部門領導干部任期經(jīng)濟責任審計主要思路

鄔婧

一、轉變思想認識

一要切實提高認識，克服經(jīng)濟責任審計接受委托的被動，便被動為主動，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在維護國家財經(jīng)秩序，提高資金使用效益，保障經(jīng)濟社會發(fā)展，提高管理水平和行政能力等方面的職能。二是轉變審計方法，在審計方法上實行由單一型向多類型綜合運用轉變，轉變經(jīng)濟責任審計就是到被審計對象所在單位查查賬的思想認識，在審計途徑和方法上，實行由到被審對象單位單一查賬向多途徑多方法綜合運用轉變。三是切實轉變審計理念，轉變經(jīng)濟責任審計僅僅為黨委組織部門監(jiān)督管理干部服務的思想認識，在審計指導思想上，實行由僅僅為監(jiān)督管理干部服務向為地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展服務轉變。突破原有經(jīng)濟責任審計僅僅為黨委組織部門監(jiān)督管理干部服務的思想認識，確立經(jīng)濟責任審計為貫徹“三個代表”重要思想、加快地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展服務的新觀念，實行指導思想上的轉變，牢固樹立經(jīng)濟責任審計為地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展服務的指導思想。

二、依法確定審計內(nèi)容

（一）財務收支與資產(chǎn)管理情況

1.經(jīng)費支出的真實性、合法性和效益性。審查有無擠占挪用專項經(jīng)費和專項資金問題，有無將農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、民政、基本建設等專項資金（基金）挪作他用的問題；有無虛列支出轉移資金問題。有無超過國家規(guī)定的開支范圍和開支標準使用經(jīng)費等問題，是否存在大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費等行為。專項支出是否按照批準的項目和用途使用，是否做到專款專用，有無擠占、挪用、虛列、轉移等問題。

2.行政事業(yè)性收費和罰沒收入的合規(guī)性、合法性。主要審查單位履行或代理政府職能所收取的各項行政事業(yè)性收費和罰沒收入是否納入預算管理；各項收入是否納入單位財務集中管理、統(tǒng)一核算，是否嚴格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定；收入組織是否得力，有無以物抵收、到繳費單位報支抵收，票據(jù)領購、管理、使用是否合規(guī)，有無收入不入賬，轉移、截留、隱瞞、坐支收入和罰沒收入問題，有無設置賬外賬和“小金庫”等問題，有無存在多頭開戶，有無通過應付款為其他單位辦理不正當業(yè)務或截留應當上交國家收入。有無未經(jīng)批準自行設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準的問題，有無亂集資、亂攤派、亂罰款等行為。

3.資產(chǎn)管理是否規(guī)范、資產(chǎn)是否安全完整。購置的資產(chǎn)、設備是否納入政府采購中心統(tǒng)一采購，添置小轎車是否通過政府批準，其購價和排氣量是否超過國家規(guī)定標準；房屋的修建是否通過公開招投標程序。資產(chǎn)的增減變動手續(xù)是否齊備，有無因管理不善造成資產(chǎn)流失問題；有無未經(jīng)批準擅自處置資產(chǎn)，通過降低轉讓價格獲取好處的問題；固定資產(chǎn)的處置收入是否全部入賬。

4.單位的對外投資活動是否嚴格遵循財務制度規(guī)定的基本要求。對外投資項目是否經(jīng)過有關部門審批；投資可行性論證報告是否真實可靠；對外投資有無收益；對外投資是否列入單位的資產(chǎn)總額；有無對所創(chuàng)辦實體占用單位的房屋、設備等有形資產(chǎn)和技術、專利等無形資產(chǎn)不進行有效評估計價，不收取使用費，無償使用，所有權變相轉移等造成國有資產(chǎn)在創(chuàng)辦經(jīng)濟實體中流失的問題。

