試論會計信息失真的原因及對策

依法整頓和規范會計秩序，是發展社會主義市場經濟的客觀要求，也是一項長期而艱巨的重要任務。

于會計信息占了整個經濟信息量的70％以上，因而會計信息質量的好壞決定了經濟信息的質量，進而影響經濟工作決策的質量。隨著改革開放的不斷深入，市場經濟的逐步發展，保證會計信息真實、可靠，對于維護社會經濟秩序，保證經濟持續穩定發展，具有重要意義。高質量的會計信息，能夠真實、全面地反映一個單位一定時期的經營狀況和財務成果，體現各種利益關系的界限和分配結果，被各管理層、投資者、債權人及職工個人廣泛關注。但在會計工作中，會計信息失真的問題仍然存在，從大慶聯誼到鄭百文、從麥科特到銀廣夏，再至歐亞農業，上市公司公告的會計信息一次又一次失去了它所應有的基礎--真實。而為他們出具審計報告的會計師事務所及其注冊會計師也一再受到社會公眾的質疑，甚至面臨行政處罰乃至司法的懲戒。會計造假直接影響了國家稅收，在一定程度上擾亂了整個經濟工作的秩序，阻礙了我國現代化的進程。因此，制止會計造假，提高會計信息質量，使會計信息真正為宏觀決策及投資者服務成為新《會計法》的要旨。依法整頓和規范會計秩序，是發展社會主義市場經濟的客觀要求，也是一項長期而艱巨的重要任務。

會計信息失真的表現及危害

（一）會計信息失真成為一些掌握一定權力的人以權謀私的保護傘，通過做假帳，使某些違法違規的行為得以蒙混過關。如人為調節收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負債等調節利潤指標。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現象的發生，給社會主義市場經濟的發展造成嚴重的危害。

（二）導致稅收和國家資產的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業繳納的流轉稅和所得稅，很多企業帳面盈虧不實，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。

（三）資產帳實不符。如人為調節、固定資產的折舊方法，造成固定資產價值與實際不符；企業存貨積壓嚴重，變現能力較差，其帳期價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價，沒有反映變現凈值；開辦費，遞延資產、待處理財產損益等名不符實等，這些嚴重違反會計原則的行為，造成會計信息失真，影響企業生產經營決策和資源的合理配置，危害企業的生存與發展，誤導投資者與債權人，破壞投資環境等不良后果。“假作真時真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結果必須是會計信息失真，經濟信號失靈，經濟秩序混亂，對社會經濟發展和人民生活的干擾損害是非常嚴重的。

會計信息失真的原因

造成會計信息質量失真的原因很多，主要有以下幾方面的原因：

（一）法制觀念淡薄，有法不依，執法不嚴。新《會計法》對會計人員的行為作了較為詳盡的規范，對違規行為作了相應的量化處罰的規定。但在以往的較長時間內，經濟領域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會計人員法制觀念淡薄，體現在工作中就是對每項經濟業務的處理不夠嚴謹；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執法不嚴，甚至存在著權錢交易，從而使會計信息失真的現象比較普遍。

（二）由于會計人員素質低下而造成會計信息質量失真。由于經濟發展較快，前幾年會計人員短缺嚴重，因而很多素質較低的人員進入了會計行列，這部分人由于對會計法規、制度都不熟悉，甚至對于專業知識也達不到要求，缺乏應當具備的職業道德，在日常的會計工作中，或是不自覺地違反了國家政策、法規；或是對經濟業務不能夠進行正常的帳務處理和會計核算；或是在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應有的責任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無論是業務素質和職業道德都與會計工作規范化，法治化要求在較大差距。

（三）對政府干部的政績考核，多是以上交國家財政收入為主，很多干部出于個人利益動機，就給企業下達利稅指標，若企業完成有困難，就暗示甚至鼓勵企業在會計報表上作假，其結果是國家和企業利益受損，而個人得益。這就是所謂的“官出數字，數字出官”的問題。

（四）企業管理部門、企業領導人的非法干預造成主觀意識上的會計信息失真。有些企業負責人出于種種目的授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，或虛增利潤騙取貸款，或隱瞞利潤逃稅，甚或虛列數據來掩蓋貪污受賄，以達到控制、占有或騙取國家及企業、出資人資產的目的，出現貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導致大量造假案件的產生。

（五）由于會計法規、準則、制度本身的缺陷所導致的會計信息失真。個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業利潤。如利用資產重組、關聯方交易、資產評估、虛擬資產、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務、從事不等價交換和進行違規會計處理，造成企業經濟交易失真，從而導致會計信息失真。

