淺談財務報告編制風險及應對措施

張建偉 高立法

［摘要］ 財務報告編制是企業對外提供財務信息的首要環節，對保證財務報告的真實完整，規避財務報告風險至關重要。為防范財務報告風險，在編制會計報表時應當做到：編制要規范、金額列示真實可靠、成果列示真實完整、現金流量列示劃清界限、附注說明完整清晰、合并報表關注范圍和方法、計算機技術應用要充分。

［關鍵詞］ 財務報告；潛在風險；規避；控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 02. 017

［中圖分類號］F239.1［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）02- 0029- 03

財務報告是企業會計核算的最終成果，是企業對外提供的主要信息，應當真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量情況。由于我國資本市場尚不完善，且企業的自律性和聲譽機制存在較大缺陷，會計信息未能全部做到真實、完整，已經成為長期以來制約會計信息質量、資本市場健康發展的“瓶頸”。內部控制目標之一是合理保證財務報告及相關信息真實完整。財務報告內部控制是內部控制的重要組成部分，其主要作用是保證財務報告真實、完整。因此，企業管理者必須了解財務報告編制要求、潛在風險及其應對措施，以利于財務報告的分析和利用。

1財務報告控制目標與總體要求

《企業內部控制應用指引第十四號——財務報告》（以下簡稱《指引》）界定了財務報告的定義，描述了編制、對外提供以及利用財務報告的風險，并提出了財務報告的編制要求。

1.1 財務報告的概念及意義

《指引》指出，財務報告是指反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。這一概念說明：①財務報告的主體是企業；②是對外提供的文件；③是反映企業某一特定日期的財務狀況、某一會計期間的經營成果和現金流量的文件。

加強財務報告內部控制的意義在于：①有助于提高會計信息質量、確保真實完整；②有助于防范和化解企業法律責任，確保財務報告合法合規；③有助于分析企業經營管理狀況，充分有效利用財務報告。

1.2 財務報告控制目標

《指引》的目的是：規范企業財務報告，保證財務報告的真實、完整，規避企業的法律風險。

財務報告控制的目標是：遵照會計準則及有關規定，及時正確、內容完整、格式合規地編報財務報告，充分利用財務報告分析，規避企業風險，提高企業效益。

1.3 財務報告潛在風險

《指引》指出，企業編制、對外提供和分析利用財務報告，至少應當關注下列風險：

（１）編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和聲譽受損。

（2）提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。

（3）不能有效利用財務報告，難以及時發現企業經營管理中存在的問題，可能導致企業財務和經營風險失控。

1.4 財務報告內控總體要求

《指引》要求企業應當嚴格執行會計法律法規和國家統一的會計準則制度，加強對財務報表編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關工作流程和要求，落實責任制，確保財務報告合法合規、真實完整和有效利用。 總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告的編制、對外提供和分析利用等相關工作。企業負責人對財務報告的真實性、完整性負責。

2財務報告的編制風險及應對措施

財務報告編制是企業對外提供財務信息的首要環節，對保證財務報告真實完整，規避財務報告風險至關重要。

2.1 財務報告編制的主要風險

財務報告編制的主要風險有：①會計政策未能有效更新，不符合有關法律法規；②重要會計政策、會計估計變更未經審批，導致會計政策使用不當；③會計政策未能有效貫徹、執行；④各部門的職責、分工不清，導致數據傳遞出現差錯、遺漏和格式不一致；⑤各步驟時間安排不明確，導致整體編制進度延后，違反相關報送要求等。

2.2 財務報告編制風險應對措施

《指引》提出的基本要求是：企業編制財務報告，應當重點關注會計政策和會計估計，對財務報告產生重大影響的交易和事項的處理應當按照規定的權限和程序進行審批。企業在編制年度財務報告前，應當進行必要的資產清查、減值測試和債權債務核實。

為了正確理解上述要求，應搞清會計政策和會計估計相關概念。會計政策，是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及會計所采納的具體會計處理方法。具體原則是指企業按照國家統一的會計核算制度所制定的、適合于本企業的會計制度中所采用的會計原則。具體會計處理方法是指企業在會計核算中，從諸多可選擇的方法中所選擇的、適合于本企業的會計處理方法。會計估計是指會計對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

為防范財務報告風險，在編制會計報表時應采取下列重要措施：

2.2.1 財務報告編制要規范

《指引》要求企業：應當按照國家統一的會計準則制度規定，并依據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或隨意進行取舍。

