部門領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要思路

鄔婧

一、轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)

一要切實(shí)提高認(rèn)識(shí)，克服經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)接受委托的被動(dòng)，便被動(dòng)為主動(dòng)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)秩序，提高資金使用效益，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，提高管理水平和行政能力等方面的職能。二是轉(zhuǎn)變審計(jì)方法，在審計(jì)方法上實(shí)行由單一型向多類型綜合運(yùn)用轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是到被審計(jì)對(duì)象所在單位查查賬的思想認(rèn)識(shí)，在審計(jì)途徑和方法上，實(shí)行由到被審對(duì)象單位單一查賬向多途徑多方法綜合運(yùn)用轉(zhuǎn)變。三是切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅為黨委組織部門監(jiān)督管理干部服務(wù)的思想認(rèn)識(shí)，在審計(jì)指導(dǎo)思想上，實(shí)行由僅僅為監(jiān)督管理干部服務(wù)向?yàn)榈貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)轉(zhuǎn)變。突破原有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅為黨委組織部門監(jiān)督管理干部服務(wù)的思想認(rèn)識(shí)，確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為貫徹“三個(gè)代表”重要思想、加快地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的新觀念，實(shí)行指導(dǎo)思想上的轉(zhuǎn)變，牢固樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的指導(dǎo)思想。

二、依法確定審計(jì)內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)收支與資產(chǎn)管理情況

1.經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合法性和效益性。審查有無擠占挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金問題，有無將農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、民政、基本建設(shè)等專項(xiàng)資金（基金）挪作他用的問題；有無虛列支出轉(zhuǎn)移資金問題。有無超過國(guó)家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)使用經(jīng)費(fèi)等問題，是否存在大吃大喝、請(qǐng)客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費(fèi)等行為。專項(xiàng)支出是否按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，是否做到專款專用，有無擠占、挪用、虛列、轉(zhuǎn)移等問題。

2.行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入的合規(guī)性、合法性。主要審查單位履行或代理政府職能所收取的各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入是否納入預(yù)算管理；各項(xiàng)收入是否納入單位財(cái)務(wù)集中管理、統(tǒng)一核算，是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定；收入組織是否得力，有無以物抵收、到繳費(fèi)單位報(bào)支抵收，票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、管理、使用是否合規(guī)，有無收入不入賬，轉(zhuǎn)移、截留、隱瞞、坐支收入和罰沒收入問題，有無設(shè)置賬外賬和“小金庫(kù)”等問題，有無存在多頭開戶，有無通過應(yīng)付款為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家收入。有無未經(jīng)批準(zhǔn)自行設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的問題，有無亂集資、亂攤派、亂罰款等行為。

3.資產(chǎn)管理是否規(guī)范、資產(chǎn)是否安全完整。購(gòu)置的資產(chǎn)、設(shè)備是否納入政府采購(gòu)中心統(tǒng)一采購(gòu)，添置小轎車是否通過政府批準(zhǔn)，其購(gòu)價(jià)和排氣量是否超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；房屋的修建是否通過公開招投標(biāo)程序。資產(chǎn)的增減變動(dòng)手續(xù)是否齊備，有無因管理不善造成資產(chǎn)流失問題；有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置資產(chǎn)，通過降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格獲取好處的問題；固定資產(chǎn)的處置收入是否全部入賬。

4.單位的對(duì)外投資活動(dòng)是否嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)制度規(guī)定的基本要求。對(duì)外投資項(xiàng)目是否經(jīng)過有關(guān)部門審批；投資可行性論證報(bào)告是否真實(shí)可靠；對(duì)外投資有無收益；對(duì)外投資是否列入單位的資產(chǎn)總額；有無對(duì)所創(chuàng)辦實(shí)體占用單位的房屋、設(shè)備等有形資產(chǎn)和技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)不進(jìn)行有效評(píng)估計(jì)價(jià)，不收取使用費(fèi)，無償使用，所有權(quán)變相轉(zhuǎn)移等造成國(guó)有資產(chǎn)在創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體中流失的問題。

