進出口貨物不規(guī)范申報的表現(xiàn)及防范

吳楊偉　李曉丹

規(guī)范申報是《中華人民共和國進出口貨物申報管理規(guī)定》（以下簡稱“貨物申報管理規(guī)定”） 對進出口貨物申報的基本要求。在進出口貨物報關(guān)實踐中，存在各種不規(guī)范申報的情形，不僅影響了進出口企業(yè)的通關(guān)效率，而且也給進出口企業(yè)帶來了額外的成本負擔(dān)和海關(guān)管理風(fēng)險。

一、幾種不規(guī)范申報的表現(xiàn)

（一）商品名稱及規(guī)格型號不規(guī)范申報

商品名稱即品名，指進出口貨物規(guī)范的中文名稱；商品規(guī)格型號指反映商品性能、品質(zhì)和規(guī)格的一系列指標。進出口貨物收發(fā)貨人或其代理人在申報時應(yīng)當(dāng)嚴格按照《貨物申報管理規(guī)定》中關(guān)于規(guī)范申報商品品名、規(guī)格的要求填制。具體而言，報關(guān)單中“商品名稱及規(guī)格型號”欄分兩行填報，第一行填報進出口貨物規(guī)范的中文名稱，必要時加注原文；第二行填報規(guī)格型號。該項目不規(guī)范申報的情形主要表現(xiàn)在單單不符、不詳細、不具體等方面。

1.與合同、發(fā)票、海關(guān)備案登記文件等相關(guān)單證不符。“商品名稱及規(guī)格型號”欄應(yīng)根據(jù)商業(yè)單據(jù)、貨運單據(jù)或海關(guān)備案登記文件中所示的信息如實填制，在操作中，易出現(xiàn)報關(guān)單填制內(nèi)容與合同、發(fā)票、加工貿(mào)易手冊等相關(guān)單證所列信息不相符。例如：特定減免稅貨物、加工貿(mào)易貨物等進出口前已在海關(guān)備案的進出口貨物，由于申報前已經(jīng)在海關(guān)備案文件中登記了貨物的名稱與規(guī)格型號，在填報時必須與已在海關(guān)備案登記文件中同項號下貨物的名稱與規(guī)格型號一致。

2.申報時未填制規(guī)格型號。未填制規(guī)格型號指“商品名稱及規(guī)格型號”欄第二行“規(guī)格型號”未填制相應(yīng)內(nèi)容，主要表現(xiàn)為：該欄第二行未反映任何商品要素信息；將商品的規(guī)范申報要素填報在備注欄；以“商品的基本屬性+品名”的形式填報在該欄第一行；將商品的基本屬性填報在商品名稱欄的品名后，用“（）”、“/”與品名分隔。

3.其他不規(guī)范申報的情形。在具體的報關(guān)操作中，還存在著一些常見的不規(guī)范申報情形：加工貿(mào)易邊角料和副產(chǎn)品內(nèi)銷、邊角料復(fù)出口未填報其報驗狀態(tài)的名稱和規(guī)格型號；成套設(shè)備、特定減免稅貨物如需分批進口未按照每批進口的實際狀態(tài)確定商品名稱申報；錯填報用于企業(yè)生產(chǎn)的料號級商品的名稱和編號；照抄《規(guī)范申報目錄》中的“商品描述”的內(nèi)容；商品的品名、牌名、功能和用途等信息漏申報；進口汽車、摩托車未按規(guī)范填報為“車輛品牌+排氣量（注明cc）+車型”。

（二）隨附單據(jù)不規(guī)范申報

按照《貨物申報管理規(guī)定》和填制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定和要求，進出口貨物向海關(guān)申報時應(yīng)遞交全套的報關(guān)單證，除了報關(guān)單外還包括隨附單證，隨附單證又包括基本單證和特殊單證。其中，基本單證指進出口貨物的貨運單據(jù)和商業(yè)單據(jù)，主要有進口提貨單據(jù)、出口裝貨單據(jù)、商業(yè)發(fā)票和裝箱單等；特殊單證主要有進出口許可證件、加工貿(mào)易手冊、特定減免稅證明、原產(chǎn)地證明和合同等。報關(guān)單中“隨附單據(jù)”指隨進出口貨物報關(guān)單一并向海關(guān)遞交的、在“許可證號”欄填報的進出口許可證以外的監(jiān)管證件，具體填制為“隨附單據(jù)代碼：編號”。

