事無專執多推諉

喬彥軍：正高級會計師、中國注冊會計師、副教授，中國會計學會、深圳市會計學會高級會員，江西財經大學、深圳大學兼職碩士生導師。

有多年高等財經院校的財會教學、科研經歷，曾任江西財經大學會計學院副院長；有多年國有企業的財務管理實踐經歷，曾任深圳市食品總公司財務部副部長、五豐食品（深圳）有限公司財務部副部長、深圳市喜上喜食品加工有限公司副總經理，現任深圳市深投教育有限公司財務部部長；還曾擔任深圳市中磊管理咨詢有限公司總經理、中磊會計師事務所有限公司深圳分所副所長職務，做過幾年的中介機構管理咨詢和審計服務工作。

出版有專著《現代企業制度與現代企業會計》、《財務會計快記精講》、《成本會計快記精講》和《手把手教你學內控》，在《會計研究》、《經濟科學》、《財會學習》等刊物發表專業學術論文百余篇。

作者的《手把手教你學內控》主要針對財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會等部門聯合印發的《企業內部控制基本規范》，通過看《潛伏》話內控的方式，形象、輕松地解讀了企業內部控制的概念、目標、構成要素、建立健全和有效實施，開拓了用情景分析法研究企業內部控制的先例。本專欄刊登出的“品紅樓說內控”系列文章，通過對經典名著《紅樓夢》展現出的內部控制缺失、內部控制思想和行為、以及由內部控制引發的成功和失敗等的深入挖掘和獨到解讀，巧妙而精彩地闡述和分析了這五個部門聯合印發的《企業內部控制應用指引第1號——組織架構》等18項應用指引，堪稱“看《潛伏》話內控”的姊妹篇，值得閱讀和期待。

兒媳可卿沒了，夫人尤氏病了，寧國府第一大爺賈珍愁了。寶玉見狀，向他推薦一人，賈珍聽罷，喜不自禁。于是，才有了王熙鳳協理寧國府這出大戲。

組織架構為企業內部控制提供著組織保障和運行平臺，其設計和運行也存在不少風險，需要科學設計、有效運行和及時梳理。圍繞寧國府的治理結構和王熙鳳協理寧國府的系統舉措，我們來說一說企業組織架構的設計、運行及其內部控制。

一、箕裘頹墮皆從敬：所有者缺位、失職埋下敗家禍根

組織架構包含治理結構和內部機構兩個層面，治理結構旨在解決企業所有者與企業高層管理者之間的協同行動問題，目的是通過有效監督促進企業決策和執行朝著所有者希望的目標前進。

企業組織形式經歷了一個由獨資到合伙再到公司化的過程。合伙制企業出現之后，便開始有了所有權與經營管理權分離的苗頭，而當公司制企業大量出現之后，所有權與經營管理權的分離成為一種普遍現象。在所有權與經營管理權分離、委托代理關系形成的同時，代理成本與道德問題也成為公司制與生俱來的頑疾。然而，直到今天人類也沒有什么根治這一問題的好辦法，只有建立健全和規范運行治理結構這條并不平坦的道路可走。反觀最初形式的獨資企業，沒有兩權的分離，除了需要加強對雇工的管理和控制外，主人都會全力以赴搞好家族的經營、管理和發展，因此，這種獨資企業制度才是最為有效的一種制度安排。

家庭的治理結構與獨資企業的治理結構沒有什么大的差異，都屬于最簡單、最有效的安排。每一個家族或家庭的治理結構主要表現為爺爺輩、兒子輩、孫子輩之間的世代傳承，這種傳承以穩定的血脈為基礎，它需要的是對后人的精心培養、努力教育、嚴格管理和英才輩出，目的無非是要繼往開來、光前裕后、實現家族的興望發達。寧國府的賈敬、賈珍、賈蓉祖孫三代在家庭中的地位是在其出生之日即已決定下來的。賈敬最長，代表著寧國府的所有者，賈珍和其妻子尤氏代表著經理層，經營管理著寧國府的日常事務。

