個(gè)稅避稅的秘密

作者系著名財(cái)稅專家，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院客座導(dǎo)師，京華智庫研究員

企業(yè)總是希望“以最小的成本達(dá)到最好的激勵(lì)”。

去年個(gè)稅法的修改，沸沸揚(yáng)揚(yáng)的公眾討論大多指向個(gè)稅免征額，甚至有人認(rèn)為3500元的個(gè)稅免征額偏高。殊不知，個(gè)人不容易，企業(yè)更不容易。舉例來說，在現(xiàn)行3500元個(gè)稅免征額情況下，以北京為例，稅前月收入為1萬元的員工，其應(yīng)繳納個(gè)稅322.70元，應(yīng)繳納社保與公積金合計(jì)2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業(yè)配套總支出為14410元——約為個(gè)人實(shí)際收入的2倍！這無疑反映了我國企業(yè)用工成本高企的尷尬現(xiàn)狀。我們不妨用北京萬禾公司的現(xiàn)實(shí)案例加以探討。

萬禾公司是一家節(jié)能行業(yè)的準(zhǔn)上市公司。根據(jù)北京市對“五險(xiǎn)一金”的繳費(fèi)規(guī)定，萬禾公司每個(gè)月為員工繳納的費(fèi)用具體為：養(yǎng)老保險(xiǎn)20%+醫(yī)療保險(xiǎn)10%+失業(yè)保險(xiǎn)1%+工傷保險(xiǎn)0.3%+生育保險(xiǎn)0.8%+住房公積金12%。稅費(fèi)高達(dá)44%！怎么辦？萬禾公司優(yōu)化薪酬設(shè)計(jì)的第一步就是拿年終獎(jiǎng)“開刀”。

按照新個(gè)稅的規(guī)定，年終獎(jiǎng)的計(jì)算中，一共有7個(gè)稅率，由于不同的稅率對應(yīng)不同的全月應(yīng)納稅所得額，也就劃定出了6個(gè)區(qū)間，正是由于這6個(gè)區(qū)間的臨界點(diǎn)，才導(dǎo)致了年終獎(jiǎng)“多發(fā)少得”的情況。這些臨界點(diǎn)分別是：18001元—19283.33元、54001元—60187.50元、108001元—114600元、420001元—447500元、660001元—706538.46元、960001元—1120000元。而企業(yè)的應(yīng)對之策，就是在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要按整數(shù)發(fā)，要對照個(gè)人所得稅的稅率表，考慮除以12個(gè)月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，千萬不要多發(fā)那1元錢！這1元錢就是年終獎(jiǎng)發(fā)放傳說中的臨界點(diǎn)。

萬禾公司正是充分運(yùn)用了這個(gè)臨界點(diǎn)技巧，使公司少支付了約48萬元的用工成本。

一般來說，企業(yè)員工薪酬一般都分為月工資和年終獎(jiǎng)兩部分，后者是企業(yè)激勵(lì)員工的主要方式。然而，月工資和年終獎(jiǎng)支付比例不同，會(huì)造成員工個(gè)人所得稅稅負(fù)的差異。對企業(yè)來說，也就是要準(zhǔn)確劃分好月工資和年終獎(jiǎng)的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎(jiǎng)；要么削減部分年終獎(jiǎng)，分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)最終發(fā)給員工工資和年終獎(jiǎng)的多少進(jìn)行權(quán)衡確定。

比如萬禾公司項(xiàng)目部鄒總監(jiān)的工資薪金所得扣除“五險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目后，年應(yīng)納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，則每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（12500-－3500）×25%－1005=1245元。鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為1245×12=14940元。

這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個(gè)月扣除“五險(xiǎn)一金”后給鄒總監(jiān)發(fā)放7000元工資，年終獎(jiǎng)金最多可發(fā)放66000元，則每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅：（7000－3500）×20%－555=145元，表明全年需要繳納個(gè)人所得稅1740元，而年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監(jiān)全年薪酬應(yīng)納個(gè)人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說，稅收籌劃可為鄒總監(jiān)節(jié)稅6660元；從企業(yè)的角度來看，這筆6660元錢實(shí)際上就是為企業(yè)節(jié)省下來的。

事實(shí)上，節(jié)約的這筆6660元錢只是總節(jié)約額的冰山一角。也就是說企業(yè)不單單通過調(diào)整工資與年終獎(jiǎng)的比例的方法，少支出了6660元的現(xiàn)金，而且通過降低鄒總監(jiān)的實(shí)發(fā)工資，相應(yīng)的，其“五險(xiǎn)一金”的工資基數(shù)就下降了，企業(yè)相應(yīng)配套支出就少了。

除此之外，獎(jiǎng)金和分紅之間也存在一個(gè)納稅均衡點(diǎn)。這個(gè)納稅均衡點(diǎn)是：發(fā)多少獎(jiǎng)金（X）交納的稅（Z）與發(fā)多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。找到了這個(gè)均衡點(diǎn)Z，如果納稅額小于Z，我們就發(fā)獎(jiǎng)金，因?yàn)榇藭r(shí)獎(jiǎng)金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因?yàn)榉值迷俣啵惵识际前?0%計(jì)算，若是發(fā)獎(jiǎng)金就要按大于20%的稅率計(jì)算納稅。

萬禾公司就充分運(yùn)用了這個(gè)納稅均衡點(diǎn)原理，經(jīng)過精算，一年為股東節(jié)約了80余萬元的個(gè)人所得稅支出。所以，在對待獎(jiǎng)金和分紅的問題上，要讓財(cái)務(wù)人員算一算，如何發(fā)放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負(fù)又沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一個(gè)好的企業(yè)必須要有一個(gè)好的精通稅法的CFO，通過對員工薪酬激勵(lì)的籌劃，既可以增加員工和企業(yè)的稅后收益，又能有效地達(dá)到節(jié)稅和激勵(lì)的雙重效果。這樣，企業(yè)成本降低了，也避免了稅收風(fēng)險(xiǎn)。