（六）由于社會審計監督不力導致會計信息失真。注冊會計師常常被稱為“經濟警察”，其職責在于以客觀公正的立場對企業的財務報表提供鑒證服務，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業道德和管理部門監督不力等原因，并沒有能真正發揮“經濟警察”的作用，相反有些甚至與企業勾結在一起，共同造假。例如中天勤，其工商登記方式為有限責任制，即使遭遇最嚴厲的經濟懲罰，也不過是把資本金200萬元賠光。這對其每年6000萬元的業務收入不過是個零頭，對主要合伙人們也不至傷筋動骨。又如前身為湖北會計師事務所的立華會計師事務所，先后為活力28、康賽集團、湖北興化、興發集團和幸福實業等五家上市公司出具虛假的財務審計報告，遭到社會輿論的廣泛譴責，最后僅僅被兼并了事。這種低廉的代價使得會計師事務所做假的凈收益要大于誠信執業的凈收益，從而造成了虛假會計信息供需雙方的緊密結合。

提高會計信息質量的對策

加強法制建設，完善相關的法律，盡快制定和出臺具體會計準則并繼續完善會計核算制度

在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上，根據市場經濟和證券市場發展要求，適時出臺一批與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質量和透明度，規范會計信息披露。同時，鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會計準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。特別地，在準則的制定過程中，應采取慎之又慎的態度，處理好會計準則的統一性與靈活性之間的關系，避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業利潤。如引入集團訴訟以加強司法介入的力度等。

進一步提高會計人員的整體素質

經濟全球化對會計工作提出了新的要求，會計人員必須不斷學習、吸取、更新會計專業知識和相關知識，努力提高自身的綜合素質，使自己成為熟悉政策、精通業務、遵守法紀、清正廉潔的合格專業人才。同時各個管理層次要投入相當的財力、物力，加大對會計人員繼續教育的力度，組織好會計人員的繼續教育培訓工作，促使會計人員不斷更新、補充、拓寬業務知識與技能，以促進會計信息質量的不斷提高。

改革現行會計隊伍管理體制，實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性

現行體制下，會計人員與單位領導之間是領導與被領導、從屬與依附的關系，會計人員在實際工作中，往往難于依法辦事，客觀、真實地反映企業的經營成果及單位的各項經濟指標、財務狀況，傳遞出高質量的會計信息。實行會計委派制，是對會計隊伍管理體制改革的新嘗試。首先，通過實行委派制，可以保證會計人員相對獨立地開展工作，不完全受制于企業負責人，避免了“站得住的頂不住，頂得住的站不住”這種兩難境況。從目前試點情況來看，確實起到了保證企業會計信息質量的作用。其實，實行委派制，可避免一些有關系而低素質的人進入會計行列，保證會計人員的素質。它可以擺脫會計與單位負責人之間領導與被領導的依附與從屬關系，增強會計工作的獨立性，保證會計人員依照《會計法》辦事，正確行使會計職能，公正、客觀、真實地反映企業的經營成果和財務狀況，提高會計資料的真實性和可靠性，保證會計信息質量。另外，實行委派制，可以把會計人員放到市場競爭的氛圍中去，這將促使會計人員認真努力工作，更加勤奮地鉆研業務、依法履行自身的職責。

健全會計監督體系

首先，企業內部要建立以內部審核為主的內部監督體系，制定內部控制制度，建立合理的組織機構，發揮對會計信息的內部監督、監管作用。其次，要加大財政、稅收、審計、工商等政府職能部門以及銀行、證券、保險監管等部門依法監督檢查的力度，嚴格執法，對于查出的違法、違紀案件決不姑息，依法處置，并堅決杜絕檢查中的錢權交易，強化政府部門的監督，提高監督檢查的質量，第三，要大力發展注冊會計師隊伍，發揮其社會監督職能。要搞好會計師事務所的自身建設，提高職業質量和注冊會計師的風險意識及法律責任意識，真正做到客觀公正，依法執業。要加強對會計師事務所和注冊會計師的管理和監督，嚴格規章制度管理，約束會計師事務所和注冊會計師的行為。財政部門應加強監管，以保證其執業質量。財政、稅收、審計、工商等政府職能部門要為注冊會計師行業的發展創造良好的外部條件和環境，支持注冊會計師依法執業，從而建立起內部監督體系和外部監督有機結合的約束機制，確保會計信息質量。

充分發揮媒體監督的作用

輿論監督在一國的政治經濟社會生活中發揮著重要的作用，新聞媒體監督的作用也受到越來越多的重視。采用媒體監督機制，社會的相關成本相對較低，其運作方式是“事中”甚至 “事前”監督，因而也比司法和行政監管更廣泛、更有效。但同時我們也應該看到，在現有的體制下，新聞媒體的監督作用有一定的局限性。此外，新聞工作者的揭露監督權缺乏相應的保障，新聞媒體揭露的公正性也缺乏有效的監督。

還有其它一些提高會計信息真實性的方法，如改組各級注協使其具有更強的獨立性和公正性、提高會計人員的素質和職業道德水平等。這些方法普遍需要做大量艱苦細致的工作，有些方法甚至要用很長的一段時間去等待時機的成熟。

（作者單位：宜昌長江大橋總公司）