淺析上市公司內部控制信息披露現狀的成因

郭曉輝

[摘要] 伴隨著經濟全球化腳步的加快，國內外資本市場上出現了一系列財務舞弊事件，由此上市公司內部控制建立健全的內部控制體系逐漸受到人們的重視，內部控制信息披露開始成為會計界普遍關注的問題。本文簡要分析了當前上市公司內部控制信息披露的現狀成因。對于規范和完善我國上市公司內部控制信息披露具有一定的理論和現實意義。

[關鍵詞] 上市公司；內部控制信息；披露現狀成因

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 013

[中圖分類號]F239.45[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）22- 0023- 02

1上市公司內部控制信息披露的具體情況

分析內控信息披露狀況可以從不同的視角入手。以前的研究主要從是否披露、披露的詳細程度、披露主體、評價意見好壞、是否披露了內控缺陷等角度進行考察，具有一定的局限性。按照2009年的披露規定，滬市公司年報中應當披露的內控信息有監事會意見、內控情況說明兩項，此外，部分公司自愿披露了內控自評報告和內控審核意見。

1.1 監事會意見的披露

被調查的450家上市公司此項披露的情況為：①明確發表意見的占50%；②提及內部控制但實質上并未按要求就內控制度是否完善發表明確意見的占20%；③沒有做任何說明的占30%。由此可見，披露狀況并不理想。有3個原因：①沒有把監事會對內控制度完善與否所發表的意見放在重要地位；②對內部控制的含義并未清晰界定；③從來沒有公司僅僅因為此項披露不合格而受到監管部門的追究。

1.2 內控自評報告及內控審核意見的披露

據統計，上交所全部上市公司中分別有30家和35家公司在2009年披露內控自評報告和內控審核意見。對滬市848份年報披露內容進行了分析，發現這兩項披露存在如下不規范現象：①30家披露內控自評報告的公司中有12家并未披露內控自評報告原文，而是稱其另行發布在上交所網站上，但上交所網站上根本找不到；②35家披露內控審核意見的公司中有11家只是在年報里提到內控審核意見，并無內控審核報告原文，上交所網站上也無法找到。有些公司雖然做了內控審核但無專門的董事會內控自評報告，或是進行了內控自評而沒有做內控審核等。

2上市公司內部控制信息披露現狀的原因分析

2.1 披露形式缺乏統一要求

在內部控制指引中，沒有明確規定內部控制信息披露的具體形式，這給上市公司披露內控信息提供了可乘之機，使得上市公司在內部控制信息披露的形式上不規范，雖然都對內部控制信息進行了披露，但是一些上市公司應付了事， 不披露詳細的信息，真正提供有價值信息的還是少數。在財務信息披露領域，都有詳細的內容規定及各個指標的計算方法。內部控制由于涉及范圍比較廣泛，更加需要詳細的信息披露指南，如果讓企業自行決定披露的內容，必將導致相互之間的巨大差異。相關部門應對內部控制信息披露的范圍、內容和形式做出詳細的規定，統一了披露標準與要求，既便于上市公司明確地知道應該披露哪些內容、如何披露，提高披露的完整性，也便于投資者了解、評價公司的內部控制。

2.2 缺乏內部控制信息披露的法律監督

內部控制評價規范的監管力度不夠。評價標準不統一造成了評價結論的可比性差，評價信息的實用性受到影響。而且即使是披露了內控標準的公司，其披露的信息也多表現為對企業內控現狀的泛泛說明，沒有真正觸及企業內控的有效性。這是由于評價標準的可執行性存在問題。對上市公司的內部控制報告、注冊會計師的審核或鑒證報告，監管部門要進行定期或不定期的監督檢查。企業能否建立并切實實施完善的內部控制制度，還需要外部力量予以保證。監管不嚴、懲戒不力，的確助長了中介機構造假風的蔓延。對于不披露或不按規定披露內部控制信息、披露虛假內控信息或隱瞞內部控制重大缺陷的上市公司以及出具虛假內部控制審核意見的會計師事務所，證監會和證交所應予以嚴懲，加大上市公司及注冊會計師的違規成本，防范內部控制信息披露中的弄虛作假。

2.3 上市公司管理當局對內部控制信息披露的作用認識不足

我國資本市場還很不完善，絕大多數上市公司都是國有企業改制而來，公司治理問題還沒有得到有效的解決，體制的弊端造成上市公司高級管理人員的聘用還沒有完全市場化，現有的高級管理人員知識結構不合理，知識、觀念的更新速度較慢，對內部控制信息披露的作用還認識不足。不少上市公司只是形式上建立了內部控制制度，而內部控制的執行情況較差，因此，公司自愿披露內部控制信息的積極性當然不高，大多數情況下的披露都是以滿足證監會和交易所方面的要求為己任。

2.4 上市公司管理當局對內部控制信息披露成本的考慮

上市公司管理當局在披露內部控制信息時，往往會有成本因素的考慮。內部控制信息的披露必然會涉及成本的支出。一般提供內部控制信息會增加兩類成本：①上市公司直接承擔為提供內部控制信息而發生的一切支出，比如評價、報告的成本等，這與評價、報告的范圍、頻率有關；②同行業競爭公司的模仿給披露內部控制信息的公司所帶來的成本，比如喪失競爭優勢等。因此，出于成本的考慮，上市公司即使在強制披露的情況下，也往往選擇以最少的成本進行披露。當以較少的成本進行披露時，上市公司披露的信息往往沒有實質性的內容。而在自愿披露的情況下，上市公司寧愿選擇不披露內部控制信息，以節約披露成本。

綜上所述是目前我國上市公司內部控制信息披露現狀的大致原因，管理當局應當根據現實情況采取相關措施、制定相關規定進一步規范上市公司內部控制信息披露行為，使信息使用者能夠看到真實有效的信息，做出正確有利的決策。