信息化條件下政府審計的轉(zhuǎn)變

姜鈺瑩 嚴鴻杰

摘要： 我國的信息化審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套完整的規(guī)范體系，也沒有形成一支能夠全面開展信息化審計業(yè)務的人才隊伍。在信息化浪潮的推進，信息技術對我國政府審計方式的巨大影響下，政府審計發(fā)生了巨大的變化。文章首先對信息化及政府審計概念進行了界定，然后分析了信息化對政府審計的影響，最后闡述了信息化條件下政府審計的轉(zhuǎn)變及對政府審計如何適應信息化提出了建議。

關鍵詞： 信息化政府審計轉(zhuǎn)變

隨著信息化的日益發(fā)展，人們不斷地轉(zhuǎn)變著生活方式、生產(chǎn)經(jīng)營方式及貿(mào)易方式，這也使得政府審計面臨著越來越嚴峻的考驗。在信息量越來越廣，信息傳遞速度越來越快的環(huán)境下，手工審計已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代的審計質(zhì)量的要求。政府審計應該如何適應信息化的發(fā)展，如何實施有效的審計方式已成為重中之重。

一、信息化及政府審計概念的界定

信息化，是一個造福于社會的，一個“化”的過程，是一個在經(jīng)濟、科技和社會各個領域利用現(xiàn)代信息技術來有效地開發(fā)利用信息資源，建設先進的信息基礎設施，發(fā)展和創(chuàng)新信息技術和產(chǎn)業(yè)，不斷提高相關產(chǎn)業(yè)的綜合實力和市場競爭力，加速現(xiàn)代化的進程，從而提高信息產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重的過程。

政府審計是指國家審計機關對中央和地方政府各部門及其他公共機構(gòu)財務報告的真實性、公允性，運用公共資源的經(jīng)濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務的質(zhì)量進行審計。政府審計產(chǎn)生于受托經(jīng)濟責任關系，政府審計的主體必須是獨立的，政府審計的目標是保證財政、財務收支的真實性、合法性和效益性，監(jiān)督受托經(jīng)濟責任的嚴格履行，適應我國的經(jīng)濟、政治、社會的發(fā)展。

二、信息化對政府審計的影響

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，計算機信息化系統(tǒng)已經(jīng)逐漸運用于經(jīng)濟管理領域，尤其是在審計領域，從而打造信息化的政府審計系統(tǒng)，全面加強政府審計監(jiān)督職能，充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)的功能，最終實現(xiàn)政府審計的信息化。

（一）信息化對政府審計內(nèi)容的影響

傳統(tǒng)的政府審計中，最初都是以手工的方式進行的，通過算盤、計算器等的審計工具，手工翻閱賬本進行數(shù)據(jù)的搜索分析。而在現(xiàn)代審計中，信息化的發(fā)展促使審計在某種程度上不得不依賴計算機這類的信息設備，審計的內(nèi)容和范圍也會逐漸擴大，在信息化的系統(tǒng)下，各種審計事項都是由計算機按程序進行分析處理的，但是根據(jù)計算機自身的弱點，如果系統(tǒng)本身出現(xiàn)了程序性的錯誤或者有人利用了計算機自身存在的漏洞進行篡改，甚至系統(tǒng)出現(xiàn)了癱瘓，計算機就只能以錯誤的方法處理所有的審計事項，這樣的后果是不堪設想的。信息化條件下，政府審計的固有風險依舊是存在的，從而在信息化條件下，審計的內(nèi)容包括對信息化系統(tǒng)的處理和控制功能的審查，以及被審計單位的信息環(huán)境和網(wǎng)絡環(huán)境的審查，這是傳統(tǒng)審計不能觸及的范圍。

（二）信息化對審計重點的影響

在近代政府審計中，政府審計的重點是被審計單位的預算、計劃和預測、決策方案的效益型和被審計單位預算或計劃執(zhí)行情況的效益性，以及財政財務收支活動的合規(guī)性和合法性。［１］在傳統(tǒng)的審計手工審計中，通常需要耗費大量的人力和時間對被審查的數(shù)據(jù)進行整理和編制，而在信息化的條件下就可以在很短的時間內(nèi)完成，審計人員就可以將更多的時間和精力放在分析審計數(shù)據(jù)并提出質(zhì)疑，在對原來的審計重點關注之外，不能忽視被審計單位的信息系統(tǒng)和信息環(huán)境，更多要求給予更多更細的關注。

（三）信息化發(fā)展對政府審計組織方式的影響

審計是一項帶有目的的系統(tǒng)而又復雜的工作，信息化條件下的審計技術和方法使得傳統(tǒng)的審計理念也隨之發(fā)生了轉(zhuǎn)變。審計組織方式的正確與否直接關系著審計的目標能否實現(xiàn)，能否符合現(xiàn)代審計工作的要求。審計組織方式的基本原則是“五統(tǒng)一”，即統(tǒng)一組織實施，統(tǒng)一審計工作方案，統(tǒng)一審計時間，統(tǒng)一審計處理（或處理口徑），統(tǒng)一匯總上報。

審計組織方式的基本框架是建立“一個中心、兩個平臺、兩條通道”為框架的大型審計項目組織管理體系。［2］

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計任務也變得日益的繁重，越來越高的審計要求和落后的審計手段已經(jīng)不能趕上經(jīng)濟的快速發(fā)展，創(chuàng)新審計的組織方式，最大限度地發(fā)揮審計的組織的現(xiàn)有力量，提高審計效率，已經(jīng)成為當務之急。由此，信息化的條件下，審計組的工作要求同步進行，審計的相關事宜均向中心審計組負責，也減少了地方的干預，保證了審計的獨立性，審計化的管理也由松散型向一體化的審計管理轉(zhuǎn)變，最大限度地共享審計信息，實現(xiàn)資源的優(yōu)化，確保了審計的效率和目標的實現(xiàn)。［3］

