商業連鎖企業納稅籌劃風險檢測及策略分析

伍冬鳳

[摘要] 本文主要是研究商業連鎖企業納稅籌劃風險檢測與分析，設計納稅籌劃風險管理的具體方案。并且對企業如何更好地開展納稅籌劃以及政府、社會對納稅籌劃應采取的措施提出了相關的對策和建議。

[關鍵詞] 納稅籌劃； 納稅籌劃風險； 風險化解

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 036

[中圖分類號]F272.35[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）22- 0064- 02

隨著我國社會主義市場經濟的逐步發展，企業作為市場經濟主體的逐步確立，對于追求自身經濟實體財富最大化的企業來說，無論稅收是多么地合法化，都將作為一種既得利益的損失進入企業的成本。同時，稅收作為國家的職能之一，具有剛性的特點，企業只有尋求合法的途徑來降低稅收成本，實現稅后利益的最大化。人們雖然已經認識到納稅籌劃的重要性，但是只看到納稅籌劃的積極一面，對納稅籌劃風險估計不夠，造成了納稅人經濟、時間等的浪費，得不償失。文章通過轉讓定價、維修服務及相關收入等問題的籌劃風險的分析讓人們在認識到稅務籌劃的巨大利益的同時，也要考慮到納稅籌劃的風險，在納稅籌劃時全面地考慮問題，做出理性的決策，并且從內部控制和管理制度等方面提出思考和建議，幫助企業選擇正確的納稅籌劃方案，達到高效低耗的目的。

1總部與子公司、分公司之間移庫問題

某商業連鎖企業的外區店商品調撥采用統一調撥方式，每日銷售大件商品均由顧客服務中心統一配送。外區店都有自己的維修、配送系統。為外區店統一配送的商品有時達到180天還未實現銷售。關于此問題，我們認為存在極大的稅務風險。

《增值稅暫行條例》第四條規定：“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售（但相關機構設在統一縣（市）的除外），則在移送實施同銷售處理”《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發[1998]137號）對上述實行統一核算的企業所屬機構建議送貨物的納稅問題明確如下：《增值稅暫行條例實施細則》第四條是同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指售貨機構發生以下情形之一的經營行為：① 向購貨方開具發票； ② 向購貨方收取貨款。

售貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。如果售貨機構只就部分貨物向購賣方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

但對于某商業連鎖企業來說，不能采用此項政策。因多數統一配送到各分支機構的商品在移送時并未實現銷售，須帶到分支機構真正實現對外銷售才能實現。所以，這種情形可視為委托代銷處理，合理推遲納稅時間。根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）對委托代銷作出如下規定：

（1） 納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間未收到區部或部分貨款的當天。

（2） 對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，是同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間未發出代銷商品滿180天的當天。

2轉讓定價問題

對于轉讓定價問題，即某商業連鎖企業移送給各分店的商品按照購進價格確認收入。這一處理不合常規，在一定程度上違背了轉讓定價原則，極易被稅務機關認定為轉讓定價明顯偏低，存在一定程度的稅務風險。我們認為可以有以下處理思路：

方案一：完善合同，進行合理性解釋或說明

為了說明轉讓定價問題，某商業連鎖企業與其子公司、分公司各簽訂一份合同——代銷商品合同。合同中約定：具體結算價格按照供應商實際供貨價格，若供應商有折扣或反利的，則也按供應商折扣后的價格結算。

在合同中約定委托代銷的一攬子協議條款，包括其子公司、分公司幫助某商業連鎖企業服務客戶、開展促銷活動等。并強調某商業連鎖企業采取統一采購模式，一定區域范圍內執行統一物流配送。

方案二：稅務一定要調整價格

若稅務機關一定調整某商業連鎖企業轉讓價格，則某商業連鎖企業計算實際平均毛利率進行解釋說明，避免被按照10%的利潤率調整價格。而爭取按照盡可能低的平均毛利率調整價格補稅。但這需要某商業連鎖企業有相應證據——毛利率相關的財務數據資料。

3維修服務及相關收入的處理問題

某商業連鎖企業負責商品的安裝和維修，是某商業連鎖企業的子公司，屬于增值稅一般納稅人。我們調查取證的具體情況如下：安裝收入分為材料收入和勞務收入，其中：收取顧客的材料費計入主營業務收入，收取顧客的人工費計入其他業務收入，由地稅代開服務費發票；收取經銷商的安裝費計入其他業務收入，應收供應商的維修費計入主營業務收入，如洗衣機、電腦等產品均按此處理。

綜合分析，目前維修業務的70%～80%收入實現在某商業連鎖企業，安裝業務收入主要在惠民維修公司確認，且繳納增值稅和營業稅還存在一定差別。由于收入確認的主體劃分不清，維修服務業務和收入的確認存在主體方面的矛盾，在客觀上造成收入與成本、費用不相配比，影響著某商業連鎖企業及客戶服務中心的損益計算，在一定程度上存在財務風險與納稅風險。

4維修業務所涉及的零星采購問題

維修業務需要到市場上采購配件，大多沒有發票，月采購量為40萬元左右。目前的處理是：直接將付款額或收據金額作為進貨價格，計入“主營業務成本”，存在憑證不合法且憑證與賬簿記錄不一致的現象，存在一定的財稅操作風險。

