加強和改進經濟責任審計工作的對策

肖晗

摘要：經濟責任審計是指經由審計人員以被審計人員所在單位的財務活動與會計記錄為依據，通過對該人員在任職期間內各項資產、負債、損益的合法性、真實性、效益性、可靠性以及所有資產的保值增值情況實施全面的審計，并且要實事求是地區分被審計人員在相關經濟財務活動中負擔的職責與權力的一項特殊的審計活動。從經濟責任審計的含義、內容等基本介紹入手，分析了經濟責任審計在實施中存在的問題，并針對問題提出相應的解決辦法，目的在于促進經濟責任審計工作更加順利有序的進行，進而促進我國整個經濟社會的長足穩定發展。

關鍵詞：經濟責任審計；組織方式；創新

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0139-03

2006年2月28日修訂的《審計法》增加了經濟責任審計的內容，將經濟責任審計深化到了法律層面。但如何在日益突出的經濟與政治法律體制的矛盾中正確發揮經濟責任審計應有的作用，保證經濟責任審計工作質量、經濟責任審計報告質量及其評價質量，不斷提高經濟責任審計結果的可靠性，已成為當下有關工作人員亟須解決的一大問題。本文從經濟責任審計的基本簡介、實施中的問題、創新解決方法這三大方面對經濟責任審計進行了闡述，論證了經濟責任審計在審計工作乃至整個社會經濟全速發展中所起到的關鍵性作用。

一、經濟責任審計的簡單介紹

隨著當代社會經濟體制不斷的深化完善與發展，審計已納入到我國政治體制改革工作中，這將審計行業的地位、職能都提升到了一個前所未有的高度[1]，也使得審計的根本——經濟責任審計受到了前所未有的重視[2-3]。

（一）經濟責任審計的含義

經濟責任審計實質上是指經由審計人員以被審計人員所在單位的財務活動與會計記錄為依據，通過對該人員在任職期間內各項資產、負債、損益的合法性、真實性、效益性、可靠性以及所有資產的保值增值情況實施全面的審計，并且要實事求是的區分被審計人員在相關經濟財務活動中負擔的職責與權力的一項特殊的審計活動[4-5]。

（二）經濟責任審計的內容

經濟責任審計具體來說包括了以下幾方面的內容。

1.財務活動審計。這部分的經濟責任審計主要是負責考核被審計人員在任職期內有關經濟財務活動的真實性與可靠性。通過對財務活動的審計可以實現經濟責任制，正確考評被審計人員的經濟權責。

2.效益審計。這部分經濟責任審計主要涉及到在財務活動審計基礎之上，對被審計人員在任職期內整個經濟活動所產生的效益做出評價分析。這一效益審計能夠全面的區分并評價各級經濟責任情況。

3.管理水平審計。這部分的經濟責任審計主要包括對被審計單位和機構的在職人員知識結構、各項資產、權益收益率的審計。通過管理水平審計可以直觀明確地對被審計人員的管理成果做出正確的分析與評價。

（三）經濟責任審計的目的

相關工作人員需要了解經濟責任審計的最終目的是通過明確被審計人員于任職期間在單位經濟財務活動中應承擔的權利與義務，以此來為相關人事部門、紀檢機關等考核任免工作人員或是兌現承包合同等提供可靠依據[6]。

（四）經濟責任審計的分類

為了能夠保證經濟責任審計工作的針對性，突出審計工作重點，把握主要審計矛盾，公正客觀的做出審計報告與分析，就需要按照一定的依據將經濟責任審計分類。具體來說，可分為以下幾大類。

