進出口貨物不規范申報的表現及防范

吳楊偉　李曉丹

規范申報是《中華人民共和國進出口貨物申報管理規定》（以下簡稱“貨物申報管理規定”） 對進出口貨物申報的基本要求。在進出口貨物報關實踐中，存在各種不規范申報的情形，不僅影響了進出口企業的通關效率，而且也給進出口企業帶來了額外的成本負擔和海關管理風險。

一、幾種不規范申報的表現

（一）商品名稱及規格型號不規范申報

商品名稱即品名，指進出口貨物規范的中文名稱；商品規格型號指反映商品性能、品質和規格的一系列指標。進出口貨物收發貨人或其代理人在申報時應當嚴格按照《貨物申報管理規定》中關于規范申報商品品名、規格的要求填制。具體而言，報關單中“商品名稱及規格型號”欄分兩行填報，第一行填報進出口貨物規范的中文名稱，必要時加注原文；第二行填報規格型號。該項目不規范申報的情形主要表現在單單不符、不詳細、不具體等方面。

1.與合同、發票、海關備案登記文件等相關單證不符。“商品名稱及規格型號”欄應根據商業單據、貨運單據或海關備案登記文件中所示的信息如實填制，在操作中，易出現報關單填制內容與合同、發票、加工貿易手冊等相關單證所列信息不相符。例如：特定減免稅貨物、加工貿易貨物等進出口前已在海關備案的進出口貨物，由于申報前已經在海關備案文件中登記了貨物的名稱與規格型號，在填報時必須與已在海關備案登記文件中同項號下貨物的名稱與規格型號一致。

2.申報時未填制規格型號。未填制規格型號指“商品名稱及規格型號”欄第二行“規格型號”未填制相應內容，主要表現為：該欄第二行未反映任何商品要素信息；將商品的規范申報要素填報在備注欄；以“商品的基本屬性+品名”的形式填報在該欄第一行；將商品的基本屬性填報在商品名稱欄的品名后，用“（）”、“/”與品名分隔。

3.其他不規范申報的情形。在具體的報關操作中，還存在著一些常見的不規范申報情形：加工貿易邊角料和副產品內銷、邊角料復出口未填報其報驗狀態的名稱和規格型號；成套設備、特定減免稅貨物如需分批進口未按照每批進口的實際狀態確定商品名稱申報；錯填報用于企業生產的料號級商品的名稱和編號；照抄《規范申報目錄》中的“商品描述”的內容；商品的品名、牌名、功能和用途等信息漏申報；進口汽車、摩托車未按規范填報為“車輛品牌+排氣量（注明cc）+車型”。

（二）隨附單據不規范申報

按照《貨物申報管理規定》和填制規范的有關規定和要求，進出口貨物向海關申報時應遞交全套的報關單證，除了報關單外還包括隨附單證，隨附單證又包括基本單證和特殊單證。其中，基本單證指進出口貨物的貨運單據和商業單據，主要有進口提貨單據、出口裝貨單據、商業發票和裝箱單等；特殊單證主要有進出口許可證件、加工貿易手冊、特定減免稅證明、原產地證明和合同等。報關單中“隨附單據”指隨進出口貨物報關單一并向海關遞交的、在“許可證號”欄填報的進出口許可證以外的監管證件，具體填制為“隨附單據代碼：編號”。

1.錯將合同、發票、裝箱單、許可證等隨附單證信息填報在“隨附單據”欄。合同、發票、裝箱單、許可證等作為隨附單證，但不能作為隨附單據填制。一般來說，隨附單據是隨附單證的主要部分，合同等隨附單證信息不作為隨附單據填制在“隨附單據”欄，例如，合同的編號應填制在報關單“合同協議號”欄；進出口許可證、兩用物項和技術進出口許可證、自動進口許可證、出口許可證（加工貿易）、出口許可證（邊境小額貿易）等隨附單證的信息應填報在報關單“許可證號”欄，而不能作為隨附單據信息填報在“隨附單據”欄。

2.其他不規范申報的情形。除了錯填隨附單證信息外，“隨附單據”不規范申報受到單據不全和申報不全等因素影響，變現為：修理物品復進口、暫準進出境貨物復出進口時未附關聯的原出口或進口報關單；反傾銷商品無原產地證書或無查驗記錄；加工貿易內銷報關單的“隨附單據”中無內銷征稅聯系單。

（三）數量及單位不規范申報

“數量及單位”欄填制進出口商品的成交數量及計量單位，以及海關法定計量單位和按照海關法定計量單位換算的數量。按填制規范，成交計量單位、海關法定第一計量單位和海關法定第二計量單位及各自對應的數量分別填制在“數量及單位”欄的第一行、第二行和第三行。若成交計量單位、海關法定第一和海關法定第二計量單位相同，則只需要填制第一行；若成交計量單位與海關法定計量單位不同，但海關法定第一和海關法定第二計量單位相同，則只需要填制第一行和第二行；若成交計量單位與海關法定第一計量單位相同、與海關法定第二計量單位不同，則只需要填制第一行和第三行；若成交計量單位、海關法定第一和海關法定第二計量單位各不相同，則第一行、第二行和第三行都需要填制。該欄目常見的不規范申報情形主要表現為：

