淺談建立與完善貨幣資金內部控制制度的措施

謝力

【摘要】貨幣資金是企業流動性最強的資產，也是內部控制中風險最高的資產，建立與完善貨幣資金內部控制制度是所有企業內部控制中亟待解決的難題。本文指出了貨幣資金內部控制中存在的問題，提出了貨幣資金內部控制目標，并就如何建立與完善貨幣資金內部控制制度提出了改進的措施。

【關鍵詞】貨幣資金內部控制存在問題措施

隨著市場經濟的不斷發展，企業的財務風險與經營風險也日益劇增，特別是貪污、詐騙、挪用公款的現象不斷發生，給企業內部控制制度帶來了嚴峻的挑戰。因此，建立與完善內部控制制度尤其是貨幣資金內部控制制度已成為企業管理必然的趨勢。

一 貨幣資金內部控制中存在的問題

1．現金收支管理中存在的問題

第一，現金收支業務會計處理錯誤造成錯收錯支。會計人員在現金收支的會計處理中，由于業務不熟練可能在填制記賬憑證時出現錯誤，從而造成現金的錯收錯支現象，具體表現：一是會計科目使用錯誤。如誤將備用金作為現金核算，備用金不是現金，單位在撥付備用金時，應通過“其他應收款”賬戶核算；二是漏記、重記記賬憑證。在現金與銀行存款相互劃轉的業務中，如將現金存入銀行或從銀行提取現金業務，會計人員既填制收款憑證又同時填制付款憑證，造成重復記賬而發生現金多收或少收情況。

第二，現金收支業務手續不規范、制度不健全造成錯收錯支。有些單位貨幣資金內部控制不健全、現金收支審批手續不規范，也容易造成現金日記賬與庫存現金實有數不符的現象，具體表現：一是出現漏蓋“現金收訖”或“現金付訖”戳記，造成重復收付款或漏收漏付款的可能；二是出現收入現金不入賬或坐支現金的不規范行為，造成少記現金收入和現金支出的現象；三是在現金盤點時，由于發生“白條抵庫”現象，也造成現金賬面金額與保險柜金額不符的情況。

第三，會計人員利用各種手段貪污現金。由于單位不相容職務分離、控制制度不健全，沒有建立有效的錢賬分管與內部牽制制度，為一些會計人員貪污現金提供了便利，具體表現為：一是無證無賬，指收款人員利用經手現金收入的機會，在收入現金時既不給付款方開據收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金占為己有；撕毀票據、盜用憑證，是指會計人員直接將收入現金的票據撕毀私吞票款，或用盜取的發票向客戶開票重復收款或報銷來貪污現金，少列收入、多列支出金額，出納人員在登記現金日記賬時，故意少記現金收入、多記現金支出，從而將多余現金占為己有；涂改憑證金額。會計人員或其他經辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，使用化學藥劑將現金收入原始憑證上的金額改小，或將現金支出原始憑證上的金額改大，從而將差額占為己有；二是虛構業務內容，指會計人員或其他經辦人員虛構經濟業務內容與金額，直接將報銷的現金占為己有；票據頭尾不一，出納人員或經辦人員在票據出票時，利用假復寫的方法使記賬聯金額與存根聯金額不一致，達到貪污差額款。

第四，會計人員利用各種手法挪用現金。具體表現在：一是利用現金日記賬挪用現金。在尚未登記現金總賬的情況下，會計人員采取少加現金收入日記賬合計數的手段，達到挪用現金的目的；二是循環入賬挪用現金。一種是利用收取的應收賬款挪用現金，即在一筆應收賬款收到現金后暫不入賬，將現金挪用，待下一筆應收賬款收回現金后，用其抵補上一筆應收賬款，挪用者繼續挪用第二筆應收賬款的款項。另一種是利用現金繳款單挪用現金，即采用虛寫或涂改現金繳款單日期的方法，不將當天應送交銀行的現金及時入賬，而將資金挪用，進行體外循環。