（１）關注會計政策和會計估計。企業的會計政策和會計估計要符合國家會計法規和監管有關規定，還要結合企業自身實際情況制定，如果發現矛盾應及時調整；會計政策和會計估計的調整需要按照規定的權限和程序審批。企業內部會計規章制度至少要經財務部門負責人審批后才能生效。財務報告流程年報編制方案應經公司主管財務負責人審核批準。

（2）關注重大影響的交易和事項。影響會計報告的重大交易和事項（如債務重組、非貨幣性交易、公允價值的計量、收購兼并、資產減值等），應明確授權和處理流程，報適當管理層審批后予以執行，不得任意處理。

（3）關注資產清查和債務核實。《指引》要求：企業在編制會計報表前應進行必要的資產清查、減值測試和債權債務核實，做到賬實相符。它是確保財務報告真實可靠、內容完整、計算準確的基礎。否則可能出現漏報、重報或任意取舍。

2.2.2 財務狀況的列示要真實可靠

《指引》要求：企業財務報告列示的資產、負債、所有者權益金額應當真實可靠。為防范財務狀況報表風險，《指引》對資產、負債及所有者權益計價提出了嚴格要求：

（１）各項資產計價方法不得隨意變更，如有減值，應當合理計提減值準備，嚴禁虛增和虛減資產。

（2）各項負債應當反映企業的現實義務，不得提前、推遲或不確認負債，嚴禁虛增或虛減負債。

（3）所有者權益應當反映企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。它由實收資本、資本公積、留存收益等構成。企業應當做好所有者權益保值增值工作，嚴禁虛假出資、抽逃出資，造成資本不實。

上述要求對防范報表舞弊具有針對性和現實性，企業應認真執行。

2.2.3 經營成果的列示要真實完整

《指引》要求：企業財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。為防范經營成果報表風險，《指引》列示了以下具體要求：

（１）各項收入的確認應當遵循規定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入。

（2）各項費用、成本的確認應當符合規定，不得隨意改變費用、成本的確認標準和計量方法，多列、不列或者少列費用、成本。

（3）利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構成。不得隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。

上述規定對收入、費用、利潤的確認與計量提出了嚴格要求。可以減少企業的隨意性，對防范利潤表的舞弊行為有重要意義。

2.2.4 現金流量列示界限要劃清

《指引》要求：企業財務報告列示的各種現金流量由經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量構成，應當按照規定劃分各類交易和事項的現金流量的界限。為防范現金流量表的風險，現金流量表的編制應遵循《企業會計準則第３１號——現金流量表》及應用指南的相關規定。現金流量表是按收付實現制編制的，資產負債表和利潤表是按權責發生制編制的。通過現金流量能夠幫助企業及時了解現金流向、現金充足性、償債能力及收益質量等情況，從而制定有效的管理策略，提高企業經營效率和效果，促進經營戰略目標的實現。

2.2.5 報表附注應說明報表中相關事項

《指引》指出，附注是財務報告的重要組成部分，對反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量的報表中需要說明的事項，作出真實、完整、清晰的說明。企業應當按照國家統一的會計準則編制附注。會計準則要求，附注應對企業債權、債務及資產的構成，企業擔保、訴訟、未決事項、資產重組等重大或有事項，關聯方及關聯交易等作出真實、完整、清晰的說明，為報告使用者提供翔實的資料。

2.2.6 合并會計報表應關注合并范圍及方法

《指引》要求：①企業集團應當編制合并財務報表。②明確合并財務報表的合并范圍和合并方法。③如實反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量。合并報表編制的范圍應該以控制為基礎，抵消公司內部交易，反映整個集團的財務狀況。控制是指一個企業能夠決定另一個企業的財務及經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權利。公司應當及時歸集、整理、合并抵消基礎事項和數據，編制合并抵消分錄，并依據納入合并范圍的子公司之間的內部交易及往來對賬結果，經核實無誤后進行編制，并保留合并報表的書面記錄。

2.2.7 計算機技術的應用要充分

《指引》明確提出：①企業編制財務報告，應當充分利用信息技術，提高工作效率和工作質量。②減少或避免編制差錯和人為調整因素。

通過上述措施可以有效地防范財務報告的風險，提高財務信息質量。但是還應注意財務報告是由財會人員編制的，提高財務人員的業務水平及責任感、確定報表編制流程、明確編制分工進度、實施相互核對等，也是防范風險的重要措施。

主要參考文獻

［１］高立法，呂宏斌，等．企業內部控制實務［Ｍ］．北京：經濟管理出版社，２０１１.

［２］財政部會計司．企業內部控制規范講解［M］．北京：經濟科學出版社，２０１０.

［３］李三喜，徐榮才．全面解析企業內部控制——基本規范·配套指引·案例分析［Ｍ］．北京：中國市場出版社，２０１０.