（二）重要經(jīng)濟(jì)決策情況

1.重大經(jīng)濟(jì)決策管理制度制定情況：決策程序、決策執(zhí)行、決策監(jiān)督、責(zé)任追究等方面制度的建立情況。

2.重要經(jīng)濟(jì)決策過程：決策是否合法，是否與法律法規(guī)和國(guó)家政策相沖突，決策程序是否規(guī)范，是否存在沒有經(jīng)過科學(xué)認(rèn)證盲目決策或擅自決策等問題。決策執(zhí)行情況，執(zhí)行的過程與采取的主要監(jiān)督管理措施，是否存在因監(jiān)管不力而造成重大損失浪費(fèi)、效益低下等問題。決策效果如何，決策是否達(dá)到預(yù)期目的，取得的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果怎樣。

（三）內(nèi)部管理情況

1.內(nèi)部管理制度的建立情況。是否在國(guó)家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度，財(cái)務(wù)管理制度是否健全，是否建立了固定資產(chǎn)管理制度、現(xiàn)金管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、一支筆審批制度等內(nèi)部控制制度。

2.內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，支出報(bào)銷手續(xù)是否健全，是否經(jīng)過財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人“一支筆”審批，是否是正規(guī)發(fā)票，是否有經(jīng)辦人簽字等手續(xù)；基建、維修項(xiàng)目的程序及相關(guān)手續(xù)是否健全，基建、維修項(xiàng)目是否立項(xiàng)、是否有工程預(yù)算說明書、是否經(jīng)過招投標(biāo)、工程項(xiàng)目資金支出手續(xù)是否健全、是否有審計(jì)部門的竣工決算報(bào)告；是否建立固定資產(chǎn)總賬、卡片賬，增加和減少的固定資產(chǎn)是否及時(shí)登記入賬，對(duì)盤盈、盤虧及出售情況是否如實(shí)入賬；票據(jù)領(lǐng)用核銷手續(xù)是否健全，有無專人管理票據(jù)、有無專用票據(jù)領(lǐng)用核銷登記本、是否注明領(lǐng)用核銷的日期和金額，領(lǐng)用、核銷人是否一致等情況。

（四）遵守廉政紀(jì)律規(guī)定的情況

有無因私占用公共財(cái)物或報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；有無用公款請(qǐng)客送禮、旅游；有無超標(biāo)準(zhǔn)配置公務(wù)用車、通訊和辦公設(shè)備；有無索取或收受禮品、禮金、有價(jià)證券、支付憑證、信用卡和購(gòu)物卡，有無利用職權(quán)為自己和他人謀取私利、為親朋好友經(jīng)商辦企業(yè)提供便利和優(yōu)惠條件等問題。

三、合理規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，也是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注、高度重視的部分。審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀公正、實(shí)事求是，直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。《規(guī)定》要求審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)結(jié)果，依照國(guó)家法規(guī)政策及標(biāo)準(zhǔn)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部作出客觀公正、實(shí)事求是評(píng)價(jià)。

（一）評(píng)價(jià)原則

1.重要性原則。不僅要根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)職權(quán)范圍進(jìn)行適度全面評(píng)價(jià)，更應(yīng)側(cè)重對(duì)重要財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定的重大問題以及難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.準(zhǔn)確性原則。評(píng)價(jià)應(yīng)措辭恰當(dāng)，表述清楚，定性準(zhǔn)確，量化評(píng)價(jià)，少用或不用修飾性語(yǔ)言，不能用單個(gè)的事實(shí)或幾個(gè)指標(biāo)來評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和遵守廉政規(guī)定的整體情況，防止以偏概全，對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)、審計(jì)無法核實(shí)或證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)，只做客觀、寫實(shí)性的反映，不做具體審計(jì)評(píng)價(jià)。

3.客觀性原則。堅(jiān)持以審計(jì)查證的事實(shí)為依據(jù)，以法律、法規(guī)、規(guī)章制度和有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，在全面分析的基礎(chǔ)上，全面、充分考慮其當(dāng)時(shí)的政策、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，要注意劃清前任與后任、集體決策與個(gè)人行為、局部利益與全局利益、歷史與現(xiàn)實(shí)等界限，實(shí)事求是地給予評(píng)價(jià)。

