部門領導干部任期經濟責任審計主要思路

鄔婧

一、轉變思想認識

一要切實提高認識，克服經濟責任審計接受委托的被動，便被動為主動，充分發揮經濟責任審計在維護國家財經秩序，提高資金使用效益，保障經濟社會發展，提高管理水平和行政能力等方面的職能。二是轉變審計方法，在審計方法上實行由單一型向多類型綜合運用轉變，轉變經濟責任審計就是到被審計對象所在單位查查賬的思想認識，在審計途徑和方法上，實行由到被審對象單位單一查賬向多途徑多方法綜合運用轉變。三是切實轉變審計理念，轉變經濟責任審計僅僅為黨委組織部門監督管理干部服務的思想認識，在審計指導思想上，實行由僅僅為監督管理干部服務向為地區經濟發展服務轉變。突破原有經濟責任審計僅僅為黨委組織部門監督管理干部服務的思想認識，確立經濟責任審計為貫徹“三個代表”重要思想、加快地區經濟發展服務的新觀念，實行指導思想上的轉變，牢固樹立經濟責任審計為地區經濟發展服務的指導思想。

二、依法確定審計內容

（一）財務收支與資產管理情況

1.經費支出的真實性、合法性和效益性。審查有無擠占挪用專項經費和專項資金問題，有無將農業、教育、衛生、民政、基本建設等專項資金（基金）挪作他用的問題；有無虛列支出轉移資金問題。有無超過國家規定的開支范圍和開支標準使用經費等問題，是否存在大吃大喝、請客送禮、亂發錢物和鋪張浪費等行為。專項支出是否按照批準的項目和用途使用，是否做到?？顚Ｓ?，有無擠占、挪用、虛列、轉移等問題。

2.行政事業性收費和罰沒收入的合規性、合法性。主要審查單位履行或代理政府職能所收取的各項行政事業性收費和罰沒收入是否納入預算管理；各項收入是否納入單位財務集中管理、統一核算，是否嚴格執行“收支兩條線”規定；收入組織是否得力，有無以物抵收、到繳費單位報支抵收，票據領購、管理、使用是否合規，有無收入不入賬，轉移、截留、隱瞞、坐支收入和罰沒收入問題，有無設置賬外賬和“小金庫”等問題，有無存在多頭開戶，有無通過應付款為其他單位辦理不正當業務或截留應當上交國家收入。有無未經批準自行設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準的問題，有無亂集資、亂攤派、亂罰款等行為。

3.資產管理是否規范、資產是否安全完整。購置的資產、設備是否納入政府采購中心統一采購，添置小轎車是否通過政府批準，其購價和排氣量是否超過國家規定標準；房屋的修建是否通過公開招投標程序。資產的增減變動手續是否齊備，有無因管理不善造成資產流失問題；有無未經批準擅自處置資產，通過降低轉讓價格獲取好處的問題；固定資產的處置收入是否全部入賬。

4.單位的對外投資活動是否嚴格遵循財務制度規定的基本要求。對外投資項目是否經過有關部門審批；投資可行性論證報告是否真實可靠；對外投資有無收益；對外投資是否列入單位的資產總額；有無對所創辦實體占用單位的房屋、設備等有形資產和技術、專利等無形資產不進行有效評估計價，不收取使用費，無償使用，所有權變相轉移等造成國有資產在創辦經濟實體中流失的問題。

（二）重要經濟決策情況

1.重大經濟決策管理制度制定情況：決策程序、決策執行、決策監督、責任追究等方面制度的建立情況。

2.重要經濟決策過程：決策是否合法，是否與法律法規和國家政策相沖突，決策程序是否規范，是否存在沒有經過科學認證盲目決策或擅自決策等問題。決策執行情況，執行的過程與采取的主要監督管理措施，是否存在因監管不力而造成重大損失浪費、效益低下等問題。決策效果如何，決策是否達到預期目的，取得的經濟效果和社會效果怎樣。

（三）內部管理情況

1.內部管理制度的建立情況。是否在國家有關政策制度的基礎上建立健全了部門規章制度，財務管理制度是否健全，是否建立了固定資產管理制度、現金管理制度、費用報銷制度、一支筆審批制度等內部控制制度。

2.內部管理制度的執行情況。會計核算是否符合會計制度的要求，支出報銷手續是否健全，是否經過財務負責人“一支筆”審批，是否是正規發票，是否有經辦人簽字等手續；基建、維修項目的程序及相關手續是否健全，基建、維修項目是否立項、是否有工程預算說明書、是否經過招投標、工程項目資金支出手續是否健全、是否有審計部門的竣工決算報告；是否建立固定資產總賬、卡片賬，增加和減少的固定資產是否及時登記入賬，對盤盈、盤虧及出售情況是否如實入賬；票據領用核銷手續是否健全，有無專人管理票據、有無專用票據領用核銷登記本、是否注明領用核銷的日期和金額，領用、核銷人是否一致等情況。

（四）遵守廉政紀律規定的情況

有無因私占用公共財物或報銷應由個人負擔的費用；有無用公款請客送禮、旅游；有無超標準配置公務用車、通訊和辦公設備；有無索取或收受禮品、禮金、有價證券、支付憑證、信用卡和購物卡，有無利用職權為自己和他人謀取私利、為親朋好友經商辦企業提供便利和優惠條件等問題。

