內部控制專員制度有效性研究

趙賀春 袁曉星 莫麗艷

【摘 要】 建立有效的內部控制是企業實現經營管理目標的重要保障。然而，我國目前企業內部控制的現狀卻不容樂觀。文章結合企業內部控制實際，論述了內部控制專員制度的意義、實施程序以及有效性檢驗等問題。

【關鍵詞】 內部控制； 公司治理結構； 內部控制專員制度

隨著市場競爭的日趨激烈，企業要想在產品市場和資本市場上保持自己的競爭優勢，降低經營活動中的風險，就必須建立健全有效的內部控制制度。如何建立有效的內部控制制度，提高企業的經營管理水平和風險防范能力，成為每個渴望做到“基業長青”的企業實現持續健康發展迫切需要解決的問題。

一、企業內部控制中存在的問題

內部控制是企業為了合理保證財務報告的可靠性、經營效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。然而，我國的企業目前在設計和實施內部控制制度的過程中，通常會出現以下問題：

（一）內部控制的內容不全面，未能覆蓋企業經營活動中所有的風險領域

內部控制一般都是針對經常而重復發生的業務而設置的，如果出現不經常發生的業務，原有控制就可能不適用。許多企業的內部控制往往只注重對財務工作的控制與管理，卻沒有覆蓋到企業經營管理活動中的各種業務和事項。

（二）內部控制的監管機制不健全

內部審計是對企業內控與風險管理實施監督核查的重要措施，就目前情況來看，內部審計并沒有得到應有的重視。部分企業雖然設立了內部審計部門，但一般都受總經理的領導，使內部審計的獨立性不強，無法識別出管理層的串通舞弊。中航油的石油期權破產案例就形象生動地闡明了這一點。內部控制監管機制不健全、形同虛設的情況在我國現階段凸顯出來。

（三）內部控制制度存在滯后性

內部控制一般都是為已出現過的業務而設置的，如果出現未預計到的業務，原有控制就可能不適用。

很多企業只有在出現問題后，才去尋找問題的所在，從而設計出針對該業務的內部控制。可是在很多時候，損失已經造成，后果慘痛，覆水難收。巴林銀行的倒閉就是鮮活的例子。在事發之前，總公司沒有人注意到新加坡分公司的88888錯誤賬戶存在問題（當然，分公司內部的人員是知道的）。只有在虧損已經造成，牽連到總公司巴林銀行的整體倒閉時，大家才認識到該怎樣設計內控去防止這個內部控制的薄弱環節。可是為時已晚，巨額的虧損早已導致了巴林銀行整體的破產，“馬后炮”式的內部控制設計制度最多只能為后來的企業提供借鑒經驗而已。

（四）內部控制制度的設計不能有效防止或發現并糾正重大錯報

很多公司內部控制的設計不能有效防止或發現并糾正重大錯報。設計不當的控制顯示出內部控制存在缺陷。

（五）控制不能夠得到執行

正是由于在內部控制的設計與實施過程中存在上述問題，因而迫切需要一種能夠解決上述問題的新的內部控制制度，內部控制專員制度的引入恰好彌補了上述傳統內部控制制度的不足。

二、“內部控制專員”制度及其意義

“內部控制專員”是由公司從各個部門中精心挑選出具有優秀的專業知識、較強學習能力、正直誠信、口碑好的公司骨干人才，在內部控制部門登記入冊，通過對這些內部控制專員進行培訓，將其作為內部控制人員，參與公司的內部控制檢查。這些內部控制專員直接受治理層的領導，由治理層確定其薪金標準、升遷等。閑時，他們被派到各個業務部門，協助與監督各業務部門的工作。這種制度有很多優勢。

（一）能夠建立全面的內部控制體系，覆蓋到企業經營活動中所有的風險領域

由于內部控制專員們來自企業的各個業務部門，因而由他們組成的內部控制網絡不僅僅只注重對財務工作的控制與管理，還涵蓋企業經營管理活動中的各種業務和事項，從而全面降低了企業經營活動過程中各方面的風險。

（二）能夠健全內部控制的監管機制

“內部控制專員”制度通過使內部控制專員直接受治理層的領導，提高了內部控制專員的獨立性。由于避免了自身利益對獨立性的影響，內部控制專員也更有可能識別出管理層的串通舞弊。同時，“內部控制專員”制度要求內部控制專員們大部分時間都在各業務部門從事工作，因而使其有足夠的時間和精力對各業務部門的關鍵內部控制環節進行監督。

（三）有效地解決了內部控制制度的滯后性問題

通過實施內部控制專員制度，實現了對各業務事前、事中、事后的控制。內部控制專員們由于置身于各部門的內部，非常了解各部門的具體情況，對出現的新問題能夠及時敏感地發現，從而能夠防患于未然，將新出現的業務失控扼殺在搖籃之中。試想：如果巴林銀行在其分公司中派出了內部控制專員，那么，在88888賬戶被新加坡分公司經理尼克·里森前幾次用來隱瞞虧損時就會被內部控制專員發現。巴林銀行也就能避免倒閉的厄運。事實上，該隱瞞虧損的88888賬戶在新加坡分公司內部是盡人皆知，只是瞞著總公司及偶爾來檢查的內審人員罷了。所以說，在業務部門內部設置內部控制專員的作用實在是不可低估。

（四）設計出的控制更能有效防止或發現并糾正重大錯報

正如高明的醫生對癥下藥一樣，由于內部控制專員了解具體業務，因而由其設計出的適當的內部控制更能有效地防止或發現并糾正重大錯報。

（五）內部控制專員能使監督控制得到更好地執行

內部控制專員大多數時間都在各業務部門從事自己的工作，因而有足夠的時間對內部控制的執行進行監督。這一點，是審完問題就離開的內部審計人員所不具備的。

三、內部控制專員制度的實施程序

第一，由治理層組織挑選公司各個業務部門中正直誠實的骨干人員，正式任命這些人員為“內部控制專員”，將其編制到設置于董事會下的內部控制部門。

第二，對這些內部控制專員進行為期半年（可根據公司具體情況酌情選擇培訓時間的長短）的內部控制專業知識的培訓。

第三，培訓考核合格，頒發內部控制專員證書，并將其派往與其以前從事的業務類似的部門。為了避免密切關系而導致的對其獨立性的影響，如果存在分公司的情況下，可以將這些內部控制專員派往別的分公司的同一部門，避免將其派入以前曾經工作過的部門。

第四，內部控制專員的升遷及工薪由董事會決定。董事會負責定期對這些內部控制專員的業績進行衡量和評價。

四、內部控制專員制度的有效性檢驗

為了檢驗“內部控制專員制度” 的有效性，我們對XX集團公司財務部、市場部、采購部、生產部等核心業務部門的員工進行了問卷調查，問卷內容及調查結果如表1所示。

參與答卷的共有750人，其中有效問卷500份，有效性為66.67%。在這四個問題中，選擇認同與非常認同的均超過65%，其中選擇“成為內部控制專員使本人更好地執行控制活動，更好地監督內部控制的執行”的員工比例高達87%。有69.4%的被調研對象愿意成為內部控制專員，體現了XX集團公司大多數員工積極參與內部控制制度運行與監督的熱情。所有這些，都顯示出“內部控制專員”制度在XX集團公司運行的有效性。

【參考文獻】

［1］ 單利霞. 建立應收賬款內部控制制度的幾點思考［J］. 科技致富向導， 2011（3）.

［2］ 財政部.企業內部控制規范（征求意見稿）［M］.北京：中國財經出版社，2007.

［3］ 和麗芬.對中小企業內部控制框架構建的思考［J］.會計之友，2008（5）.