新《事業單位財務規則》之我見

陳維青

[摘要] 財政部于2012年2月發布新修訂的《事業單位財務規則》，其中很重要的變化是增加了事業單位財務監督的有關內容。論文分析了事業單位財務監督的現狀，并以新《事業單位財務規則》為指導，提出了建立與完善事業單位財務監督的對策與建議。

[關鍵詞] 事業單位財務規則；財務監督

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 005

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）22- 0009- 03

1新《事業單位財務規則》修訂概述

為進一步規范事業單位的財務行為，加強事業單位財務管理和監督，提高資金使用效益，保障事業單位健康發展，財政部于2012年2月7日發布了新修訂的《事業單位財務規則》（以下簡稱新《規則》），自2012年4月1日起施行。

新《規則》仍然保持了原有的事業單位財務制度體系框架，但同時也體現了近幾年國家財政改革的相關內容，并突出事業單位的公益性以及財政突出科學化精細化管理的要求?！兑巹t》修訂的主要內容體現在4個方面：①完善了事業單位預算管理辦法；②確立了事業單位收支管理完整性的原則；③有針對性地解決事業單位財務管理中的一些共性和突出的問題；④在部分行業事業單位引入權責發生制。

新《規則》中絕大部分章節都是在原來內容基礎上修改完善的，只有一章是增加的，即財務監督，可見財務監督在事業單位已經提上很重要的地位了。

2事業單位財務監督現狀及加強的必要性

2.1 現狀

事業單位由于性質的特殊性，資產大都來源于國家，很多事業單位財務工作人員對國有資產管理重視度不夠，造成國有資產大量被侵蝕流失，財務科目、賬簿、報表等混亂，單位監督審核程序不完善，監督力度薄弱；很多單位即使有監督部門，但部門財務人員專業素質不高，法律意識淡薄，職業判斷能力較弱，通過采購、投資環節和各種虛造、偷換報銷票據私自竊取事業單位的資產；也有很多事業單位內、外部財務監督部門執法不嚴，比如單位出于維護單位名譽利益的考慮，對賬外資產、資產評估不實、變相隱瞞截留收入，而外部財務監督管理部門對于事業單位一些不法行為打擊力度不夠，不能嚴格依照相關法律規定采取懲罰措施。財務監督管理的松散無力，直接導致財務管理的低效能和國有資產的侵蝕流失。

可見，事業單位財務監督現存的種種問題已經嚴重影響了事業單位健康發展，更使其公益職能大打折扣。

2.2 新《規則》增加財務監督的背景及意義

鑒于上述原因，新《規則》有必要強調事業單位財務監督，同時筆者分析還有以下幾點考慮：

（1）使《規則》體系更加完善。新《規則》分總則、單位預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、資產管理、負債管理、事業單位清算、財務報告和財務分析、財務監督、附則12章68條。原《規則》分為總則、單位預算管理、收入管理、支出管理、結余及其分配、專用基金管理、資產管理、負債管理、事業單位清算、財務報告和財務分析、附則11章47條。很顯然，新《規則》增加了一章（財務監督）、21條，這樣使《事業單位財務規則》體系更兼充實與完善。

（2）財務監督是單位財務活動的重要組成部分，也應該成為《規則》的組成部分。財務監督是運用單一或系統的財務指標對事業單位的業務活動進行觀察、判斷、建議和督促。它是公共組織財務管理工作的重要組成部分，也是國家財政監督的基礎。財務監督通過對公共組織的財務活動及財務管理制度進行評價，指出其合理的、有效率的方面，以便繼續推廣；同時指出其不合理、無效率的方面及存在的問題，并提出相應的解決措施和辦法，促使公共組織加強和改進財務管理工作，挖掘內部潛力，不斷提高工作效率。財務監督能促進各公共組織加強預算管理，保證公共組織收支預算的實現，促進公共組織嚴格執行財務制度及財經紀律，增強廣大財務工作者和單位領導的法制觀念。

（3）突出財務監督地位。前已述及，財務監督是一個單位財務活動的重要組成部分，事業單位財務管理工作的質量，直接關系到國有資產的安全及國家財政資金的使用效果。為了使各公共組織的財務活動運行于正常有序的軌道上，讓有限的資金取得盡可能大的經濟效益和社會效益，就必須按照一定的依據加強公共組織的財務監督。事業單位財務部門對單位經濟活動、資金運行具有極其重要的監督職能，把好財務這道閘門，對于防止國有資產流失具有舉足輕重的作用。

（4）行政單位、金融企業等財務規則或財務制度都包含財務監督的內容。財政部早在1998年就頒布實施了《行政單位財務通則》，其中第十章就是財務監督的內容。2010年6月財政部發布《地方金融企業財務監督管理辦法》，旨在加強對地方金融企業的財務監督管理，規范地方金融企業的財務行為。此前已頒布《金融企業財務通則》以及《金融企業會計制度》，主要是為規范中央金融企業的財務行為?？梢?，《事業單位財務規則》中也有必要加上財務監督的內容。