三、合理規范審計評價

經濟責任審計評價是審計報告的重要組成部分，也是被審計領導干部十分關注、高度重視的部分。審計評價是否客觀公正、實事求是，直接關系到審計報告的質量和審計風險?！兑幎ā芬髮徲嫏C關應當根據審計內容和審計結果，依照國家法規政策及標準，在法定職權范圍內，對被審計領導干部作出客觀公正、實事求是評價。

（一）評價原則

1.重要性原則。不僅要根據審計內容和審計職權范圍進行適度全面評價，更應側重對重要財政收支、財務收支工作目標完成情況，違反國家財經法規和廉政規定的重大問題以及難點、熱點問題進行評價。

2.準確性原則。評價應措辭恰當，表述清楚，定性準確，量化評價，少用或不用修飾性語言，不能用單個的事實或幾個指標來評價被審計領導干部經濟責任和遵守廉政規定的整體情況，防止以偏概全，對審計過程中未涉及的具體事項、審計無法核實或證據不足的審計事項，只做客觀、寫實性的反映，不做具體審計評價。

3.客觀性原則。堅持以審計查證的事實為依據，以法律、法規、規章制度和有關規定為準繩，在全面分析的基礎上，全面、充分考慮其當時的政策、法規和經濟運行環境，要注意劃清前任與后任、集體決策與個人行為、局部利益與全局利益、歷史與現實等界限，實事求是地給予評價。

4.統一性原則。審計評價的范圍、內容與審計的內容和職責范圍要相統一，審計評價不應超出審計的職責范圍和實際實施的審計和審計調查范圍。

（二）評價內容

1.真實性評價。被審計單位的會計核算遵守相關會計準則、會計制度的情況，以及相關會計信息與實際的財政財務收支狀況及其經濟活動成果相符合的程度，重點是本部門預算執行情況、非稅收入、支出管理情況、上級轉移支付資金情況，各項收入是否納入財務部門集中管理，統一核算，有無收入不入賬，轉移、截留、隱瞞、坐支收入，設置賬外賬和“小金庫”等問題。

2.合規、合法性評價。被審計單位的財政財務收支等經濟活動是否符合相關法律、法規、規章制度和其他規范性文件等來做出評價，看有無未經批準自行設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準的問題，有無亂集資、亂攤派、亂罰款等行為，以及有無坐支、截留、挪用、收入和罰沒收入的問題，支出是否嚴格按照國家有關制度規定的開支范圍和標準執行，干部獎金、津貼、補貼發放是否嚴格執行了有關政策規定，有無超范圍、超標準發放各種津貼補貼等現象。

3.效益性評價。對被審計單位的財政財務收支及其經濟活動的經濟性、效率性和效果性的綜合評價。對行政事業單位領導干部經濟責任審計的效益性評價，要充分運用與其相關的經濟指標進行全面量化考核和綜合分析比較，使審計評價具體翔實、有理有據、公正力強。

4.內部控制制度建立健全及其執行情況評價。主要評價在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對賦予其管理權應承擔的責任和義務。是否在國家有關政策制度的基礎上建立健全部門內部控制制度；財務管理制度是否符合財會制度和國家財經法規的要求；資產的處置、轉讓是否經過集體研究，程序是否合法。管理職能是否得到充分履行，并評價其有效性和執行效果情況。

5.經濟決策評價。審核重大項目建設、對外投資、大額開支、大額采購等方面的決策，通過查看會議紀要，既查看決策程序是否合法、決策方式是否民主，又查看決策措施是否到位，是否在執行過程中明確了相關責任，在出現偏差時是否及時發現和糾正，保證決策目標的實現；其經濟決策是否兼顧國家、集體、個人三者利益，是否兼顧長遠與眼前、局部與全局利益，有無因決策失誤造成國有資產重大損失、效益低下和社會不良影響等情況。

6.廉潔自律評價。在遵守國家財經法規方面：有無挪用或侵占公款行為；有無違反財經法規規定，擅自設立“小金庫”、“賬外賬”或隱瞞資金的行為。有無利用職權報銷應有個人負擔的費用或謀取私利，有無收取與個人行使權力相關的禮品禮金、有價證券、支付憑證及購物卡等問題。

四、公正界定經濟責任

審計報告中的責任界定，是指審計機關依照法律法規和國家其他有關規定，以及審計機關認可的被審計主要負責人所在單位的內部管理規定，對被審計主要負責人擔任特定職務期間不履行或者不正確履行經濟責任的行為應當承擔的責任進行界定，包括對直接責任、主管責任和領導責任的界定。

界定責任要有充分可靠的依據，要依據相關的法規政策，還要依據客觀實際。在審計過程中要劃清三個界限。即：領導干部任期內和任期外經濟責任界限，前任制定的制度、文件或前任決策的事項，后任在執行中出現的問題而未能糾正或解決；集體決策和個人決策的界限，個人決策是個人行為，集體決策是經過民主討論研究是集體行為；主觀原因和客觀原因的界限，有的問題是主觀或人為因素造成的，有的則是客觀原因或不可抗力的因素造成的。審計機關在經濟責任審計過程中，都需要事實求是的認真分析研究，客觀公正地界定責任。（作者單位：宜春市審計局）