蘋果公司的避稅魔術

蘋果公司不僅是開發產品的天才、創新商業模式的天才，同時也是避稅的天才。

其年報顯示，在截至今年9月底的2012財年，蘋果以557.6億美元的全年稅前收入，僅繳納了140億美元稅款。其中，122.6億美元支付美國聯邦稅，10.6億支付美國的各州州稅，支付海外稅款的僅7.1億美元。綜合計算，總稅率僅為22%，遠低于聯邦稅率。

按美國稅法的規定，對于蘋果這種年營收規模超過1833.33萬美元的公司，大部分的營收應適用35%的聯邦稅率。秘密在于，蘋果稅前收入中的三分之二被算在海外分公司賬上。據測算，蘋果海外收入的稅率只有3.3%，大大拉低了整體稅率。

為了實現這種避稅魔術，蘋果利用了美國的稅法漏洞和海外不同國家之間的稅法差異，從而做到“在有關稅率最低的地方交相應種類的稅”。

蘋果絢麗的避稅魔術被戲稱作“愛爾蘭荷蘭三明治”，因為其手法主要是在兩家愛爾蘭子公司和一家荷蘭子公司之間騰挪。

為了吸引投資解決就業，愛爾蘭的企業所得稅非常低，只有12.5%。蘋果在愛爾蘭設立蘋果國際銷售公司(下稱“愛爾蘭銷售公司”)，負責接收除了美國以外地區的所有銷售收入，享受愛爾蘭的低所得稅稅率。但相比一些稅率極低的“避稅天堂”，愛爾蘭的所得稅還是高，為了盡可能地少繳所得稅，蘋果要把大部分營收以成本最低廉的方式轉移到避稅天堂去。

愛爾蘭恰好又提供了向避稅天堂轉移營收的獨特通道。根據愛爾蘭稅法，即使是在愛爾蘭注冊的公司，只要其母公司或總部設在外國，就被認定為外國公司。于是，蘋果在愛爾蘭又設立了一家蘋果國際運營公司(下稱“愛爾蘭運營公司”)，其總部設立在著名的避稅天堂——加勒比群島。由于愛爾蘭運營公司是外國公司，它把收入匯到總部不需要向愛爾蘭繳稅，幾乎是零成本。

廉價的收銀機已經設好，通向避稅天堂的渠道也已打通，接下來是怎么把愛爾蘭銷售公司的銷售收入便宜地轉到愛爾蘭運營公司。直接轉，要繳愛爾蘭所得稅；好在歐洲的另一個國家可以為這個關鍵的轉移提供跳板，那就是荷蘭。

蘋果在荷蘭設有一家子公司——蘋果歐洲運營公司(下稱“荷蘭運營公司”)。與愛爾蘭不同，荷蘭稅法以公司注冊地來認定公司的國籍，所以蘋果在愛爾蘭與荷蘭的3家子公司在荷蘭都被認定為歐盟的公司。愛爾蘭和荷蘭都規定，歐盟成員國公司之間的交易，免繳所得稅。

橋梁也已架好，現在的問題是：在這3家關聯公司之間，怎樣實現交易呢？蘋果選擇了一種看不見摸不著但又很值錢的交易品來充當轉移收入的媒介——知識產權。

當美國以外的蘋果用戶在iTune市場上點擊購買歌曲或軟件時，蘋果美國公司就把其所擁有的知識產權資產——iPhone、iPad等硬件終端和iTune等軟件所提供的服務轉移到愛爾蘭運營公司，而用戶所支付的現金則進入愛爾蘭銷售公司的賬戶。實現這一銷售必須用到蘋果的知識產權資產，因此愛爾蘭銷售公司就“需要”向愛爾蘭運營公司支付知識產權專利使用費。愛爾蘭銷售公司通過荷蘭運營公司的中轉，將銷售收入以專利使用費的名義轉到愛爾蘭運營公司，最終轉到加勒比群島上的總部。錢一旦進入避稅天堂，就無法再被任何監管機構監控。

在整個收入轉移過程中，只需要繳納荷蘭低廉的交易稅和部分愛爾蘭低廉的所得稅。

其實美國這樣的稅務漏洞由來已久，其稅務機構IRS對此也了如指掌。他們曾督促國會立法，但國會議員們并沒有多大動力去做這件事。因為即使這些公司稅率偏低，它們仍是所在州的納稅大戶，無論是州還是聯邦政府，都從中受益。