1.錯將合同、發(fā)票、裝箱單、許可證等隨附單證信息填報在“隨附單據(jù)”欄。合同、發(fā)票、裝箱單、許可證等作為隨附單證，但不能作為隨附單據(jù)填制。一般來說，隨附單據(jù)是隨附單證的主要部分，合同等隨附單證信息不作為隨附單據(jù)填制在“隨附單據(jù)”欄，例如，合同的編號應(yīng)填制在報關(guān)單“合同協(xié)議號”欄；進出口許可證、兩用物項和技術(shù)進出口許可證、自動進口許可證、出口許可證（加工貿(mào)易）、出口許可證（邊境小額貿(mào)易）等隨附單證的信息應(yīng)填報在報關(guān)單“許可證號”欄，而不能作為隨附單據(jù)信息填報在“隨附單據(jù)”欄。

2.其他不規(guī)范申報的情形。除了錯填隨附單證信息外，“隨附單據(jù)”不規(guī)范申報受到單據(jù)不全和申報不全等因素影響，變現(xiàn)為：修理物品復(fù)進口、暫準進出境貨物復(fù)出進口時未附關(guān)聯(lián)的原出口或進口報關(guān)單；反傾銷商品無原產(chǎn)地證書或無查驗記錄；加工貿(mào)易內(nèi)銷報關(guān)單的“隨附單據(jù)”中無內(nèi)銷征稅聯(lián)系單。

（三）數(shù)量及單位不規(guī)范申報

“數(shù)量及單位”欄填制進出口商品的成交數(shù)量及計量單位，以及海關(guān)法定計量單位和按照海關(guān)法定計量單位換算的數(shù)量。按填制規(guī)范，成交計量單位、海關(guān)法定第一計量單位和海關(guān)法定第二計量單位及各自對應(yīng)的數(shù)量分別填制在“數(shù)量及單位”欄的第一行、第二行和第三行。若成交計量單位、海關(guān)法定第一和海關(guān)法定第二計量單位相同，則只需要填制第一行；若成交計量單位與海關(guān)法定計量單位不同，但海關(guān)法定第一和海關(guān)法定第二計量單位相同，則只需要填制第一行和第二行；若成交計量單位與海關(guān)法定第一計量單位相同、與海關(guān)法定第二計量單位不同，則只需要填制第一行和第三行；若成交計量單位、海關(guān)法定第一和海關(guān)法定第二計量單位各不相同，則第一行、第二行和第三行都需要填制。該欄目常見的不規(guī)范申報情形主要表現(xiàn)為：

1. 錯將件數(shù)和包裝填制為數(shù)量及單位。“件數(shù)和包裝”與“數(shù)量及單位”的相關(guān)信息一般同時出現(xiàn)在同一商業(yè)單據(jù)或貨運單據(jù)中，錯將“件數(shù)和包裝”內(nèi)容填制為“數(shù)量及單位”。例如：發(fā)票顯示“500CTNS”，則“500”應(yīng)作為“件數(shù)”填制；“紙箱”應(yīng)作為“包裝種類”填制。

2. 錯將毛重作為數(shù)量填制。除以毛作凈外，數(shù)量對應(yīng)的重量應(yīng)填制為商品的凈重。例如：裝箱單顯示“GROSS for NET, G/N:500kg”，根據(jù)重量信息，該商品采用“以毛作凈”的方法，因此，在填制時應(yīng)將毛重作為凈重填制，而不能填制為其他數(shù)字。在操作中還需注意：如果報關(guān)單中只有一項商品且計量單位是千克（公斤），其應(yīng)與報關(guān)單“凈重”欄的數(shù)字一致；裝入可重復(fù)使用的包裝容器的貨物，按凈重填制；使用不可分割包裝材料和包裝容器的貨物，按凈重填制。

