

3.財務報告網上披露的動態性

動態性主要是與傳統財務報告相比較，財務報告網上披露改變了呈報的方式和模式，從紙質呈報到電子網絡呈報，走上無紙化階段；會計核算工作超越了傳統模式，從定期發布模式到及時發布模式；報告的提交方式也更方便靈活。企業將發生的相關財務數據信息存儲到企業的相關網站上，而無需印制成紙質財務報告，節約了人力和物力資源，通過使用這種更方便、更靈活的動態模式，降低了報告的編制成本和呈報成本，更好地體現了“成本效益原則”。

4.財務報告網上披露的時效性

由于經濟的飛速發展和創新衍生金融工具的出現，資本市場更具有競爭力和不確定性因素，傳統的靜態的紙質財務報告，已經不能滿足人們的需求，企業財務信息使用者則更加關注所獲得的會計信息的時效性。財務報告網上披露突破了空間和時間的限制，一方面，從會計信息使用者角度看，會計信息使用者可以隨時進入相關網站，點擊獲取相關的財務信息，進行比較、預測和決策分析，財務報告的網上披露具有了實時跨越和空間傳輸功能；另一方面，從會計信息提供者角度看，利用網絡技術實時采集、加工和處理會計信息，縮短了財務會計信息的生成、傳輸和訪問時間，財務報告的網上披露具有了實時在線跟蹤功能。

5.財務報告網上披露的全面性

企業通過實時輸入與經濟業務發生相關的所有數據，生成與信息使用者有關的財務信息，同時也可反映預測企業資金信息、籌備信息和管理信息等非財務信息，充實了財務報告的內容，使得財務報告披露的信息更加豐富和完整，從而有效地滿足了不同層次信息使用者的需求。

三、上市公司財務報告網上披露的劣勢

1.上市公司財務報告網上披露更新缺少及時性

由于公司對增加網絡披露的內容缺乏積極性，并且無意改變目前的財務呈報模式，致使財務報告網上披露更新速度慢，信息使用者不能及時得到相關信息。到目前為止，還沒有一個國際通用的標準模式適用于網上財務報告的披露，這就使得財務報告網上披露的質量受到了一定的置疑，如果不及時出臺相關的會計準則，財務報告網上披露的發展就會受阻。

2.上市公司財務報告網上披露缺少真實性

目前公司將財務信息披露在互聯網上的行為在很大程度上是一種自愿性披露行為，證券監管機構對網絡財務報告問題也還處在觀察、研究階段，尚未形成完善的監管體系。公司將審核過的財務報告和其他不必要審核的財務信息不加區別地在網上予以公布，將會影響到使用者對這些財務信息的使用質量，因為如果沒有一定的提示，使用者很難清楚地判別使用的信息是否已經通過審核。這一問題的解決方案可能需要相當長的一段時間，這就要求公司對所披露的相關財務信息是否經過審核給予明確的說明或提示，同時大力發展注冊會計師的網上簽證業務。

3.上市公司財務報告網上披露缺少可比性

目前，中國在網絡上發布財務報告還沒有一套完整規范的政策和法規，（在中國證監會指定的互聯網網站上公布的年度報告除外），這將使得公司披露的財務信息以及非財務信息帶有一定的隨意性和不規范性，披露的信息也相應地缺少可比性。若相關機構不盡快制定財務報告網上披露準則框架，建立電子報告模型，使公司披露信息有章可循，不達到規范財務報告網上披露的目的，導致信息披露的任意性帶來的信息不可比等問題。

4.上市公司財務報告網上披露缺少安全性

在網絡技術下，會計信息處理越來越依賴于自動處理的計算機，會計信息的安全性將會受到威脅。一個微小的干擾和誤差，可能會導致嚴重的后果，主要表現為計算機病毒的危害導致磁性載體檔案損壞，黑客入侵導致會計數據信息丟失等。另外由于網絡系統的交互使用，信息在系統間傳輸很容易被隨意添加、修改或刪除，因此上市公司財務報告網上披露的安全性不容忽視。

四、優化上市公司財務報告網上披露的建議

1.加強對財務信息數據輸入管理

在網絡環境下，如果沒有建立嚴密、健全的內部控制制度，把財務信息輸入到整個網絡中而不經過嚴密的檢驗，就很難找出問題的所在，因為將不同的財務信息輸入到不同的計算機上，信息會交叉在一起，形成了一個大型的、復雜的財務信息數據庫，這樣就會影響到網絡技術下財務信息的可靠性和準確性。所以必須加強會計信息管理，嚴格控制和檢驗會計信息的錄入過程。建議在將財務信息輸入系統前，應根據會計核算和網絡系統的特點，有專人負責檢驗并分工輸入，做到責任明確，信息可靠。

2.加強網上財務信息控制

在網絡技術下，會計信息的核心是會計信息數據，可以采用授權式和分散式兩種控制方法，以保證網絡技術下會計信息數據的安全。所謂控制方法的授權式是網絡服務器根據業務繁忙時間，決定是否允許工作站訪問業務需要的會計信息，這樣做的根本目的是為了保護廣大投資者的經濟利益，維護證券市場的正常秩序，同時也可避免信息的不對稱。分散式是由網絡服務器對各種會計信息進行統一管理，即網絡服務器向每個工作站傳送會計信息，然后每個工作站處理各自的業務，將當天新處理的會計信息于每天業務結束后傳送到網絡服務器，最后由網絡服務器按順序集中處理，同時更新會計信息庫。

3.完善財務報告網上披露準則

為了解決網絡環境下出現的新問題和財務報告網上披露的廣泛使用和發展，這就要求相關機構應盡快制定相關會計準則和財務報告網上披露標準框架，建立電子報表模型，規范財務報告網上公開披露的時間、內容、形式和信息質量標準等，克服信息披露的隨意性和信息不可比等問題，提高網上財務信息的可比性和可靠性，加強信息使用者使用網上信息的信心，實現了規范財務報告網上披露的目的，加快了財務報告網上披露的發展步伐。

4.增強計算機網絡系統安全控制

（1）建立完善的計算機系統內部控制制度。在計算機操作系統中應建立專用數據保護機構，并自動確定有效的入口端，當用戶調用計算機機密文件時應使用設定的用戶名和密碼登錄，密碼錯誤超過次數時，系統將鎖定終端和凍結該用戶的ID，并立即報警。另外在修改文件和數據時也必須記錄備查，建立嚴密的內部控制制度。

（2）加強計算機安全與犯罪的立法工作。一方面可以使計算機會計系統安全措施法律化、制度化、規范化，以提高會計電算化信息的可靠性；另一方面可以為打擊篡改、偽造以及盜竊網上信息的犯罪分子提供有力的法律依據。企業為了確保系統控制方案即安全政策的不斷完善，必須要把系統風險評估與管理制度化統一起來，并不斷完善系統本身的缺陷。

（3）不斷完善財務報告網上信息披露的法律和制度。1986年以來，中國已先后頒布實施了《中華人民共和國計算機信息系統安全保護條例》《計算機系統安全技術規范》《計算機病毒防制管理制度》等有關條例，有力地打擊了計算機犯罪和計算機病毒的猖獗傳播，保護了計算機信息的安全性和完整性。但是中國還沒有建立專門的財務報告網上披露的法律和制度。因此，財務報告信息披露在我國的安全立法是非常必要的，相關機構應當依照國際有關的法律制度并立足于中國的國情，制定并不斷完善上市公司財務報告網上披露方面的法律或制度，以促使我國的財務報告網上披露能更快速、更健康的發展。

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