5促銷贈品發票問題

某商業連鎖企業在對外銷售過程中有促銷活動，其所涉及的贈品應該如何處理？

例如，銷售筆記本電腦配送電腦包是廠家的贈送行為，而廠家將贈品的費用以現金形式付給某商業連鎖企業，某商業連鎖企業則購買自己的電腦包作為贈品。目前某商業連鎖企業的做法是：電腦包由自己的零售店提供，在贈送時由零售店統一開具增值稅專用發票，由于是贈品，不需給客戶提供該電腦包發票，由某商業連鎖企業自己入賬。此舉不妥，合理但不合法，存在一定的稅務風險。

除上述贈品外，零售企業將賣場的庫存商品改變為自用或其他活動使用，既不需要進行進項稅轉出，也不應該按視同銷售處理，正確的做法是：直接從庫存商品的貸方按不含稅成本轉入管理費用、營業費用等賬戶的借方。

6儲值卡（會員卡）與購物券問題

某商業連鎖企業對儲值卡（會員卡）或贈券行為的財稅操作方法如下。

6.1會員卡

某商業連鎖企業會員卡有鉆石卡、金卡、銀卡、普通卡4種。根據《惠民會員制章程》規定，銀卡會員享受無單保修和30日退換貨優惠，金卡會員享受家電九折優惠。會員享受的折扣直接在銷售時減計銷售收入，會員卡不存在稅務風險。

6.2贈券行為

贈券行為屬于一種促銷手段，也應當按照折價銷售處理，而不是分解為銷售和現金捐贈兩項業務進行稅務處理，所以贈券基本沒有稅務風險。

6.3儲值卡

儲值卡主要是購貨單位給員工發放福利的購物卡，其基本操作是：企業或顧客（持卡人）先將一定金額的貨幣存入卡中，某商業連鎖企業收到繳來的錢時先確認為預收款，待顧客消費時轉作收入。

儲值卡在零售業一般有兩種情形：① 零售企業先墊付資金，按面值在銀行購卡后再出售給消費者，收取的款項沖減往來賬，消費者消費后由銀行劃轉，此種方式其納稅時間在貨物銷售環節。② 零售企業自制購物卡出售給消費者，收取的款項存入銀行，此種方式其納稅時間在售卡環節。此種方式并不為稅務機關認同，許多地方都予以禁止。因此，儲值卡存在一定程度的稅務風險。

7供應商返利問題

某商業連鎖企業返利問題的處理模式如下：① 將部分供應商的反利作為促銷費，計入“其他業務收入”。② 部分供應商采用折扣低開票的方式返利，或折扣折讓形式體現。③ 向一些廠家（供應商）收取店中店的費用，該費用為改裝商場，為廠家（供應商）提供一定的營銷空間。

商業返利作為促銷費或者商場改裝費，都存在一定程度的財稅風險。還有一些變相處理返利的辦法，都可能給企業帶來棘手的稅務風險。

8商業連鎖企業納稅籌劃風險化解建議

某商業連鎖企業作為大型連鎖超市，近3年來業績斐然，在商業連鎖領域名列前茅。經營業績的突飛猛進，也帶動管理和財務的發展。尤其在財務管理和會計核算方面，都取得了驕人的成績。但我們通過調研也發現，某商業連鎖企業的主營業務收入呈上升趨勢的同時，也存在一次納稅環節的風險與隱患，其增值稅與企業所得稅負擔也在逐年不斷攀升。

8.1提高納稅管理創新意識

在實地調研、資料審閱和訪談過程中，我們發現某商業連鎖企業對稅務會計核算、納稅計算與申報等納稅管理各環節存在的問題，缺乏探究根源、主動改進、創新管理的意識和精神。

8.2提高納稅意識

全員納稅意識不強，重大經營管理決策對稅收因素缺乏考慮或考慮較少，納稅管理沒有形成企業財務與其他業務部門協調分工管理的合理格局。

企業稅收起始于各項經濟管理活動，反映于稅務會計核算和納稅申報。企業納稅籌劃風險化解和稅收負擔的降低是一項系統工程，強調各業務部門的相互協作和配合。咨詢過程中，財務外的業務部門對稅法了解較少，往往只在出現問題之后，才反映或求助于財務部門。各單位在重大經營管理決策時，對稅收因素考慮不夠，沒有進行納稅評估和最優納稅籌劃方案設計，增加了納稅風險和稅收負擔。

8.3納稅風險不能從內部控制和流程角度獲得根本性解決

針對存在的納稅問題和稅企爭議，各單位主要依靠于稅企關系，將問題暴露得時間拖后或暴露的程度降低；而忽視了尋找政策依據、設計風險化解方案等根本性解決方法。

8.4通常渠道實時獲得稅法信息

稅務會計與財務會計的分離、稅法的快速變化等對納稅管理人員提出了高于財務會計人員的要求。咨詢中調查表明，各接受評估單位的納稅管理人員均沒有固定、通暢的渠道實時獲得稅法信息，對稅收政策的知悉速度滯后于稅法的高頻率更新。針對稅收政策的理解和應用，主要依靠自身的判斷，缺少外部專家的指導，致使應用中出現偏差和誤導。

8.5納稅管理制度需要完善

納稅管理制度不全面、不系統、不細化，沒有建立起“經濟行為 + 會計核算 + 納稅籌劃”的整體納稅籌劃體系和納稅風險管理體系。

與財務會計制度相比，各單位的納稅管理制度不全面、不系統、不細化，存在和單位實際情況結合不緊、操行差、系統性不強的問題。納稅管理僅局限于財務和稅務角度，不能從經濟行為、合同管理、會計管理、會計核算、方案設計等多個方面建立系統的納稅管理和風險防范體系。

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