3以新《規則》為綱領，建立與完善事業單位財務監督體制

3.1 明確事業單位財務監督內容

事業單位財務監督應該貫穿于其財務管理的各個方面、各個環節，監督的內容應該是事業單位的整個財務活動，即應對事業單位財務活動的方方面面進行全面的監督，內容主要包括對事業單位預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、專用基金管理、資產管理、負債管理以及其他方面如有無貪污、挪用、多吃多占、請客送禮、行賄受賄等違法違紀行為，有無向其他單位、所屬單位或個人非法攤派，非法集資及亂收費現象；依法代收代扣的國家稅收是否及時足額上繳國庫等等的監督。其作用旨在促進單位國有資產安全和完整，保證財務制度和財經紀律嚴肅性。要求所有的事業單位要以國家的有關方針政策、法律法規、財務制度及財經紀律為依據和準繩，嚴格執行國家批準的各項費用開支標準、人員編制和定額指標以及經有關部門批準的行政事業發展計劃、業務工作的管理規定及辦法。

3.2 豐富與完善事業單位財務監督形式

3.2.1 事前事中和事后監督相結合

事前監督是指在財務活動實施以前所進行的監督。比如，對預算或計劃執行前進行的監督，對某項業務開展之前的資金準備情況的監督等，都屬于事前監督。事中監督是指在財務活動進行過程中所進行的監督。比如：對預算執行情況的監督，對專項資金使用情況進行的監督，都屬于事中監督。事后監督是指在財務活動發生以后對其結果進行的監督。比如：對事業單位決算編報進行的監督，對各項資金最終使用結果進行的監督，都屬于事后監督。事前監督防患于未然，事中監督貫穿財務活動的始終，事后監督總結經驗、發現問題，提出改進意見。幾種監督形式應有機結合。

3.2.2 日常監督與專項監督相結合

日常監督是指對事業單位一定時期內所有財務活動所進行的監督。比如：對單位一個預算年度財務管理情況進行的全面監督。全面監督的范圍廣、內容多，涉及公共組織財務活動的各個方面、各個環節。專項監督是指對事業單位的某一項財務活動進行的監督。比如：對事業收入情況的監督，對事業單位某年的業務招待費、會議費開支情況的監督。日常監督由于涉及面廣，內容多，工作量大，要求高，一般應組織專業人員進行。專項監督可對事業單位財務活動進行深入的檢查監督，便于發現財務工作中存在的問題，有針對性地提出改進措施，提高財務管理工作質量。

3.2.3 內部監督與外部監督相結合

內部監督是指事業單位自行組織的、由內部機構或人員對本單位的財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行監督，檢查其真實性、正確性、合法性、合規性和有效性，提出意見建議的一種監督活動。其主要目的是健全單位內部控制制度，完善公共組織財務管理的自我監督機制，嚴肅財經紀律。外部監督是指由事業單位外部有關機構和人員對單位的財務收支、資金使用情況進行監督，包括：由主管部門或者財政、財務、審計等部門對財務活動進行的監督；由主管部門或財政部門組織有關單位進行的聯審互查；有關社會中介組織，如會計師事務所按照國家規定對財務活動所進行的監督。其目的在于監督檢查單位財務活動的合法性、合規性和有效性，防止腐敗行為滋生蔓延。

3.3 建立與健全財務監督制度和依法公開財務信息，保證財務監督作用的發揮

3.3.1 建立健全內部控制制度

財政部于2011年11月發布了《行政事業單位內部控制規范》（征求意見稿）?！兑幏丁匪Q內部控制，是指行政事業單位為實現控制目標，通過制定一系列制度、實施相關措施和程序，對經濟活動的風險進行防范和管控的動態過程。內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全完整、財務信息真實準確，提高公共服務的效率和效果。建立并實施內部控制應遵循制衡性原則、重要性原則、適應性原則以及成本效益原則。同時，規范還就預算、收支、采購、資產、建設項目、債務、經濟合同、評價與監督等方面控制進行了相關要求。并強調單位應當根據國家有關法律法規和本規范，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部控制制度，并組織實施。

3.2.2 建立健全經濟責任制度

進行事業單位領導干部經濟責任審計，要對其經濟責任的履行情況進行全面的審查評價，因此，審計的內容主要取決于領導干部在單位中的地位及其應履行的職責，主要包括被審計領導干部所在單位有無建立適當的內部控制制度，財務收支活動是否真實、合法，資產負債是否真實、完整，主要業務、經濟指標是否完成，有無違反財經法紀與廉政規定。

3.2.3 依法公開財務信息，建立財務信息披露制度

《中共中央國務院關于分類推進事業單位改革的指導意見》于2012年4月16日發布。意見指出，事業單位要加強審計監督和輿論監督。面向社會提供公益服務的事業單位要建立信息披露制度，重要事項和年度報告要向社會公開，涉及人民群眾切身利益的重大公益服務事項要進行社會公示和聽證。建立事業單位績效考評制度，考評結果作為確定預算、負責人獎懲與收入分配等的重要依據。

主要參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.事業單位財務通則[S].2012.

[2]中華人民共和國財政部.行政單位財務通則[S].1998.

[3]楊紅.我國公共事業組織的財務監督問題及對策分析[J].商場現代化，2008（16）.