1.按照審計時間的不同，可以將經濟責任審計分為事前經濟責任審計、事中經濟責任審計、事后經濟責任審計。

2.按照經濟責任審計中被審計單位或機構性質的不同，可以將其劃分為國有企業領導人員任期經濟責任審計、黨政領導干部任期經濟責任審計。

3.按照經濟責任審計被審計內容的不同，可以將其劃分為破產經濟責任審計、目標經濟責任審計。

（五）經濟責任審計的范圍

經濟責任審計不同于一般的審計活動，它審計的是被審計單位或者機構的代表人、負責人。根據我國現有科學技術發展水平來看，經濟責任審計的范圍有以下兩點。

1.國有企業領導人任期內經濟責任審計的范圍。其審計范圍包括以國有資產占控股地位或是指導地位的股份制企業和國有獨資企業下屬的企業領導者、負責人。

2.黨政領導干部任期內經濟責任審計的范圍。其審計的范圍主要涉及到各地區、各級省、市、區、縣、檢察機關、群眾團體以及事業單位的相關黨政領導干部。

（六）經濟責任審計的作用

大量的實踐工作證明了經濟責任審計自產生到發展再到成熟，在各個環節所起到的作用是十分巨大且不可替代的。具體來說有以下幾個方面。

1.有助于加強內部監督管理，為任免工作人員提供依據。社會經濟體制下的經濟不斷發展，既是機遇，又是挑戰。在人員監督管理工作中開展經濟責任審計，能夠有效將規定目標與實際完成量作比較，客觀公正的對相關工作人員的業績做出評價與分析，不僅為領導者正確任免員工提供了依據，還可促使員工在任期內更好的履行職責與權力，保證各項經濟穩定發展[7]。

2.有助于規范公職人員經濟行為，減少貪污腐敗，促進廉政建設。經濟責任審計在財政與審計的基礎上，明查被審計人員的經濟行為，利用這種方式往往能夠發現常規年度審計報告中不容易甚至無法披露的問題。在這樣嚴格的監管機制下，能夠促使公職人員自我約束、自我提高，從源頭上杜絕貪污與腐敗現象，大大提高了相關人員的法律意識、紀律觀念，從而促進廉政建設。

3.有助于公正區分前后任的經濟業績與權責。正是由于經濟責任審計具體到被審計人員的工作單位、就職部門的財務經濟狀況，一方面，可以精確了解該期財政收支狀況，有利于后任盡快適應環境，理清工作思路；另一方面可以明確、公正的劃分前任與后任工作人員相互的權責，為工作交接提供依據的同時保證被審計工作的持續進行。

二、經濟責任審計實施中存在的問題

經濟責任審計是伴隨著我國經濟、政治體制改革與創新而一步步發展并成熟起來的。當前，經濟責任審計在不斷完善的同時也向著規范化、制度化、法制化的方向邁進。但由于當下經濟責任審計還缺乏相關實踐工作經驗、也沒有可靠規范的法律法規為其提供保障，再加上經濟責任審計的內外部環境變化差異明顯，因此，在審計工作中還存在著一些亟待解決的問題，需要相關工作人員不斷努力分析探索。具體來說有以下幾點。

（一）經濟責任審計的自身特性決定了審計工作的復雜性

經濟責任審計是一項政策性強、涉及范圍廣、涵蓋內容多、質量要求高的全新工作。正是由于這些特性，導致了這項工作特有的復雜性。

1.政策性強。經濟責任審計是一項尤其需要相關法律法規來支持的審計工作。但是由于我國在市場經濟體制與法制建設中存在發展極度不平衡的矛盾，導致在審計工作中會遇到一些問題不能用現行法律法規來解釋與說明。再來，根據我國的國家特色，各個地區的規定都不完全相同，這也會導致審計結果不一致。又由于經濟責任審計的期限一般跨度很長，這一期間內的法律法規也會不斷變化，這也為整個經濟責任審計工作保持一貫性帶來了難度。諸如此類的政策性因素都在無形中增加了整個經濟責任審計的難度，并且很有可能影響審計質量。

2.涉及范圍廣。隨著現代經濟社會不斷的完善與發展，審計工作涵蓋的范圍也越來越廣，涉及到了社會經濟建設中的各個行業；再加上臨時委托審計的現象越來越多，審計人員倉促上陣，分散了經濟責任審計的中堅力量，不僅會造成經濟責任審計的風險加大，還會一定程度上導致質量問題。