1. 錯將件數和包裝填制為數量及單位。“件數和包裝”與“數量及單位”的相關信息一般同時出現在同一商業單據或貨運單據中，錯將“件數和包裝”內容填制為“數量及單位”。例如：發票顯示“500CTNS”，則“500”應作為“件數”填制；“紙箱”應作為“包裝種類”填制。

2. 錯將毛重作為數量填制。除以毛作凈外，數量對應的重量應填制為商品的凈重。例如：裝箱單顯示“GROSS for NET, G/N:500kg”，根據重量信息，該商品采用“以毛作凈”的方法，因此，在填制時應將毛重作為凈重填制，而不能填制為其他數字。在操作中還需注意：如果報關單中只有一項商品且計量單位是千克（公斤），其應與報關單“凈重”欄的數字一致；裝入可重復使用的包裝容器的貨物，按凈重填制；使用不可分割包裝材料和包裝容器的貨物，按凈重填制。

3.其他不規范申報的情形。成套設備、特定減免稅貨物如需分批進口，未按照實際報驗狀態確定數量加以填制，將貨物總量統一填制；已在海關備案的加工貿易貨物、優惠貿易協定下進出口的貨物，報關單成交計量單位未與加工貿易登記手冊或原產地證書等備案文件中同項號下貨物的計量單位一致，當不一致時必須變更備案或轉換一致后填制；加工貿易邊角料和副產品內銷、邊角料復出口，未填報其報驗狀態的實際數量及計量單位。

（四）成交方式不規范申報

在報關業務中，成交方式主要體現成本、運費和保險費等成交價格的構成，目的在于方便海關稅費的計算，常填制的成交方式CIF、CFR與FOB并不僅限于水路運輸而適用于任何運輸方式。“成交方式”欄按《成交方式代碼表》填制相應的名稱或代碼，操作中常出現將成交方式與貿易術語相混淆以及其他錯誤填制的情形。

1. 成交方式與貿易術語不符。成交方式與貿易術語之間的對應關系可簡述為：貿易術語價格構成中包含“成本”的，則“成交方式”欄填制為FOB；貿易術語價格構成中包含“成本+運費”的，則“成交方式”欄填制為CFR；貿易術語價格構成中包含“成本+運費+保費”的，則“成交方式”欄填制為CIF。例如：發票顯示“PRICE TERMS:C&F”，“成交方式”欄不能填制為“FOB”，而只能填制為“C&F”或“2”。

2. 運保費填制錯誤。運保費填制不當表現為兩個方面：第一，“運費”或“保費”欄該填而沒填、不該填而填制。例如，進口貨物報關，發票顯示貿易術語為CFR，則報關單“成交方式”欄填制為”CFR”,“運費”欄不需要填寫，“保費”欄則需要填制。第二，只填制“運費”或“保費”的數值，而忽視幣值代碼和費用標記，“運費”或“保費”的一般填制方法為“幣值代碼/數值/標記”。例如：進口貨物報關單中“成交方式”填制為“CFR”，發票顯示：“FRIGHT:$5,000,INSURANCE:$800”,那么，報關單“運費”欄不能填制為“5000”，“保費”欄不能填制為“800”，應根據填制規范，“運費”欄不需要填制（免填），“保費”欄填制為“502/800/3”。

3.費用金額不一致以及運保費單據無效或缺失。表現為發票金額與報關單申報金額不一致，發票上列有包裝費和雜費但報關單上未申報、漏報。例如：“THC”費的處理問題。運保費單據無效或缺失的情形：貿易術語為FOB，但缺少運保費單據；隨附的運費發票由出口商制作，而非承運人出具；貿易術語為EXW的無境外國內段運雜費發票；保費率偏低但未能提供相應保單。

4.其他不規范申報的情形。報關單填制幣值與發票等商業單據中的幣值不一致，比如：若發票顯示為“歐元”，則報關單不能填制為“美元”；匯率換算中折算的匯率與申報日所適用的匯率不符，錯用運輸工具進出境日期的匯率；成套設備分批分單申報進出口時，未按每批進出口貨物的重量或價值合理分攤運費；保單已列明具體保費金額，而報關單“保費”欄卻只申報為保險費率。

二、不規范申報的后果

（一）改單或退單

對于申報過程中報關員的不規范申報造成報關內容有誤，但未發現有走私違規或者其他違法嫌疑的，海關依情況對該申報作改單或退單處理：進出口貨物收發貨人或其代理人申請修改報關單的，海關作改單處理；申請撤銷報關單的，海關作退單處理。