梳理治理結構首先要重點關注董事、監事、經理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況。對任職資格需要關注任職者的行為能力、道德誠信、經營管理素質和任職程序等。對履職情況需要關注合規、業績以及履行忠實、勤勉義務等。其次要關注董事會、監事會和經理層的運行效果。按照這種要求，我們可以對寧國府的治理結構進行一番梳理。

1.賈敬的缺位與不作為。

賈敬從他父親那里襲了官職，是國家的公職人員。然而，他的志向不在仕途，隨后便把官職讓與了兒子賈珍。如今一味好道，只愛燒丹煉汞，只在城外和道士們胡羼，余者一概不在心上、一概不管。面對長孫媳婦去世這樣的家庭大事，他覺得自己早晚就要成仙飛升，擔心前功盡棄，不肯回家染那紅塵，只憑賈珍去料理后事。到頭來，落得個吞金服砂、燒脹而歿。

寧國府一家之長的賈敬置身家事之外，不管不問不作為，任由兒孫們恣意橫行。甚至做出如奴才焦大酒后所言“每日家偷狗戲雞，爬灰的爬灰，養小叔子的養小叔子”等嚴重違背封建禮制的事情來。不能不說這是家長嚴重缺位和失職造成的惡果。

賈寶玉夢游太虛幻境時，警幻仙姑安排他聽、看了《紅樓夢》詞曲，其中那“好事終”一支說道：“畫梁春盡落香塵。擅風情，秉月貌，便是敗家的根本?；妙j墮皆從敬，家事消亡首罪寧。宿孽總因情?！边@“箕”是簸箕，這“裘”是皮袍。《禮記·學記》云：父兄冶鐵使之柔合成器，子弟便能將獸皮片片相合而成袍裘；父兄彎角成弓，子弟便能編柳而成簸箕。這樣便有了“箕裘相繼”這一成語，比喻繼承父兄的事業。在寧國府，不是箕裘相繼，而是箕裘頹墮，這種情況恰恰是開始于賈敬的，所以說，寧榮兩府大家之事的衰敗，首先歸罪于寧國府。

在《楊州靖氏藏〈石頭記〉》第十三回秦可卿死封龍禁尉、王熙鳳協理寧國府的回前有這樣的評注：“賈珍雖奢淫，豈能逆父哉？特因敬老不管，然后恣意，足為世實誡?！弊硬唤?，父之過！

在寧國府這樣的大家庭如此，現代企業更要引以為戒。尤其是當前的國有獨資企業中，所有者缺位失職、不盡責不盡力的情況還是相當嚴重的，仍然需要加大相應的工作力度。

2.賈珍的糜爛與胡作非為。

考察寧國府當家者賈珍的道德誠信和經營管理素質，大家都會毫不例外地畫個大大的問號。他不肯讀書，一味高樂，偷雞摸狗，糜爛透頂，有何素質，有何道德?？疾炱渎穆毢蜆I績情況，他整日不務正業，和兒媳秦可卿之間不明不白，與尤二姐、尤三姐曖昧鬼混，聚眾賭博，帶壞了兄弟，教壞了子侄，引發了家族災難。最后落得個革去世職，派往海疆效力贖罪。

3.尤氏的低調與無奈。

在酸鳳姐大鬧寧國府一回中，鳳姐大罵賈蓉：“天雷劈腦子，五鬼分尸的，沒良心的種子！不知天有多高，地有多厚，成日家調三窩四，干出這些沒臉面沒王法敗家破業的營生。你死了的娘陰靈也不容你，祖宗也不容，還敢來勸我！”這罵語道出了賈蓉的親娘已死，賈蓉并非尤氏所生，尤氏也不是賈珍的原配夫人。

