加強企業應收賬款管理研究

王紅雨

摘要：隨著市場經濟的深入發展，市場競爭日趨激烈。企業為了增加銷售收入，越來越多地采用賒銷等市場策略，隨之而來的是企業應收賬款余額的增加。如何化解應收賬款風險，有效地做好應收賬款的管理，已成為企業經營的重要課題。從企業應收賬款管理的現狀入手，分析企業應收賬款管理中面臨的問題，有針對性地提出解決問題的對策和措施，對企業應收賬款的管理工作有一定的積極作用。

關鍵詞：應收賬款管理；風險；企業

中圖分類號：F271 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0113-02

一、應收賬款管理不善的弊端

應收賬款雖然在提高企業的競爭力擴大企業的銷售規模上起到了很大的作用，但不良應收賬款的存在，極大程度地影響公司的經營，進而影響公司的績效，在中國，由于大量存在“三角債”以及人為利用關聯交易通過“應收賬款”項目操縱利潤等情況，因而應收賬款在資產總額中比重一直居高不下。中國不少企業甚至大量存在三年以上的應收款項。

1.降低了資金的使用效率。企業由于賒銷，往往不能實時的收回賬款，使得一定的企業缺乏正常經營所需要的資金量，不能有效利用經營的資金，降低了企業資金的使用效率和經濟效益。

2.虛增了企業的經營成果，增加稅收負擔。由于中國企業實行的記賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷全部記入當期收入，因此，企業賬面上的利潤的增加并不表示能夠如期實現現金流入。如果對應收賬款管理不善，會加速企業現金流出，如企業流轉稅支出的增加。應收賬款帶來銷售收入，實際并未收到現金，流轉稅是以銷售為計算依據的，企業必須按時以現金交納稅收。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅、資源稅以及城市建設稅等等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

3.影響企業潛在的投融資活動。企業的經濟活動包括日常性經營活動和資本性投資活動。應收賬款除了影響企業的經營性活動外，也將影響到企業資本性活動的實現。商品資本轉化為貨幣資本，除了實物補償外，更重要的是要實現增值補償。只有有了增值補償，企業才能有足夠的自有資本進行再投資，實現更大的規模經濟或產業結構調整或產品結構改造或風險投資等。然而過量的應收賬款，將影響到企業捕捉再投資的機會影響了企業生存與發展的空間。

二、企業發生應收賬款的原因

1.商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。市場經濟的競爭機制作用迫使企業以各種手段擴大銷售，除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。相同條件下，賒銷產品的銷售量將大于現金銷售產品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，由此引起的應收賬款，是—種商業信用。

2.銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致了應收賬款。就一般批發和大型生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間，結算手段越落后，結算所需時間就越長，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。

3.簽訂合同時內容不夠嚴謹。在合同的訂立過程中，缺乏對合同內容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內容不全面，為合同的履行埋下了隱患。在訂立合同時，合同的一般條款欠缺，雖然不會對合同的成立、合同的效力等問題產生影響，卻會對合同的履行、合同當事人經濟利益的實現帶來消極影響。還有就是業務人員票據知識不夠，特別是支票的處理上沒有知識或經驗，沒有預防空頭支票、虛假賬票等知識而開具了相關的認可收據，從而導致追索不能，造成壞賬產生。

4.應收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款。大部分企業對應收賬款管理滯后。應收賬款發生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現能力進行分析，只有發現應收賬款已經逾期時，才被動地催收，結果導致了應收賬款越積越多，最終影響企業正常的生產經營，甚至給企業帶來破產的威脅。企業在對應收賬款管理過程中長期不對賬或對賬不清?，F實中有的企業長期不對賬，有的即便對了賬，但沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭承諾，起不到應有的作用。沒有對應收賬款進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理。對應收賬款的輔助管理，許多企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單分類，平時沒有對應收賬款進行輔助管理。如果出現回款不暢，就不能滿足管理需要，從而導致企業存在大量的逾期賬款，不利于企業生產經營。

