內部控制環境對內控制度實行產生的影響

呂美麗

[摘要] 眾所周知，在內部控制制度推行的過程中，創造良好的內部控制環境對于內控成效的取得具有十分重要的意義。本文有鑒于此，結合日常工作的所得，從管理者素質、企業文化、員工素質等方面探討了一下內部控制環境對內部控制制度推行產生的影響，以期對企業推行內部控制制度產生一些做法上的啟示。

[關鍵詞] 內部控制； 環境； 影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 041

[中圖分類號]F272[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）24- 0071- 02

所謂內部控制環境是指對建立、加強或削弱內控制度效果發生影響的各種因素的總和，它反映了企業管理者、經理人員及全體員工對企業實行內部控制的態度、認識和行動。內部控制環境是企業組織的基調，主導和左右著企業內部全體成員的控制理念，決定著內控的結果和成效。一般來說，企業內部控制環境因素包括：企業高級管理層的素質、領導風格及對內部控制的認識、企業文化、企業員工隊伍素質、人力資源政策、企業內部審計的運行狀況。這些因素相互作用，共同對企業內控制度的實行產生著非常大的影響。

1企業高級管理層的素質、領導風格及內部控制認識對內部控制的影響

企業高級管理層的道德素質高低，管理素質的好壞，領導風格的不同，對內部控制認識的高低，直接決定著企業的內部控制能否建立和健全以及健全的內部控制制度能否有效運行。這是因為內部控制制度包括對企業生產經營全過程、企業經營業務的各個方面、企業的各個機構、各個部門以及企業全體員工的控制，在內部控制建立之后，任何業務的開展，任何人員的行為都將納入內部控制之內，包括高級管理層人員也不能脫離內部控制處理與企業有關的事項。而高級管理層之所以能在企業內部控制建設中起決定作用，就在于他們擁有太多的權力，可以調配企業所有的資源，決定著“誰要控制”、“要控制誰”、“要控制什么”和“怎樣控制”的問題。

2企業文化對企業內部控制的影響

企業文化，是企業員工在長期的生產經營活動中形成的一種自覺的行為規范。它是企業經過長期的生產活動逐步積淀并經過提煉和加工而形成的與其他企業不同的企業員工的精神狀態和行為規則。

企業文化對內部控制的影響表現在：一個擁有誠信經營、奮發向上、團結友愛、相互合作的企業文化理念的企業，就有利于企業內部控制制度的建立健全，員工接受并服從內部控制制度的約束的能力和自覺性就會強一些，內部控制制度在企業的推廣就會容易一些；而在一個互相排擠、爾虞我詐、不和諧的企業文化氛圍內，企業將很難形成一套科學的內部控制制度，即使有了書面的制度，也只能當擺設，很難在員工中推行和實現。

3企業員工隊伍素質對內部控制的影響

企業員工的道德素質好壞和業務素質高低對企業內部控制的影響起著直接的作用。員工道德素質的好壞，是決定員工愿意或是不愿意接受內部控制，主動地、積極地接受內部控制或是被動地、消極地接受內部控制的關鍵。如果員工愿意接受內部控制，且主動地、積極地接受內部控制，他們就會在工作實踐中，積極地履行各自的崗位職責，發現內部控制制度的不當之處，通過適當的程序向管理層反饋，從而使管理層修改、完善內部控制制度，使企業的內部控制制度在不斷改進中始終有效的運行，確保企業目標的實現。相反，如果員工不愿意接受內部控制，他們就會對內部控制的推行進行抵制，即使他們被動地、消極地執行了有關的內部控制制度，那也只是出于對自身利益的考慮去執行企業內部控制的要求。如果內部控制有所疏漏，就會成為員工玩忽職守甚至進行舞弊的機會。在這種情況下，內部控制不可能達到預期的目的。

4人力資源政策對內部控制建設的影響

企業人力資源政策對內部控制制度建設的影響也是直接的。這種影響主要表現在以下幾點：

（1） 企業選人用人標準。企業選擇什么樣的人，擔任什么職務，從事哪個崗位的工作，都將影響到企業內部控制能否推行和推行后的效果，如果企業選擇了一個道德品質較差的人擔任了重要的職務，那么涉及該職務的內部控制制度就很難推行或在推行中遭到明的或暗的抵制，從而降低內部控制的作用。

（2） 對人員的績效考核和獎罰政策。一個企業如果有一套科學合理的員工績效考核制度，并且配有公平公正的獎罰政策，獎優罰劣，就會最大限度地調動全體員工的工作積極性，激發員工的工作主動性和創造性，員工執行內部控制的自覺性就會大大增強；反之，如果企業沒有建立相應的績效考核制度，且在日常工作中獎罰不明，企業的內部控制制度就不會得到很好地貫徹執行。

（3） 對員工的使用是否做到人盡其才。對于一個企業來說，所有員工都是人才，但每個人才都有各自的特點，企業必須根據崗位設置的要求，合理使用每一位員工，讓每一位員工最大限度地發揮其特長，規避其不足，才能發揮整體的人才效益。只有這樣，企業的內部控制才能得到貫徹執行。例如，一個技術專家不一定能做好管理工作，如果因為他是專家就選派他到重要的領導崗位，他可能既做不好管理工作，也耽誤了他在技術方面的進一步發展。這對企業和個人乃自國家都是巨大的浪費。

5企業的內部審計對企業內部控制的影響

現代企業的內部審計是內部控制不可分割的一部分，同時又以旁觀者的身份對企業內部控制的充分性和有效性進行評價。內部審計在企業中發揮作用如何，直接關系到企業內部控制能否得到有效實施。

（1） 內部審計作為內部控制的一個重要組成部分，如果企業不能建立健全內部審計制度，或者即使建立了內部審計制度，但在企業經濟運作中，內部審計不能或難以發揮作用，說明企業高級管理層缺乏內部審計和內部控制意識，內部控制制度的執行只能是一句空話。

（2） 內部審計作為對企業內部控制制度的充分性和有效性進行監督和評價的一種有效的工具，其監督和評價的結果必須向高級管理層報告，對報告中所反映的企業存在的內部控制的缺失（不充分）和內部控制不能得到很好的遵守（無效）等情況，高級管理層理應制訂改進措施，以進一步建立健全企業的內部控制制度，并保證讓所有的內部控制制度都能在企業中有效運作。但如果高級管理層對內部審計報告中所指出的問題和改進建議置之不理，企業的內部控制制度建設又如何能夠逐步改進、完善和提高，企業已有的制度又如何能夠得到有效執行。

綜上，我們就內部控制環境對企業內控制度實行方面產生的影響做了較為深入的分析。可以看出，內部控制環境既是內控制度運行的基礎，又是保證內控制度積極作用有效發揮的關鍵。因此，內部控制環境建設應作為企業，尤其是大企業一項常抓不懈的工作。