（四）信息化發(fā)展對政府審計方法的影響

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，民主政治制度的推行，審計的對象也逐漸從單一的數(shù)據(jù)對象發(fā)展到了對被審計單位的信息系統(tǒng)的和信息環(huán)境進行審計，審計人員需要全面了解被審計單位的信息系統(tǒng)概況確定合適的數(shù)據(jù)采集方法和對象。運用相關的審計軟件審計人員可以很有效地對需要審查的對象進行數(shù)據(jù)的采集，在對數(shù)據(jù)進行分析和處理的時候創(chuàng)造必要的網(wǎng)絡環(huán)境。由于被審計單位可能存在有意隱瞞甚至更改，為了保證數(shù)據(jù)的真實性，對采集到的數(shù)據(jù)要進行預處理，然后把握住總體，選擇好的審計重點，抓住薄弱的環(huán)節(jié)，避免審計的盲目性和片面性，對審計重點的相關數(shù)據(jù)進行分析處理，在審計取證的時候，有時候只會發(fā)現(xiàn)問題的蛛絲馬跡，所以要進行進一步的核實審查，從而保證計算機審計的效率和質(zhì)量，減少審計的風險。對于審計的方法，可以分為規(guī)劃方法、實施方法、管理方法三個方面。在信息化的發(fā)展下，只有建立起一套科學的審計管理系統(tǒng)，才能有效地促進審計管理的規(guī)范化和層次化。

（五）信息化發(fā)展對審計人員的影響

在現(xiàn)代化發(fā)展的推動下，社會對審計人員的素質(zhì)要求也在不斷提高，人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)也在不斷地呈現(xiàn)出多元化。管理手段正逐步信息化和現(xiàn)代化，審計人員現(xiàn)有的素質(zhì)和工作能力已不能與之相匹配，這就要求審計機關嚴格地，實事求是地選擇真正適合審計的人才，并進行良好的培訓，豐富和完善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，合理優(yōu)化配置人力資源，將那些優(yōu)秀的審計人員培訓成信息化的骨干和中堅力量。

三、信息化條件下的政府審計與建議

（一）信息化條件下我國政府審計的轉(zhuǎn)變

1.信息化條件下，政府審計的內(nèi)容由傳統(tǒng)的手工審計向現(xiàn)代信息化審計轉(zhuǎn)變，審計的范圍也由會計的數(shù)據(jù)延伸到被審計單位的信息化系統(tǒng)和網(wǎng)絡環(huán)境。

2.信息化條件下，政府審計的重點并未發(fā)生太大的變化，但是數(shù)據(jù)的處理速度很快，審計人員可以省下時間，注入更多的精力到審計數(shù)據(jù)的分析和審計取證中。

3.信息化條件下，政府審計組織方式的正確與否直接關系著審計結(jié)果的正確與否。審計機關要在堅持“五統(tǒng)一”基本原則的基礎上結(jié)合自己的實際工作，創(chuàng)新組織方式，最大限度地發(fā)揮審計機關的現(xiàn)有的人力和物力，優(yōu)化整體的資源配置，提高審計效率，適應信息化時代的發(fā)展。

4.信息化條件下，政府審計的方法為了適應快速發(fā)展的信息化社會，經(jīng)歷了從單一的聽審技術到綜合檢查技術，從手工審計手段到計算機技術審計手段的變革。

5.信息化條件下，政府審計機關對審計人員的要求隨之提高，審計人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)也逐漸向多元化現(xiàn)代化發(fā)展，綜合的分析能力和計算機知識水平也是現(xiàn)代審計人員必須具備的。

（二）政府審計轉(zhuǎn)變的建議

為了有效發(fā)揮政府審計在信息化的條件下監(jiān)督職能和免疫系統(tǒng)的功能，也為了更好地建設有效的政府審計信息系統(tǒng)，培養(yǎng)適應信息化的審計隊伍，提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計信息化的目標，政府審計的轉(zhuǎn)變成為當務之急。具體建議如下。

1.我國的政府審計正處于發(fā)展的階段，政府審計的信息化技術還不夠完善，需要根據(jù)自身的特點，從實際出發(fā)的角度，借鑒國外的先進理論和技術，進行創(chuàng)新和運用。

2.在信息化的條件下，促進政府審計發(fā)展的平衡，重視信息化硬件和軟件的設施建設，促進審計業(yè)務水平與信息化發(fā)展水平的匹配。在財力允許下科技日常運用要有長遠的打算。

3.打造強大的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，提高審計質(zhì)量和效率；完善審計應用和管理系統(tǒng)，完善相關的計算機審計準則，避免制度的不完全性帶來的負面影響。

4.合理配置的人才隊伍。全面提高審計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)與信息化相應的法律法規(guī)知識和專業(yè)能力，培養(yǎng)與信息化相應的高水平的復合型人才，打破傳統(tǒng)的思維定勢，認清審計目標，完成審計任務，從而有效地保證政府決策的正確性，維護政府的權(quán)威。

參考文獻：

［1］張俠，劉軍.信息化對我國政府審計的影響——兼談轉(zhuǎn)變政府審計模式.財會月刊，2010，（28）.

［2］丁麗娟.信息化條件下政府審計模式的創(chuàng)新［J］.商業(yè)會計，2010，（22）.

［3］牟軍利等.信息化條件下大型審計項目審計組織方式研究.現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2009，（1）.