據統計，2010年，浙江地區報關改單和退單率在5%以上的報關企業占報關企業總數的27%；根據2012年1到6月《寧波關區報關企業情況公布表》，共有253家報關企業，報關差錯率從0%到400%，只有4家報關企業是零差錯率。申報質量不高的問題，不僅使海關管理成本上升，也影響進出口企業的通關效率，增加進出口成本。

（二）移交海關緝私部門

對于存在走私嫌疑的海關決定布控、查驗的進出口貨物，以及涉案的進出口貨物，海關會依法移交緝私部門開展緝私調查，在辦結前海關不會允許修改或撤銷報關單。若存在違反海關法律、行政法規，逃避海關監管，偷逃應納稅款、逃避國家有關進出境的禁止性或限制性管理的走私行為，尚不構成犯罪的，由海關沒收走私貨物及違法所得，可以并處罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

例如“寧關辦發（2010）第137號”通知， 從2010年5月17日起，寧波關區對進出口申報存在以下情形的將被移交海關緝私部門并給予相應的處罰：接單中，海關發現監管證件與申報不符，貨值2萬以上的；隨附單據有誤，貨值10萬元以上，或10萬以下有從重情節的；結關后，修改、撤銷報關單（刪改單），貨值在10萬以上的。

（三）調整企業海關管理分類等級

海關對進出口貨物收發貨人或其代理人實行分類管理，不同類別的企業對應差別的管理措施。2008年4月1日，《中華人民共和國海關企業分類管理辦法》實施，海關根據相關法律、法規，以及海關監管、統計記錄等，設置AA、A、B、C、D五個管理類別，對報關企業進行評估、分類，并對企業的管理類別予以公開。由于不規范申報，企業的海關管理類別等級可能在AA、A、B、C和D五類中調到相應較低的類別，甚至被暫停或撤銷報關注冊。

例如，寧波某報關企業屬于海關管理的A類企業，在2011年代理申報的進出口報關差錯率在10%以上，則該報關企業在2012年海關管理類別自動調整為C類，即從享受海關“通關便利”降為海關實施“嚴密監管”。企業的級別越低，海關實行更為嚴密的監管措施，增加報關成本、降低通關效率。

（四）報關員記分處理

海關對出現報關單填制不規范但未被暫停執業、撤銷報關從業資格的報關員予以記分考核。《中華人民共和國海關對報關員記分考核管理辦法》于2005年1月1日正式實施，對出現報關單填制不規范以及其他行為的報關員予以記分、考核。

海關依據報關單填制不規范的程度，對報關員一次記分的分值分為1分、2分、5分、10分、20分、30分。若海關簽印放行前改單的，記1分處理。若海關簽印放行前退單的，記2分處理。存在其他相對應情形的，記相應分值處理。當1個記分周期記分累計達到30分的，海關中止其報關員證效力，不再接受其辦理報關業務；報關員應當參加崗位業務培訓，經崗位考核合格之后，方能重新上崗執業。

除此以外，對于不規范申報，海關還會定期對報關員及報關員所在報關單位進行報關差錯統計排名，并將結果對外公布，依據相關法律、法規進行獎優懲劣，以督促報關單位和報關員按照規范申報，提高申報質量，減少差錯率。

三、不規范申報的防范

第一，要依法申報。依法申報是規范申報的前提和基礎，也是規范申報的保障。報關員必須按照《海關法》、《貨物申報管理規定》和填制規范的有關規定和要求，向海關如實申報，滿足海關歸類、審價及許可證件管理要求。

第二，做到單單相符。進出口申報時，進出口貨物收發貨人或其代理人應向海關遞交報關單和隨附單證等全套報關單證。報關單內容與隨附單證所顯示內容應當相符，即報關單申報內容應以進出口商業和貨運單據信息和數據為依據，如實填制申報。基本單證和特殊單證要齊全、有效和合法；報關單要真實、準確和完整；報關員應對報關單和隨附單證的內容一致性進行審核。

第三，滿足單貨相符。報關單填制申報的各欄目內容必須與實際申報進出口貨物的情況相符，尤其是數量、件數、凈重和毛重等，不得偽報、瞞報和虛報。若實際進出口貨物申報信息與備案文件信息不一致時，應按實際信息更改備案文件進行填制。

第四，搞好規范備案。對于加工貿易貨物和特定減免稅等進出口貨物，為了避免單貨不符的情形出現，應從備案文件這個源頭抓起，在加工貿易審批和減免稅審批時即規范申報。

第五，申請海關預審核。對進出口貨物申報事項有疑問的，報關單位所屬報關員應及時向海關咨詢，借鑒進出口商品“預歸類”的成功作法，根據規定，向海關申請“預審核”，對確實難以申報的要素信息，應以書面方式向海關反映，協調解決。

第六，實行分單填制、分項填制與分行填制。規范申報應處理好分單、分項和分行填制，在承攬報關業務時，報關從業人員首先要明確需要填制幾份報關單，其次明確報關單表體欄目的分項填制，最后處理好某項的分行填制問題。