還是在這一回，鳳姐哭著、兩手搬著尤氏的臉、緊對相問道：“你發昏了？你的嘴里難道有茄子塞著？不然他們給你嚼子銜上了？為什么你不告訴我去？你若告訴了我，這會子平安不了？怎得經官動府，鬧到這步田地？你這會子還怨他們！自古說妻賢夫禍少，表壯不如里壯。你但凡是個好的，他們怎得鬧出這些事來！你又沒才干，又沒口齒，鋸了嘴子的葫蘆，就只會一味瞎小心圖賢良的名兒?？偸撬麄円膊慌履?，也不聽你。”說著啐了幾口。尤氏也哭道：“何曾不是這樣。你不信問問跟的人，我何曾不勸的，也得他們聽。叫我怎么樣呢，怨不得妹妹生氣，我只好聽著罷了?！?/p>

在鳳姐的哭鬧撒潑聲中，尤氏的真實身份、平庸的工作能力及其所處的尷尬境地，活生生地展現了出來。她是賈珍的續弦夫人，與賈珍之間無兒無女，她的娘家沒有什么背景，也許這正是寧府大奶奶低調處事、無法嚴格要求賈珍及賈蓉父子倆的根本所在，這是尤氏的無奈。

至于尤氏的工作能力，不見得就是那么平庸，她曾勸鳳姐“收著些好，太滿了就潑出來了”，她也曾在賈珍、賈蓉不在家的情況下為死于金丹的賈敬“獨艷理親喪”。拋開封建社會男尊女卑這一層不說，如果說賈珍是寧國府總經理的話，她這內當家的充其量也不過是一個分管內務的副總經理。正如她所言“我何曾不勸的，也得他們聽”。這種情況即使在現代企業里，也是十分常見的，面對一個不專業、不講理、不納言的董事長或總經理時，一位專業而敬業的下屬又能說什么呢。這些也都是治理結構中常見的缺陷。而在料理兒媳后事的當口，尤氏因病管理不了內部事務，看似無可厚非，細細推敲卻有著裝病的重大嫌疑，其內心很可能懷有對秦可卿與賈珍非正常關系的極度不滿，這種心理影響到了她對工作的勤勉和盡職盡責。

綜觀寧國府的治理結構，問題就出在這最長者賈敬身上，他放棄了對家族應當承擔的一切權責和義務，對兒孫的教育、管理和監督一概不加問津，任由他們翻天覆地。而年輕一代享受著祖輩留下的財富，不愁吃、不愁穿、不愁用，不需為家庭的收入和用度而費心。這珍大爺除了當他的公務員，就是一味地謀私、作樂和胡來，更加帶壞了他的團隊。祖孫三代都成了名副其實的敗家子。

治理結構是關于企業高層的制度安排，主要指向企業股東會、董事會、監事會和經理層，如果在這一層面安排不好、運行不良，企業的決策、執行便會受到嚴重影響，企業經營失敗在所難免，發展戰略的實現更是無從談起。因此，藏身于治理結構之中的各種風險，往往是事關企業興衰成敗的重大風險，不得不問，不得不防，不得不管，不得掉以輕心。

二、事無專執，臨期推諉：設立和運行內部機構的重要風險

內部機構是企業根據業務經營管理需要，設置不同的職能部門和管理團隊，使生產經營活動和各項工作任務得以分解、組合、協調和完成的組織體系。

王熙鳳接受賈珍的委托后，理了理工作頭緒，她認為有五件事已經成了寧國府的風俗：一是人口混雜，遺失東西；二是事無專執，臨期推諉；三是需用過費，濫支冒領；四是任無大小，苦樂不均；五是家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進。

按照內部控制的邏輯，實際上這是一次針對寧國府內部事項的風險識別和評估，有了這樣的初步風險識別和評估，就為鳳姐接下來的工作指明了方向和重點，使其工作能夠有針對性和有重點地展開，能夠抓住問題的要害開出切實可行的控制和管理良方。更具體地說，這是鳳姐對寧國府組織架構設置和運行情況進行的一次全面梳理，這些問題首先都是寧國府治理結構存在問題的直接或間接結果，正是因為賈敬和賈珍等高層管理者的放任不管和胡作非為，才會有這寧國府里員工混亂、資產遺失、互相推諉、支出失控、苦樂不均、不服管理、不求上進等諸端亂象。這也表明，一旦治理結構出了問題，即使是設計十分科學的內部機構，也會受到殃及進而在運行中出現這樣那樣的問題。