2．銀行存款收支管理中存在的問題

第一，私自簽發支票、提現或購物。會計人員或出納人員私自簽發現金支票提取現金，或私自簽發轉賬支票套購物，不留存根、不記賬，將現金、實物據為己有。

第二，涂改銀行對賬單。出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額和余額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。

第三，公款私存。會計人員將單位收入的現金不送存單位銀行賬戶，不計入單位的銀行存款日記賬，而將其直接轉入私人銀行戶頭，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。

第四，私自背書轉讓，出借支票、賬戶。會計人員將轉賬支票、商業匯票及銀行本票等銀行票據私自轉讓給其他單位，變相侵吞、占用公款，或將支票非法借給他人用于結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，從中謀取私利。

單位在建立與完善貨幣資金內部控制時，主要是加強對貨幣資金關鍵點的控制，具體應做好六方面的工作。

1．建立不相容職務與崗位分離制度

貨幣資金不相容崗位主要包括：貨幣資金支付的審批與執行相分離；貨幣資金的保管、記錄與盤點清查相分離；貨幣資金的會計記錄與審計監督相分離。單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限。要建立錢賬分管制度，出納人員不能從事收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，不得兼任稽核工作，不得保管會計檔案。

單位應當配備合格的人員辦理貨幣資金業務，同時還應當對辦理貨幣資金業務的人員定期進行崗位輪換。對關鍵的會計崗位，還可以實行強制的休假制度。單位還應當按照會計法規的要求建立會計崗位回避制度。

2．堅持授權審批制度

單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人員辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求，按照規定的權限和程序辦理資金支付業務。嚴禁未經授權的部門或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金，對于超越審批權限的，會計人員有權拒絕辦理。

3．加強庫存現金的控制與管理

單位應當根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本單位的實際情況，確定本單位的現金開支范圍和現金支付限額，加強現金庫存限額管理。對于單位的現金收入應及時入賬，嚴禁擅自挪用現金和坐支現金，嚴禁收款不入賬和賬外設賬。單位還應當定期或不定期地進行現金盤點，確保現金賬面金額與現金庫存實有數相符，發現現金賬實不符時要及時查明原因，作出處理，以便保證庫存現金的安全完整。

4．加強銀行存款的控制與管理

單位應當嚴格按照《支付結算辦法》的有關規定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶辦理存取款業務。單位不得隨意開立多個賬戶，嚴禁單位內設管理部門自行開立銀行賬戶。單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不得簽發空頭支票與遠期支票，不得簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，不得套取銀行信用，也不得無禮拒絕付款和任意占用他人的資金。

單位應當指定專人定期對銀行存款進行清查，及時編制銀行存款余額調節表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調節相符，以保證銀行存款的安全完整。

5．嚴格票據與印章的控制與管理

單位應當加強與貨幣資金相關的票據管理, 明確各種購買﹑保管﹑領用﹑背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。支票保管職務與印章保管職務要相分離，對結算憑證以及原始憑證要加蓋“收訖”和“付訖”戳記, 并簽字蓋章以示結算，應設置支票登記簿，對已使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細記錄。對收取的重要票據，應留有復印件并妥善保管。

單位應當加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應當有專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。需要簽字或蓋章才能辦理的經濟業務與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。

6．加強貨幣資金內部控制的監督與檢查

單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，對貨幣資金內部控制進行定期與不定期的檢查。應明確監督檢查機構和人員的職責權限，重點檢查是否存在不相容職務的混崗現象、授權審批手續是否健全、票據與印章管理是否存在漏洞等問題。對在監督與檢查中發現的薄弱環節，應當及時采取措施加以糾正與完善，以確保貨幣資金內部控制制度的貫徹執行，保護貨幣資金的安全完整。

總之，貨幣資金內部控制制度是企業內控制度最重要的環節，建立與完善貨幣資金內部控制制度對于防止貪污舞弊行為、保護企業貨幣資金的安全完整、提高貨幣資金的使用效率都有著及其重要的意義。