（二）重要經(jīng)濟決策情況

1.重大經(jīng)濟決策管理制度制定情況：決策程序、決策執(zhí)行、決策監(jiān)督、責任追究等方面制度的建立情況。

2.重要經(jīng)濟決策過程：決策是否合法，是否與法律法規(guī)和國家政策相沖突，決策程序是否規(guī)范，是否存在沒有經(jīng)過科學認證盲目決策或擅自決策等問題。決策執(zhí)行情況，執(zhí)行的過程與采取的主要監(jiān)督管理措施，是否存在因監(jiān)管不力而造成重大損失浪費、效益低下等問題。決策效果如何，決策是否達到預期目的，取得的經(jīng)濟效果和社會效果怎樣。

（三）內(nèi)部管理情況

1.內(nèi)部管理制度的建立情況。是否在國家有關政策制度的基礎上建立健全了部門規(guī)章制度，財務管理制度是否健全，是否建立了固定資產(chǎn)管理制度、現(xiàn)金管理制度、費用報銷制度、一支筆審批制度等內(nèi)部控制制度。

2.內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況。會計核算是否符合會計制度的要求，支出報銷手續(xù)是否健全，是否經(jīng)過財務負責人“一支筆”審批，是否是正規(guī)發(fā)票，是否有經(jīng)辦人簽字等手續(xù)；基建、維修項目的程序及相關手續(xù)是否健全，基建、維修項目是否立項、是否有工程預算說明書、是否經(jīng)過招投標、工程項目資金支出手續(xù)是否健全、是否有審計部門的竣工決算報告；是否建立固定資產(chǎn)總賬、卡片賬，增加和減少的固定資產(chǎn)是否及時登記入賬，對盤盈、盤虧及出售情況是否如實入賬；票據(jù)領用核銷手續(xù)是否健全，有無專人管理票據(jù)、有無專用票據(jù)領用核銷登記本、是否注明領用核銷的日期和金額，領用、核銷人是否一致等情況。

（四）遵守廉政紀律規(guī)定的情況

有無因私占用公共財物或報銷應由個人負擔的費用；有無用公款請客送禮、旅游；有無超標準配置公務用車、通訊和辦公設備；有無索取或收受禮品、禮金、有價證券、支付憑證、信用卡和購物卡，有無利用職權為自己和他人謀取私利、為親朋好友經(jīng)商辦企業(yè)提供便利和優(yōu)惠條件等問題。

三、合理規(guī)范審計評價

經(jīng)濟責任審計評價是審計報告的重要組成部分，也是被審計領導干部十分關注、高度重視的部分。審計評價是否客觀公正、實事求是，直接關系到審計報告的質(zhì)量和審計風險。《規(guī)定》要求審計機關應當根據(jù)審計內(nèi)容和審計結果，依照國家法規(guī)政策及標準，在法定職權范圍內(nèi)，對被審計領導干部作出客觀公正、實事求是評價。

（一）評價原則

1.重要性原則。不僅要根據(jù)審計內(nèi)容和審計職權范圍進行適度全面評價，更應側重對重要財政收支、財務收支工作目標完成情況，違反國家財經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定的重大問題以及難點、熱點問題進行評價。

2.準確性原則。評價應措辭恰當，表述清楚，定性準確，量化評價，少用或不用修飾性語言，不能用單個的事實或幾個指標來評價被審計領導干部經(jīng)濟責任和遵守廉政規(guī)定的整體情況，防止以偏概全，對審計過程中未涉及的具體事項、審計無法核實或證據(jù)不足的審計事項，只做客觀、寫實性的反映，不做具體審計評價。

3.客觀性原則。堅持以審計查證的事實為依據(jù)，以法律、法規(guī)、規(guī)章制度和有關規(guī)定為準繩，在全面分析的基礎上，全面、充分考慮其當時的政策、法規(guī)和經(jīng)濟運行環(huán)境，要注意劃清前任與后任、集體決策與個人行為、局部利益與全局利益、歷史與現(xiàn)實等界限，實事求是地給予評價。

4.統(tǒng)一性原則。審計評價的范圍、內(nèi)容與審計的內(nèi)容和職責范圍要相統(tǒng)一，審計評價不應超出審計的職責范圍和實際實施的審計和審計調(diào)查范圍。