3.涵蓋內容多。正是由于經濟責任審計所涉及的范圍廣，因此其涵蓋的內容也非常多。這會造成經濟責任審計中時間跨度長與需求時間短的矛盾加深。長此以往就容易引發經濟責任審計工作的質量與效率問題。

4.質量要求高。經濟責任審計對工作質量的要求也是特別高的。做好這項工作不僅可以有效地減少貪污腐敗現象，促進廉政建設，還能夠公平公正的區分權責。但在實際工作中，由于審計方法比較單一，單靠就賬審賬不結合群眾座談、個別調查等方法進行驗證，很難將每個問題都審查透徹。并且在相關工作人員重事中審計，輕事前、事后審計的思想下，一些審計問題會更加突出，再加上缺乏一套完備的審計結果評價標準，致使經濟責任審計只存在于形式，無法真正落實到實際工作中。

（二）計劃安排不夠切實

經濟責任審計是一項要求非常高的審計工作，需要相關工作人員事前仔細安排，事中有序審計，事后重點檢查。但是在實際工作過程中，常常會有一部分人事組織部門沒有按照經濟責任審計工作所要求的“有計劃、有步驟、有重點”的要求來組織工作，反而一方面將所有需要調整的工作人員交由審計部門委托審計，導致審計機構負擔過重，最終制約經濟責任審計工作的準確性；另一方面將某些不需要調整、已調整過或不屬于經濟責任審計范疇的對象都交由審計，造成經濟責任審計機構難以實施正常有序的審計工作，并且還會導致整個經濟責任審計出現風險。

（三）屢查屢犯的現象嚴重

很多單位存在的問題是“屢查屢有，屢改屢犯”，沒有達到審計“查出一個問題，完善一項制度，堵塞一方漏洞”的效能。經濟責任審計中規定設計工作必須嚴格堅持“時查、時改、時堵塞”的原則。在實際工作中要隨時防止出現屢查屢犯的現象，爭取做到不審則已，審必審清。結合相關法律法規與監督機制，將審計工作落實到實處。

（四）缺乏完善的監督機制，出現一些腐敗和濫用職權的現象

各個被審計單位或機構雖然在建立規章制度、規范監管機制、完善督查程序中做了許多努力，但整個經濟責任審計工作仍然缺乏一套完備的質量控制與監管體系，許多制定的政策無法落到實處，事后審計監督管理工作缺乏評定標準。許多監管責任追究制度只流于形勢，相關工作人員無法認真貫徹實施，這也會造成審計人員行為不合規范，容易發生腐敗、濫用職權等現象。這種種實際情況都會逐漸導致經濟責任審計工作長期處于低質量狀態。

三、經濟責任審計實施中的組織方式創新

正是由于經濟責任審計工作中存在著一系列的實際問題，如果任其發展下去必將會引發審計質量與效率低下。因此，結合相關理論，對現有的經濟責任審計組織方式做出一些創新來減少和避免這些問題的產生是當下相關工作人員最需關注的工作重心。具體的來說，最行之有效的創新方法主要有以下幾個方面。

（一）領導重視、組織到位，為經濟責任審計工作創造良好環境

良好的工作環境是經濟責任審計工作得以穩定發展的基礎。領導人員不僅要重視事中審計，還應該看到事前、事后審計的重要性。明確劃分組織各項活動的責任人，將可依據的法律法規、完備的理論基礎、豐富的實踐工作經驗等因素相結合，努力營造出經濟責任審計的良好工作環境。

（二）注重源頭，創新審計培訓機制

一項經濟責任審計歸根結底是需要審計工作人員去實施的。因此抓好對審計工作人員的創新培訓，提高其行業技能與素質是從源頭上做好相關審計工作的最關鍵一環[8]。由于經濟責任審計的自身特性，導致其對相關從業人員的專業技能、理論知識、實踐經驗要求很高：