3.其他不規(guī)范申報的情形。成套設(shè)備、特定減免稅貨物如需分批進口，未按照實際報驗狀態(tài)確定數(shù)量加以填制，將貨物總量統(tǒng)一填制；已在海關(guān)備案的加工貿(mào)易貨物、優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定下進出口的貨物，報關(guān)單成交計量單位未與加工貿(mào)易登記手冊或原產(chǎn)地證書等備案文件中同項號下貨物的計量單位一致，當(dāng)不一致時必須變更備案或轉(zhuǎn)換一致后填制；加工貿(mào)易邊角料和副產(chǎn)品內(nèi)銷、邊角料復(fù)出口，未填報其報驗狀態(tài)的實際數(shù)量及計量單位。

（四）成交方式不規(guī)范申報

在報關(guān)業(yè)務(wù)中，成交方式主要體現(xiàn)成本、運費和保險費等成交價格的構(gòu)成，目的在于方便海關(guān)稅費的計算，常填制的成交方式CIF、CFR與FOB并不僅限于水路運輸而適用于任何運輸方式。“成交方式”欄按《成交方式代碼表》填制相應(yīng)的名稱或代碼，操作中常出現(xiàn)將成交方式與貿(mào)易術(shù)語相混淆以及其他錯誤填制的情形。

1. 成交方式與貿(mào)易術(shù)語不符。成交方式與貿(mào)易術(shù)語之間的對應(yīng)關(guān)系可簡述為：貿(mào)易術(shù)語價格構(gòu)成中包含“成本”的，則“成交方式”欄填制為FOB；貿(mào)易術(shù)語價格構(gòu)成中包含“成本+運費”的，則“成交方式”欄填制為CFR；貿(mào)易術(shù)語價格構(gòu)成中包含“成本+運費+保費”的，則“成交方式”欄填制為CIF。例如：發(fā)票顯示“PRICE TERMS:C&F”，“成交方式”欄不能填制為“FOB”，而只能填制為“C&F”或“2”。

2. 運保費填制錯誤。運保費填制不當(dāng)表現(xiàn)為兩個方面：第一，“運費”或“保費”欄該填而沒填、不該填而填制。例如，進口貨物報關(guān)，發(fā)票顯示貿(mào)易術(shù)語為CFR，則報關(guān)單“成交方式”欄填制為”CFR”,“運費”欄不需要填寫，“保費”欄則需要填制。第二，只填制“運費”或“保費”的數(shù)值，而忽視幣值代碼和費用標記，“運費”或“保費”的一般填制方法為“幣值代碼/數(shù)值/標記”。例如：進口貨物報關(guān)單中“成交方式”填制為“CFR”，發(fā)票顯示：“FRIGHT:$5,000,INSURANCE:$800”,那么，報關(guān)單“運費”欄不能填制為“5000”，“保費”欄不能填制為“800”，應(yīng)根據(jù)填制規(guī)范，“運費”欄不需要填制（免填），“保費”欄填制為“502/800/3”。

3.費用金額不一致以及運保費單據(jù)無效或缺失。表現(xiàn)為發(fā)票金額與報關(guān)單申報金額不一致，發(fā)票上列有包裝費和雜費但報關(guān)單上未申報、漏報。例如：“THC”費的處理問題。運保費單據(jù)無效或缺失的情形：貿(mào)易術(shù)語為FOB，但缺少運保費單據(jù)；隨附的運費發(fā)票由出口商制作，而非承運人出具；貿(mào)易術(shù)語為EXW的無境外國內(nèi)段運雜費發(fā)票；保費率偏低但未能提供相應(yīng)保單。