王熙鳳協理寧國府的首日，亮出了她的第一招：一切都要按她的規矩來辦，不要說你這府里原來是這樣的或那樣的，也不管他誰有臉誰沒臉。鳳姐的這一管理和控制措施，針對的正是她所識別出的“家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進”這樣的風險。緊接著王熙鳳針對她已經識別出的“事無專執，臨期推諉”風險，開出了風險應對的第二招：建立以她為首的臨時性管理組織——秦可卿后事管理公司。

王熙鳳這第二招十分聰明而現實。內部機構的設立和運行，主要風險在于內部機構的設計不科學，權責分配不合理，以及由此導致的機構重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運行效率低下。在鳳姐對寧國府組織架構的梳理過程中，她已經發現了寧國府內部機構確實存在著這樣的風險和問題，如果她直接利用寧國府原來的內部機構和人員，必然會受到多種因素的掣肘。所以，她選擇了另起爐灶，她在賈珍授權的基礎上，以寧國府現有的人力和內部機構為依托，組建了秦可卿后事管理公司，進而為這家公司設立了內部機構，明確了各機構的職責、任務和工作要求，講清楚了具體業務的操辦流程。

1.根據業務需要設立內部機構。

內部機構的設置要切合經營業務特點和內部控制要求，相同或類似的工作及職能應該由同一機構負責，這樣才有利于業務的開展、信息的溝通和權力的制衡。秦可卿后事管理公司專門為料理秦可卿的后事而設，停靈七七四十九天，其相關工作要持續五十多天，主要業務事項有接待前來吊唁的親戚、賓客，在靈前陪伺家人、親戚及賓客舉行各種哀悼儀式，后勤茶水、飲食的加工、供應和管理，靈前及他處所用物料的供應和管理，各處安全管理，出殯等。鳳姐根據這些業務類型，具體設立了以下十個職能部門：

來往倒茶部：負責人客來往倒茶之事，配置20人，每10人一班，輪流值班。

親戚茶飯部：每日單管本家親戚的茶飯之事，配置20人，每10人一班，輪流值班。

上香添油部：單在靈前上香添油，掛幔守靈，供茶供飯，隨起舉哀。配置40人，也分作兩班。在五七正五日那天，鳳姐緩緩走入會芳園中登仙閣靈前，見了棺材，眼淚如珠滾落。院中許多小廝垂手伺候燒紙。鳳姐吩咐一聲：“供茶燒紙。”只聽一棒鑼鳴，諸樂齊奏，早有人端過一張大圈椅來，放在靈前，鳳姐坐了，放聲大哭。里外男女上下，見鳳姐出聲，也都接聲嚎哭。一時賈珍尤氏遣人來勸，鳳姐方才止住。來旺媳婦獻茶漱口。從這一段情節中我們看到了賈府在白事上靈前的一些片斷，如供茶燒紙、鳴鑼奏樂、在圈椅上哭靈、哭罷后用茶漱口等。這些事項都要由上香添油部的工作人員來伺候完成。

杯碟茶器部：負責內茶房杯碟茶器的收管，少一件，本部賠償，配置4人。

酒飯器皿部：負責管理酒飯器皿，少一件，本部賠償，配置4人。

監收祭禮部：負責祭禮的監收，配置8人。

燈蠟紙札部：負責向各處分派燈油、蠟燭、紙札，配置8人。具體操作程序是：鳳姐總支了來，交與這8個人，然后按鳳姐的定數再往各處去分派。

夜間保安部：每日輪流各處上夜，照管門戶，監察火燭，打掃地方，配置30人。

房屋管理部：專管具體房屋事項，明確了某人守某處，某處所有桌椅古董起，至于痰盒撣帚，一草一苗，或丟或壞，就和守這處的人算賬描賠。

監督查看部：來升家的每日負責總查看，對于檢查中發現的偷懶、賭錢吃酒、打架拌嘴等，要求立刻報告鳳姐。鳳姐告誡來升家的，你若要徇情，經我查出，三四輩子的老臉就顧不成了。