1.強化從業資格。加強對審計行業，尤其是經濟責任審計行業從業人員任職資格的規范化管理，是未來順應經濟社會發展潮流的主流方向。要爭取做到“一人一崗、一人一證”。

2.加強任職期間培訓工作。經濟責任審計是時代經濟發展的產物，它隨著社會經濟不斷的完善與發展也在不斷更新。對于相關審計工作人員而言，首先是要及時了解并補充有關行業的新規章、新制度，盡快將自身的行業知識結構與當代審計行業的發展需要相磨合；其次要不定期舉辦座談交流研討會，使之在更為準確的劃分行業政策界限的同時了解其他地區不同的經濟責任審計規定；最后還要使工作人員的知識結構不僅僅局限于專業行業，還要充分延伸到各個相關領域，如計算機、財會、英語等，為經濟責任審計行業以致整個經濟信息科學走向全球化做好準備。

（三）建章立制、規范運作，夯實經濟責任審計工作穩步發展的基礎

我國現有的法律法規是難以與高速發展的經濟社會相協調的?；谶@一問題，相關工作人員要在這一制度基礎上盡快建立并完善一套獨立的經濟責任審計法規。從法律層次上明確各級經濟責任審計工作人員的工作權責，盡量減少和避免審計工作的隨意性，真正意義上使經濟責任審計邁入法制軌道。

（四）探索創新方式，實現經濟責任審計工作新突破

創新是一個民族得以進步的靈魂。新時期的經濟責任審計也應該解放思想、更新觀念，結合實際情況進行創新。具體來說，可以從以下幾個方面入手。

1.要突破經濟責任審計只為黨政機關與國有企業服務的傳統思想。在原有的審計思想模式下，絕大多數的經濟責任審計工作單一的為黨政組織部、國有企業領導班子服務。立足于目前經濟的快速發展，經濟責任審計工作也應轉向與各縣區域經濟相結合的道路。

2.要突破效益審計難以順利開展的傳統思想，保證其真實性、可靠性。各個審計機關要積極組織審計公職人員認真貫徹落實經濟發展的中心思想，力求將經濟責任審計的目標圍繞經濟的長效發展。不僅要審計財務管理活動，更要關注到被審計對象的工作效能，只有這樣才能促進被審計對象的廉政建設與工作效益相結合，確保審計工作的合法性與可靠性。

3.要突破經濟責任審計只是對被審計單位的經濟財務賬目進行清查的傳統思想。經濟責任審計工作要創新就需要做到基礎審計工作與靈活調查的結合。首先，要將查賬與個別調查相結合，除了需要核對被審計單位的財務活動賬目是否屬實外，還要通過個別追查的方式詳細了解具體被審計對象的經濟活動情況；其次，要將被審查對象所在單位與其上下級單位相結合，利用各級關聯單位之間的聯系關系徹底摸清各項經濟活動的來龍去脈。

（五）完善監督機制

整個經濟責任審計工作需要一整套強而有力的監督管理機制。相關工作人員須要在各個被審計單位或機構制定出一套完備的質量控制與監督管理體系，將相關政策落實到實處。經濟責任審計結果需要通過這一機制來區分與判定，同時，它也是各項工作完善與否的標準。在被審計單位內部可以建立專門的監督部門，由專人不定時地對各項審計工作做好監督檢查，以此保證整個經濟責任審計工作的正常有序進行。

總而言之，經濟責任審計不僅能夠對被審計對象進行良好的監督與檢查，還是一種廣大人民群眾檢驗被審計對象財務經營行為的模式。它伴隨著社會經濟發展而產生，也應該隨著經濟的發展而不斷完善。相關審計工作人員在工作中應該利用自身的理論知識不斷發現問題，解決問題，促使經濟責任審計工作的不斷發展與進步。

參考文獻：

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[8] 廖雅，樊一陽，陳亞鋒.基于審計的技術創新管理研究[J].技術與創新管理，2010，31（5）：522-526.

[責任編輯高惠琦]