4.其他不規(guī)范申報的情形。報關(guān)單填制幣值與發(fā)票等商業(yè)單據(jù)中的幣值不一致，比如：若發(fā)票顯示為“歐元”，則報關(guān)單不能填制為“美元”；匯率換算中折算的匯率與申報日所適用的匯率不符，錯用運輸工具進出境日期的匯率；成套設(shè)備分批分單申報進出口時，未按每批進出口貨物的重量或價值合理分攤運費；保單已列明具體保費金額，而報關(guān)單“保費”欄卻只申報為保險費率。

二、不規(guī)范申報的后果

（一）改單或退單

對于申報過程中報關(guān)員的不規(guī)范申報造成報關(guān)內(nèi)容有誤，但未發(fā)現(xiàn)有走私違規(guī)或者其他違法嫌疑的，海關(guān)依情況對該申報作改單或退單處理：進出口貨物收發(fā)貨人或其代理人申請修改報關(guān)單的，海關(guān)作改單處理；申請撤銷報關(guān)單的，海關(guān)作退單處理。

據(jù)統(tǒng)計，2010年，浙江地區(qū)報關(guān)改單和退單率在5%以上的報關(guān)企業(yè)占報關(guān)企業(yè)總數(shù)的27%；根據(jù)2012年1到6月《寧波關(guān)區(qū)報關(guān)企業(yè)情況公布表》，共有253家報關(guān)企業(yè)，報關(guān)差錯率從0%到400%，只有4家報關(guān)企業(yè)是零差錯率。申報質(zhì)量不高的問題，不僅使海關(guān)管理成本上升，也影響進出口企業(yè)的通關(guān)效率，增加進出口成本。

（二）移交海關(guān)緝私部門

對于存在走私嫌疑的海關(guān)決定布控、查驗的進出口貨物，以及涉案的進出口貨物，海關(guān)會依法移交緝私部門開展緝私調(diào)查，在辦結(jié)前海關(guān)不會允許修改或撤銷報關(guān)單。若存在違反海關(guān)法律、行政法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款、逃避國家有關(guān)進出境的禁止性或限制性管理的走私行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)沒收走私貨物及違法所得，可以并處罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

例如“寧關(guān)辦發(fā)（2010）第137號”通知， 從2010年5月17日起，寧波關(guān)區(qū)對進出口申報存在以下情形的將被移交海關(guān)緝私部門并給予相應(yīng)的處罰：接單中，海關(guān)發(fā)現(xiàn)監(jiān)管證件與申報不符，貨值2萬以上的；隨附單據(jù)有誤，貨值10萬元以上，或10萬以下有從重情節(jié)的；結(jié)關(guān)后，修改、撤銷報關(guān)單（刪改單），貨值在10萬以上的。

（三）調(diào)整企業(yè)海關(guān)管理分類等級

海關(guān)對進出口貨物收發(fā)貨人或其代理人實行分類管理，不同類別的企業(yè)對應(yīng)差別的管理措施。2008年4月1日，《中華人民共和國海關(guān)企業(yè)分類管理辦法》實施，海關(guān)根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，以及海關(guān)監(jiān)管、統(tǒng)計記錄等，設(shè)置AA、A、B、C、D五個管理類別，對報關(guān)企業(yè)進行評估、分類，并對企業(yè)的管理類別予以公開。由于不規(guī)范申報，企業(yè)的海關(guān)管理類別等級可能在AA、A、B、C和D五類中調(diào)到相應(yīng)較低的類別，甚至被暫停或撤銷報關(guān)注冊。

例如，寧波某報關(guān)企業(yè)屬于海關(guān)管理的A類企業(yè)，在2011年代理申報的進出口報關(guān)差錯率在10%以上，則該報關(guān)企業(yè)在2012年海關(guān)管理類別自動調(diào)整為C類，即從享受海關(guān)“通關(guān)便利”降為海關(guān)實施“嚴密監(jiān)管”。企業(yè)的級別越低，海關(guān)實行更為嚴密的監(jiān)管措施，增加報關(guān)成本、降低通關(guān)效率。