三、加強企業應收賬款管理對策

1.制定合理的信用政策。信用政策是指企業對應收賬款管理所采取的原則性規定，包括信用標準、信用條件和信用額度三方面。（1）確定正確的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準，也是企業對于可接受風險提供的一個基本判別標準。信用標準合理與否，對企業的收益與風險有很大影響。企業確定信用標準時，應著重考慮三個基本因素：一是同行業競爭對手情況。二是企業承擔失信違約風險的能力。三是客戶的資信程度。（2）采用正確的信用條件。主要包括信用期限和信用折扣。信用期限是企業為客戶規定的最長付款期限，適當地延長信用期限可以擴大銷售量，但信用期限過長也會造成應收賬款占用的機會成本增加，同時加大壞賬損失的風險。為了促使客戶早日付款，企業在規定信用期限的同時，往往附有現金折扣條件，即客戶如能在規定的折扣期限內付款，則能享受相應的折扣優惠，但提供折扣應以取得的收益大于現金折扣的成本為標準。

2.建立客戶資信調查評估制度，科學評估客戶的資信程度。企業應重視對往來客戶資信程度的評估，并利用計算機建立有關檔案管理系統，主要選擇重點客戶、長期往來客戶作為內部評估對象，通過各種渠道了解和確定客戶的信用等級，然后決定是否向客戶提供商業信用及賒銷限額。在進行內部資信評估時，通常以預期的壞賬損失率作為信用判別標準。對長期積壓的滯銷品，可采取較為寬松的信用標準；對資信狀況差的企業，信用標準從嚴，同時采取正確的信用條件，主要包括信用期限和現金折扣等；建立恰當的信用額度，即企業愿意對某一客戶承擔的最大風險額，以有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業蒙受損失。

3.建立合同談判機制與監督執行程序。領導審批必須是基于經過資信內部評估確認為信譽良好以上的單位，且有關法定手續完備。當應收賬款發生后，必須及時報送財務部門入賬，對每一賒欠客戶的基本情況、賒銷金額、已還金額、尚欠金額做出逐筆詳細的記錄，隨時為企業應收賬款提供翔實、可靠的數據。要確定責任經辦人、責任審批人，并將賒銷合同、審批文件、對方單位的其他合法承諾資料文件備齊歸檔，以作日后催收甚至訴訟之用。對于合法產生的應收賬款雙方合署文件必須要嚴格保管，另外業務部門還要建立應收賬款備查臺賬，以便隨時與財務部門核對，一旦發現偏差，應查明原因，及時調整，保證應收賬款的真實可靠。根據謹慎性原則，企業在應收賬款的核算上應建立壞賬準備制度，按期估計壞賬損失，以便真實地反映企業的財務狀況。

4.完善的內部控制制度可確保企業應收賬款及時收回。企業在應收賬款管理方面應該建立內部管理制度。設立賒銷審批職能權限，企業內部規定各級人員可批準的賒銷額度，限額以上須經單位責任人審批。要建立應收賬款賬齡分析和逾期催收制度，跟蹤客戶履約情況，定期評估客戶信用風險，及時采取應對措施。通過制訂有效的激勵與警戒機制，將貨款回籠率與銷售人員的業務考核費掛購，落實收款責任，有效規避壞賬損失風險。要注重內控機制的動態管理，企業應根據自身的業務特點、管理需求和發展階段，建立相應的內控機制；同時要根據所處內外環境的變化，及時修訂內控管理制度。要注重引入中介機構、專家等外部意見。對信用銷售要全程監控，一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業務流程。信用銷售監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。財務部門對應收賬款的分析管理，財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環節能。財務部門應編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理、當前賒銷策略。

5.加強應收賬款風險程度分析。應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項。對還未收回的款項，應做好應收賬款風險程度的分析，必要時采取一定的措施，以降低應收賬款的風險程度。根據應收賬款產生的原因進行分類，其中一類客戶是將在賒銷期間的貨款看成是從企業獲取的一筆無息或低息貸款，往往會想盡辦法延長付款時間，從而很大程度上加大了企業應收賬款的成本。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的問題和糾紛，以便做出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時，也會使客戶感覺到債權人施加的壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。

6.建立應收賬款壞賬準備制度。不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立壞賬準備制度，以促進企業健康發展。

參考文獻：

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[2] 張偉，石立波.淺析企業應如何加強應收賬款管理[J].中國管理信息化，2011，（2）.

[責任編輯仲琪]