強化供電企業財務管理流程在內控中的應用

黃春妍 徐必成

【摘 要】 文章結合工作實際，通過對和平供電局財務內控管理中存在問題的分析，指出了影響財務內控管理質量的關鍵因素就是財務管理流程，并提出了企業強化財務管理流程的規范、固化及應用措施。

【關鍵詞】 供電企業； 財務管理； 流程； 應用

隨著企業經營管理水平的不斷提高，內部財務控制已成為企業管理的核心，財務管理流程的制度化、標準化在內控管理中的應用是防范資金風險，確保資金安全的重要措施；是保證財務報告真實可靠的前提。根據南方電網公司（財[2010]7號）文件精神，對財務管理提出了如下要求：加快銀行賬戶清理，規范賬戶管理，規范資金收支管控，統一財務管理流程，強化資金管控，防范資金安全風險等。因此，強化財務管理流程是有效實施財務內控管理的重要措施。本文根據企業的實際，就財務管理流程在內控管理中的應用情況進行分析，以增強內控管理效果，提高企業經濟效益。

一、企業財務內控管理中存在的問題

（一）業務操作存在誤差

和平供電局在被接管之初，內控制度幾乎空白，財務人員對業務操作流程管理認識不足，在處理經濟業務時，往往是按約定俗成的經驗和習慣來操作。這樣，對業務合理合規性的掌控很大程度上就依賴于財務人員的業務水平，同時，由于在統一的核算辦法下，對規范的操作細節理解不一，必然會造成基礎的核算質量參差不齊，每年的各種檢查均存在不同程度的問題。例如，在現金支付業務中，存在既不考慮收款單位是否開立銀行賬戶，也不考慮資金發生額的大小，都使用現金支付，甚至在審計中還發現有缺少審批手續的現金支付業務現象。

（二）財務內控管理不夠規范

廣東電網公司委托會計師事務所對和平供電局2007年1月至2008年12月的財務內控管理進行審計后出具的審計報告中指出：內控制度不夠健全，資金管理不夠規范，崗位分工不夠明確，現金及銀行存款管理不夠嚴格，銀行賬戶管理不夠合規，營銷管理、票據及印鑒管理等方面也存在不同程度的問題，如圖1 所示。

由圖1可見，在電費收入結算、現金及銀行存款管理、成本費用核算、工程結算和固定資產管理等方面存在的問題較多，這反映出了當時財務內控管理的混亂狀況。

（三）員工工作熱情不夠高

在強化財務內控管理之前，會計崗位設置和人員配置不夠恰當，對會計人員分工不夠合理，職責不夠明確，對做多做少、做對做錯的獎罰制度不夠完善。例如，有的會計兼職過多，職責過重，不僅包括從復核、制證到裝訂歸檔，還包括對賬、編制報表到分析總結等一系列財務結算及分析工作。顯然，這樣的工作量根本不是8小時以內所能完成的，而加班又不給付加班工資，這種工作職責與勞動報酬相脫節的管理模式勢必導致員工對內控業務的創新意識不強，存在被動工作和工作熱情不高的狀況。

二、成因分析

結合接管初期存在的上述問題，究其原因可以歸納為三個方面：

（一）員工業務技能不高，造成業務操作誤差

隨著企業的發展壯大，會計隊伍也迅速地得到了擴充，但是，員工素質參差不齊，在處理經濟業務時，新員工存在經驗不足，而老員工則沿用歷史慣例，缺乏創新意識。雖然經過省、市供電部門組織的業務知識培訓，人員素質和業務技能有了較大提升，但還是對新的會計核算辦法、相關會計制度等缺乏足夠的認識，員工業務技能與高效的財務內控管理水平的要求還不相適應。例如，在缺乏操作流程情況下，有的業務人員面對新情況、新業務時，就不知所措、無所適從，有時因把握不準業務的性質，而造成技術性差錯的發生。

（二）操作流程不夠完善，導致內控管理混亂

和平供電局在被接管初期，內部控制制度殘缺不全，財務管理操作流程缺失嚴重。例如，在資金支付業務中，沒有規范的操作流程，業務人員只是按一貫的操作習慣辦理業務，通常的做法僅是：經辦人填制報銷單→局長審批→財務負責人復核→出納付款→月底出納將已付款單據交會計制證記賬→歸檔。顯然，這種操作流程過于簡單，缺乏必要的支付審核程序，缺乏經濟業務的相互監督環節，財務人員難以鑒別經濟業務的真實性、準確性。又如，因為缺少固定資產處置等業務流程，使十多年來已經改造、報廢的固定資產至今仍未作出賬面處理，導致資產的賬、卡、物嚴重不符。這種無標準操作的現象，使得管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，不能有效防范資金安全風險和提高企業經濟效益。