（四）報關(guān)員記分處理

海關(guān)對出現(xiàn)報關(guān)單填制不規(guī)范但未被暫停執(zhí)業(yè)、撤銷報關(guān)從業(yè)資格的報關(guān)員予以記分考核。《中華人民共和國海關(guān)對報關(guān)員記分考核管理辦法》于2005年1月1日正式實施，對出現(xiàn)報關(guān)單填制不規(guī)范以及其他行為的報關(guān)員予以記分、考核。

海關(guān)依據(jù)報關(guān)單填制不規(guī)范的程度，對報關(guān)員一次記分的分值分為1分、2分、5分、10分、20分、30分。若海關(guān)簽印放行前改單的，記1分處理。若海關(guān)簽印放行前退單的，記2分處理。存在其他相對應(yīng)情形的，記相應(yīng)分值處理。當(dāng)1個記分周期記分累計達到30分的，海關(guān)中止其報關(guān)員證效力，不再接受其辦理報關(guān)業(yè)務(wù)；報關(guān)員應(yīng)當(dāng)參加崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)，經(jīng)崗位考核合格之后，方能重新上崗執(zhí)業(yè)。

除此以外，對于不規(guī)范申報，海關(guān)還會定期對報關(guān)員及報關(guān)員所在報關(guān)單位進行報關(guān)差錯統(tǒng)計排名，并將結(jié)果對外公布，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)進行獎優(yōu)懲劣，以督促報關(guān)單位和報關(guān)員按照規(guī)范申報，提高申報質(zhì)量，減少差錯率。

三、不規(guī)范申報的防范

第一，要依法申報。依法申報是規(guī)范申報的前提和基礎(chǔ)，也是規(guī)范申報的保障。報關(guān)員必須按照《海關(guān)法》、《貨物申報管理規(guī)定》和填制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定和要求，向海關(guān)如實申報，滿足海關(guān)歸類、審價及許可證件管理要求。

第二，做到單單相符。進出口申報時，進出口貨物收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)向海關(guān)遞交報關(guān)單和隨附單證等全套報關(guān)單證。報關(guān)單內(nèi)容與隨附單證所顯示內(nèi)容應(yīng)當(dāng)相符，即報關(guān)單申報內(nèi)容應(yīng)以進出口商業(yè)和貨運單據(jù)信息和數(shù)據(jù)為依據(jù)，如實填制申報。基本單證和特殊單證要齊全、有效和合法；報關(guān)單要真實、準確和完整；報關(guān)員應(yīng)對報關(guān)單和隨附單證的內(nèi)容一致性進行審核。

第三，滿足單貨相符。報關(guān)單填制申報的各欄目內(nèi)容必須與實際申報進出口貨物的情況相符，尤其是數(shù)量、件數(shù)、凈重和毛重等，不得偽報、瞞報和虛報。若實際進出口貨物申報信息與備案文件信息不一致時，應(yīng)按實際信息更改備案文件進行填制。

第四，搞好規(guī)范備案。對于加工貿(mào)易貨物和特定減免稅等進出口貨物，為了避免單貨不符的情形出現(xiàn)，應(yīng)從備案文件這個源頭抓起，在加工貿(mào)易審批和減免稅審批時即規(guī)范申報。

第五，申請海關(guān)預(yù)審核。對進出口貨物申報事項有疑問的，報關(guān)單位所屬報關(guān)員應(yīng)及時向海關(guān)咨詢，借鑒進出口商品“預(yù)歸類”的成功作法，根據(jù)規(guī)定，向海關(guān)申請“預(yù)審核”，對確實難以申報的要素信息，應(yīng)以書面方式向海關(guān)反映，協(xié)調(diào)解決。

第六，實行分單填制、分項填制與分行填制。規(guī)范申報應(yīng)處理好分單、分項和分行填制，在承攬報關(guān)業(yè)務(wù)時，報關(guān)從業(yè)人員首先要明確需要填制幾份報關(guān)單，其次明確報關(guān)單表體欄目的分項填制，最后處理好某項的分行填制問題。