縣級審計機關如何規避政府投資審計風險

裴順根

近幾年來，我縣各級黨委、政府堅持以科學發展觀為統領，緊緊圍繞市委“兩區互動、強工興城、科學發展、奮起趕超”的決策部署，抓住機遇，加快發展，社會經濟進入快速發展時期，政府投資迅速增長。為了加強對政府投資項目審計管理，規范政府投資項目審計行為，提高政府投資項目審計質量，我局積極爭取本級人民政府的支持，成立了政府投資審計股，主要對財政預算內外資金(含國債資金）投資項目、國家主權外債資金項目、使用各類專項建設資金項目、法律法規和本級人民政府規定的其他政府投資項目進行審計。投資審計股自成立以來工作上取得了不小的成就，獲得了縣委、縣政府的肯定，但縣級政府投資審計工作由于經驗的缺乏還存在很多不足，面對工作量的激增和新領域的開拓審計人員也感到壓力重大。

一、固定資產投資審計面臨的風險

1.政府投資審計任務重、審計人員少、知識面窄。

由于縣級政府投資審計工作正處于剛剛起步的階段，目前我縣審計機關工作人員不到20人，而從事政府投資審計的人員僅有3人，與此同時縣級政府投資工程項目每年至少有100多個項目。顯然審計量與人力配備不成比例。為按時完成任務審計人員不得不背道而進、快馬加鞭，而所謂欲速則不達，過于失調的人員配備比例將勢必降低政府投資審計的質量。

另外，政府投資審計涉及的審計事項復雜，涉及面廣、專業性強，從事政府投資審計工作需要很強的專業技能，需要像企、事業單位的技術人員一樣有相應的執業資格水平，但是審計機關目前具備工程、計算機、法律知識的人員較少，甚至可謂大量缺乏此類具有專業素質的優秀人才。

2.缺乏對政府投資項目的全程審計跟蹤。

目前我們的投資審計大多是事后審計，只在工程竣工后進行結算和財務收支事后監督，缺乏必要的事前預防和事中監控。建設方、施工方和設計方往往通過簽證單、工程變更的形式，在基礎超深、現場土石方、砼路面厚度的隱蔽工程方面增加大量的工程量，在使用建筑材料上提高標準，從而在政府投資工程上獲取更多利潤，僅僅只在竣工后進行政府投資審計結算和事后監督對投資立項決策、設計、施工過程難以施加影響，不能全面有效的起到監督作用，使審計的目標得不到落實。

3.送審的結算工程中，簽證單盲目簽證，事后補簽，簽證表述不清、準確度不夠及時間性不強。

決算審核時工程量的計算依據主要是施工圖和監理簽證，而負責竣工決算審核的政府投資審計工作人員在工程施工時很少親臨現場，這就為隱蔽工程偷工減料提供了可能，行使了便利。

設計變更不規范，很多設計變更是事后簽證。有的建設單位不重視設計變更，不辦理審計變更的審批手續，沒有正式的設計變更通知書，沒有設計變更引起的工程量和投資增減的記錄，這就為審計工作造成極大的不便，難以確定實際費用的支出。

4.工程量計算不按國家統一規定，結算單價隨意高套。

送審的工程項目經常不按國家統一規定的計算規則和竣工圖尺寸計算。工程量少扣重疊交叉多算的現象頻繁出現，由此造成竣工結算工程量增加而達到某些人多報工程價款的目的。

審計過程發現，部分施工方故意不執行規定的或合同約定的單價，隨意高套。取費計算多加少扣。間接費和利潤的計算，經常出現規定應扣減的項目少扣或不扣，而規定不允許增加的項目又盡量增加。在有些工程中主材的型號、材質在設計中不明確，除去規定的材料價格外，還有大部分采用的市場價，市場價和信息價一般都有一定的浮動，比如在一月份的《江西省造價信息》中，南豐42.5#水泥價格是460元/噸，而實際市場價格為420元/噸。甚至有一些材料價格是本地信息價上找不到的，這也給工程結算的高套提供了可能。

二、規避政府投資審計風險的措施和方法

要做好政府投資審計工作，首先要引進政府投資審計所需的工程技術人才，尤其是既要有懂工程技術人才、水利電力方面技術人才，最好是工程復合型人才。其次在不斷提高現有投資審計人員的專業素質的同時注重對其進行職業道德培養，使審計人員堅守政治信念，嚴格遵守審計人員“八不準”廉潔從審；要加強竣工結算的審核工作，規避政府投資審計風險應從以下幾方面努力：

1.多到施工現場，對工程的施工進度進行跟蹤，所有隱蔽工程均需政府投資審計的工作人員參與驗收，兩人以上簽證，實行工程監理的項目應該經過監理工程師的簽證確認。審核竣工結算時只有看到隱蔽工程施工記錄和驗收簽證等手續完整、工程量與竣工圖一致后方可列入結算。設計修改應由原設計單位出具設計變更通知書和修改圖紙，設計、校審人員簽字并加蓋公章，經建設單位和監理工程師審查同意簽證，重大設計變更應該經原審批部門審批，否則不列入結算。

2.竣工結算的工程量計算應依據竣工圖、設計變更和現場簽證等進行核算，并按國家統一規定的計算規則結算工程量。招標工程按工程量清單發包的，需一一核對實際完成的工程量，然后對工程量清單以外的部分按合同約定的結算辦法和要求進行結算。

3.對于結算單價隨意高套，在審核時要嚴格執行定額單價。除投資包干的部分外，結算單價應按合同約定或招投標規定的計價定額與計價原則執行，一般執行當地當時的建筑安裝工程預算定額單價。定額單價沒有的項目應按類似定額進行分析換算，不可高套、不得隨意亂估或重復計算。

4.注意對各項費用的計取，建筑安裝工程的取費標準應當按合同要求或項目建設期間與計價定額配套使用的建筑安裝工程費用定額及有關規定執行，先審核各項費率、價格指數或換算系數是否準確，價差調整計算是否符合要求，后再核實特殊費用和計算程序。要注意各項費用的計取基數，如安裝工程以人工費為基數，這個人工費是定額人工費與人工費調整部分之和。建筑工程按工程類別取費，計取基數不同的應分別計算。

5.材料價格的取定及材料價差的計算是否準確，對工程造價的影響是很大的，在工程結算的審核中占有重要的位置。審核的重點首先是核查工程材料的規格、型號和數量是否按設計施工圖規定，建筑工程材料的數量是否按定額工料分析出來的材料數量計取；其次，材料的預算價格是否按合同規定的數量計??；再次材料市場價格的取定是否符合當時的市場行情，特別應該注意的是當地定額站公布的材料市場預算價格是否已包含安裝費、管理費等費用，若已包括則不應計取任何其他費用：對于工程復雜，施工期長的工程，當材料的價格隨著市場供求情況波動較大時，應考慮是否按材料的價格情況進行綜合加權平均計算；而對于本地建材市場沒有或在信息價上找不到價格的材料，也應多到材料的發貨地調查后再做核定。

實踐證明，在基層開展政府投資審計意義十分重大，不僅有利于有效地規范建筑市場的秩序、提高工程項目質量和資金使用效益，而且可以為政府節約投資、防止腐敗現象的發生。因此，縣級政府投資審計在做好工程竣工結算的同時，也應進一步加大政府投資項目的審計力度，對建設項目進行全程審計監督，確保政府投資項目監督到位，充分發揮政府投資審計在糾正損失浪費、節約建設資金、提高投資效益、防止腐敗發生等方面的作用。

（作者單位：彭澤縣審計局）