（二）評價內(nèi)容

1.真實性評價。被審計單位的會計核算遵守相關會計準則、會計制度的情況，以及相關會計信息與實際的財政財務收支狀況及其經(jīng)濟活動成果相符合的程度，重點是本部門預算執(zhí)行情況、非稅收入、支出管理情況、上級轉移支付資金情況，各項收入是否納入財務部門集中管理，統(tǒng)一核算，有無收入不入賬，轉移、截留、隱瞞、坐支收入，設置賬外賬和“小金庫”等問題。

2.合規(guī)、合法性評價。被審計單位的財政財務收支等經(jīng)濟活動是否符合相關法律、法規(guī)、規(guī)章制度和其他規(guī)范性文件等來做出評價，看有無未經(jīng)批準自行設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準的問題，有無亂集資、亂攤派、亂罰款等行為，以及有無坐支、截留、挪用、收入和罰沒收入的問題，支出是否嚴格按照國家有關制度規(guī)定的開支范圍和標準執(zhí)行，干部獎金、津貼、補貼發(fā)放是否嚴格執(zhí)行了有關政策規(guī)定，有無超范圍、超標準發(fā)放各種津貼補貼等現(xiàn)象。

3.效益性評價。對被審計單位的財政財務收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價。對行政事業(yè)單位領導干部經(jīng)濟責任審計的效益性評價，要充分運用與其相關的經(jīng)濟指標進行全面量化考核和綜合分析比較，使審計評價具體翔實、有理有據(jù)、公正力強。

4.內(nèi)部控制制度建立健全及其執(zhí)行情況評價。主要評價在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對賦予其管理權應承擔的責任和義務。是否在國家有關政策制度的基礎上建立健全部門內(nèi)部控制制度；財務管理制度是否符合財會制度和國家財經(jīng)法規(guī)的要求；資產(chǎn)的處置、轉讓是否經(jīng)過集體研究，程序是否合法。管理職能是否得到充分履行，并評價其有效性和執(zhí)行效果情況。

5.經(jīng)濟決策評價。審核重大項目建設、對外投資、大額開支、大額采購等方面的決策，通過查看會議紀要，既查看決策程序是否合法、決策方式是否民主，又查看決策措施是否到位，是否在執(zhí)行過程中明確了相關責任，在出現(xiàn)偏差時是否及時發(fā)現(xiàn)和糾正，保證決策目標的實現(xiàn)；其經(jīng)濟決策是否兼顧國家、集體、個人三者利益，是否兼顧長遠與眼前、局部與全局利益，有無因決策失誤造成國有資產(chǎn)重大損失、效益低下和社會不良影響等情況。

6.廉潔自律評價。在遵守國家財經(jīng)法規(guī)方面：有無挪用或侵占公款行為；有無違反財經(jīng)法規(guī)規(guī)定，擅自設立“小金庫”、“賬外賬”或隱瞞資金的行為。有無利用職權報銷應有個人負擔的費用或謀取私利，有無收取與個人行使權力相關的禮品禮金、有價證券、支付憑證及購物卡等問題。

四、公正界定經(jīng)濟責任

審計報告中的責任界定，是指審計機關依照法律法規(guī)和國家其他有關規(guī)定，以及審計機關認可的被審計主要負責人所在單位的內(nèi)部管理規(guī)定，對被審計主要負責人擔任特定職務期間不履行或者不正確履行經(jīng)濟責任的行為應當承擔的責任進行界定，包括對直接責任、主管責任和領導責任的界定。

界定責任要有充分可靠的依據(jù)，要依據(jù)相關的法規(guī)政策，還要依據(jù)客觀實際。在審計過程中要劃清三個界限。即：領導干部任期內(nèi)和任期外經(jīng)濟責任界限，前任制定的制度、文件或前任決策的事項，后任在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題而未能糾正或解決；集體決策和個人決策的界限，個人決策是個人行為，集體決策是經(jīng)過民主討論研究是集體行為；主觀原因和客觀原因的界限，有的問題是主觀或人為因素造成的，有的則是客觀原因或不可抗力的因素造成的。審計機關在經(jīng)濟責任審計過程中，都需要事實求是的認真分析研究，客觀公正地界定責任。（作者單位：宜春市審計局）