當時所沿用的內控制度也沒有結合實際、不夠具體、不夠合理，缺乏可操作性，導致了財務內控管理混亂的局面。例如，在提取現金的業務中，既找不到提現限額多少的規定，也找不到單位與銀行簽訂提現的最高限額協議，有時還發生出納已付款的經濟業務在月底交給會計制證時卻發現票據不合規定的情況，本應開具國稅發票的業務，卻出現了地稅發票報賬；有的是行政事業單位收取的營利性業務收費卻開具了財政專用收據報賬等。諸如此類差錯的糾正，勢必引起退回處理的麻煩，而有些對會計、稅務法規不了解的部門領導還會對財務人員的工作不理解，導致部門之間不能有效溝通，增加工作難度，影響到內控管理的效率和質量。可見，在這種沒有完善財務管理操作流程狀況下，難以確保會計信息質量的真實性、準確性，必然導致內控管理混亂，影響企業的經營決策，甚至容易誘發經濟案件的發生。

（三）績效考核制度不完善，導致工作積極性不高

眾所周知，績效考核是一把“雙刃劍”，一個好的績效考核制度可以激活整個企業，提升績效，否則會適得其反。和平供電局在被接管初期，財務人員職責分工不夠明確，并且無論干多干少、干好干壞，結果都是一個樣，每個成員享受同樣的待遇。這主要由于績效考核的內容不夠完善，尤其是沒有涵蓋財務管理流程的工作內容，反映財務管理流程執行情況的關鍵績效指標缺失，無法正確評價員工在實施管理流程中的真實工作績效。在員工績效考核指標不能正確體現崗位職責的情況下，績效考核必然會流于形式，并容易出現人為調控因素，從而達不到真正的考核效果，員工的工作積極性也就無法有效地調動起來。

三、對策

（一）強化業務培訓，提升業務技能

鑒于供電企業規模較大，基層的供電所、變電站遍及每個鄉鎮，供用電設備遍布本縣行政區域范圍內的各個村落。管理層次及人員較多，依靠高層管理者的決策與監督難以應對日趨復雜的市場經濟環境。因此，為使業務流程在內部控制的應用中有效實施，必須著眼于提高員工的專業技術能力、創新能力和學習能力。建立制度化的員工培訓機制，制訂年度崗位培訓計劃，加強企業文化建設，創建學習型組織，提高員工綜合素質，并輔以一個約束、監督與激勵員工的機制，使員工具有自我完善和自我提高的動力和壓力，寓個人成長于企業發展之中，避免損公肥私，實現雙贏。

（二）建立標準管理流程，強化以防為主的內控管理

財務管理流程是企業內部控制的主要環節，在制定標準的財務管理操作流程時，應充分考慮流程的內部牽制功能，有效強化企業的內控管理。工作人員在受理相關業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要按有關制度、規定經過復核，對重要業務或超常規業務要實行班子集體決策，禁止一人獨立全程處理業務，在企業經濟業務的全過程中融入相互牽制、相互制約的制度和流程，建立以防為主的標準化的事前控制流程。

為了充分發揮企業財務管理流程在財務內控管理中的核心作用，和平供電局針對省公司在財務管理領域對經濟業務操作流程的相關要求，規范、固化并實施了70項業務操作流程，還結合和平供電局的實際情況及需要，并在工作實踐中不斷完善、總結出了一個行之有效的資金支付業務流程，較好地強化了企業內控管理。具體流程如圖2所示。

上述流程實現了企業內控工作中決策權、執行權與監督權之間的制約與平衡，同時還考慮到預算的監督及執行，加強了經濟業務的監督管理程序，能客觀、真實地反映出企業經濟活動的實際情況，并能及時發現和糾正各種錯誤、弊端，進一步保證了會計信息的真實性和準確性，在一定程度上防范了資金安全風險，節約了成本費用，提高了企業經濟效益。

在2010年度廣東電網公司委托會計師事務所人員對和平供電局的財務內控管理情況進行審計時發現的問題如圖3所示。由此可見，經過不斷的整改和完善財務管理業務操作流程后，資金及其他財務管理方面都比較完善和規范。當然，在固定資產管理方面還存在問題，還有待進一步強化資產管理，規范并組織實施與固定資產相關的增減、處置、盤點、報廢等業務操作流程，以建立更加標準合理的管理流程，從而達到實現強化以防為主的內控管理目的。

（三）完善考核制度，提高內控操作積極性

在財務部門常規性的會計核算基礎上，憑借財務人員的強烈責任感和稱職的工作能力，對企業各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，將監督的過程和結果及時反饋給有關責任人和相關負責人，并納入部門和個人的績效考核指標中。在財務管理流程中的每一個環節都制定考核指標進行崗位考核，在如表1“員工績效合約”的關鍵業績指標中增加一項“財務管理流程執行差錯率”，并制訂了如表2的“財務管理流程執行差錯統計表”對新增指標提供數據支持，統計表于每月業務發生時發現差錯即時填寫，并于月份結束后5天內在部門公布統計結果。

同時，以現有的財務內部稽核、內部審計部門為基礎，成立一個直接歸最高權力機構管理的審計委員會。審計委員會通過內部稽核、任期審計、離任審計、落實舉報、監督審查企業經營情況、財務管理、財務賬套及原始憑證等手段，對有關業務和財務部門實施內部控制，建立以查為主的事后控制流程。這樣，將企業內部控制建設同績效考核掛鉤，調動了工作人員的積極性，保證了內部控制管理流程工作的貫徹落實。

四、結論

實踐證明，強化財務管理業務流程能起到制約成本、防范財務風險、預防會計信息失真等重要作用，有效地提高現代企業內部控制管理水平。

【參考文獻】

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