4.統(tǒng)一性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容與審計(jì)的內(nèi)容和職責(zé)范圍要相統(tǒng)一，審計(jì)評(píng)價(jià)不應(yīng)超出審計(jì)的職責(zé)范圍和實(shí)際實(shí)施的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查范圍。

（二）評(píng)價(jià)內(nèi)容

1.真實(shí)性評(píng)價(jià)。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果相符合的程度，重點(diǎn)是本部門預(yù)算執(zhí)行情況、非稅收入、支出管理情況、上級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金情況，各項(xiàng)收入是否納入財(cái)務(wù)部門集中管理，統(tǒng)一核算，有無收入不入賬，轉(zhuǎn)移、截留、隱瞞、坐支收入，設(shè)置賬外賬和“小金庫(kù)”等問題。

2.合規(guī)、合法性評(píng)價(jià)。被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度和其他規(guī)范性文件等來做出評(píng)價(jià)，看有無未經(jīng)批準(zhǔn)自行設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的問題，有無亂集資、亂攤派、亂罰款等行為，以及有無坐支、截留、挪用、收入和罰沒收入的問題，支出是否嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)制度規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，干部獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼發(fā)放是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)政策規(guī)定，有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放各種津貼補(bǔ)貼等現(xiàn)象。

3.效益性評(píng)價(jià)。對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)價(jià)。對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效益性評(píng)價(jià)，要充分運(yùn)用與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行全面量化考核和綜合分析比較，使審計(jì)評(píng)價(jià)具體翔實(shí)、有理有據(jù)、公正力強(qiáng)。

4.內(nèi)部控制制度建立健全及其執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)在正確組織管理活動(dòng)、提高管理效率等方面，對(duì)賦予其管理權(quán)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。是否在國(guó)家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全部門內(nèi)部控制制度；財(cái)務(wù)管理制度是否符合財(cái)會(huì)制度和國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求；資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過集體研究，程序是否合法。管理職能是否得到充分履行，并評(píng)價(jià)其有效性和執(zhí)行效果情況。

5.經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)。審核重大項(xiàng)目建設(shè)、對(duì)外投資、大額開支、大額采購(gòu)等方面的決策，通過查看會(huì)議紀(jì)要，既查看決策程序是否合法、決策方式是否民主，又查看決策措施是否到位，是否在執(zhí)行過程中明確了相關(guān)責(zé)任，在出現(xiàn)偏差時(shí)是否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，保證決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；其經(jīng)濟(jì)決策是否兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益，是否兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)與眼前、局部與全局利益，有無因決策失誤造成國(guó)有資產(chǎn)重大損失、效益低下和社會(huì)不良影響等情況。

6.廉潔自律評(píng)價(jià)。在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)方面：有無挪用或侵占公款行為；有無違反財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定，擅自設(shè)立“小金庫(kù)”、“賬外賬”或隱瞞資金的行為。有無利用職權(quán)報(bào)銷應(yīng)有個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用或謀取私利，有無收取與個(gè)人行使權(quán)力相關(guān)的禮品禮金、有價(jià)證券、支付憑證及購(gòu)物卡等問題。

四、公正界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任

審計(jì)報(bào)告中的責(zé)任界定，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，以及審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)可的被審計(jì)主要負(fù)責(zé)人所在單位的內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)被審計(jì)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任特定職務(wù)期間不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行界定，包括對(duì)直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定。

界定責(zé)任要有充分可靠的依據(jù)，要依據(jù)相關(guān)的法規(guī)政策，還要依據(jù)客觀實(shí)際。在審計(jì)過程中要?jiǎng)澢迦齻€(gè)界限。即：領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)和任期外經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，前任制定的制度、文件或前任決策的事項(xiàng)，后任在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題而未能糾正或解決；集體決策和個(gè)人決策的界限，個(gè)人決策是個(gè)人行為，集體決策是經(jīng)過民主討論研究是集體行為；主觀原因和客觀原因的界限，有的問題是主觀或人為因素造成的，有的則是客觀原因或不可抗力的因素造成的。審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，都需要事實(shí)求是的認(rèn)真分析研究，客觀公正地界定責(zé)任。（作者單位：宜春市審計(jì)局）