2.確定具體的崗位職責和工作要求。

在設定內部機構的基礎上，需要進一步對各機構的職能進行科學合理的分解，以便確定具體崗位的名稱、職責和工作要求，明確各個崗位的權限和相互關系。從鳳姐所設立的十個職能部門來看，部門職責和工作要求十分明確，有的多達40人，有的只有1人，而且還為一些部門進行了輪流值班的安排。但是，鳳姐的設置也存在著不足，她沒有設立部門負責人，也沒有進行更細致的崗位界定和分工。以燈蠟紙札部為例，8個人的具體工作是向各處分派燈油、蠟燭、紙札，如果能夠將這幾項工作進一步落實到具體人頭，也即負責燈油的是哪幾個、負責蠟燭的又是哪幾個，就更好了。當然，小說不可能寫得那么細致，但是，在企業里確是需要的。

鳳姐針對燈油、蠟燭、紙錢、紙札等物品的領取、傳送和使用進行了分步驟的分工安排，上香添油部只在靈前負責添油、燒紙等工作，燈油、蠟燭、紙錢、紙札等實物要由燈蠟紙札部送過來，燈蠟紙札部也只是分管這些實物的派送工作，這些實物是鳳姐親自從倉庫總支出來并確定各處數量后才交與燈蠟紙札部的。這種完成一件事的不同步驟由相對獨立的不同部門分別實施的安排，正是不相容職務分離控制的要求。在設計內部機構時，需要努力識別出不相容職務，進行相應的分離，形成內部牽制機制，特別是重大或高風險業務的處理，必須要考慮建立各層級、各部門、各崗位之間的分離和牽制。

3.讓員工熟悉操辦業務的具體流程。

企業可以把設定的組織架構繪成圖、把業務操作過程制作成流程圖、編制出崗位說明書和權限指引等內部管理制度或相關文件，這樣可以讓員工了解和掌握組織架構設計及權責分配情況，有利于正確地履行職責、操辦業務。秦可卿后事管理公司的股東是賈珍代表的寧國府，最高層是王熙鳳總經理，下設十個職能機構，其中的監督查看部獲得總經理授權可以對其他九個職能部門進行監督檢查，這便是該公司的組織架構圖。上述提及的上香添油部、燈蠟紙札部與鳳姐及倉庫之間關于燈油、蠟燭、紙錢、紙札等的傳遞過程便展示了這項業務的具體操辦流程。鳳姐通過口頭安排，把這種工作流程明白無誤地告訴了她的各位員工。

通過王熙鳳的這番努力，在秦可卿后事管理公司形成了各司其職、各負其責、相互協調、又有監督的工作局面，促進了各項工作的有序開展。眾人領了物去，各有投奔，不似先時只揀便宜的做，剩下的苦差沒人招攬。各房中也沒有了趁亂失迷東西。便是人來客往，也都安靜了，不比先前一個正擺茶、又去端飯，正陪著舉哀、又顧著接客。到了次日，無頭無緒、荒亂、推托、偷閑、竊取等種種舊弊消失殆盡。

但是，僅有科學的組織架構是遠遠不夠的，必須要有許多其他方面的系統、有效配合。五七正五日這一天，要舉行多項哀悼儀式，人客眾多。一大早鳳姐便來到了她的辦公室，按名查點各部門人數，只有來往倒茶部的一名員工遲到。處理完幾件急需辦理的事情之后，鳳姐放下臉來，對遲到者予以嚴厲處罰，打了二十大板，革了一個月的銀米。然后，鳳姐對眾人強調道：“明日再有誤的，打四十，后日的六十，有挨打的，只管誤！”自此，眾人才真正地領教了鳳姐的厲害，各守崗位，不敢偷閑，兢兢業業，執事保全。

（作者單位：深投教育有限公司）